李志芳

中國鐵路設計集團有限公司

金稅工程在經(jīng)過“金稅一期”、“金稅二期”的實施、調(diào)整及改革，功能更、更全面的“金稅三期”于2016年在全國范圍內(nèi)全面實施，我國也即將迎來一個新的稅收時代，一個數(shù)據(jù)信息大一統(tǒng)的時代，“金稅三期的實施”給企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營帶來質(zhì)的飛躍。通過對“金稅三期”的了解及學習，結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗淺談對“金稅三期”風險預警系統(tǒng)的一些看法。

一、“金稅三期”的發(fā)展現(xiàn)狀

1994年我國為加強對增值稅的監(jiān)控管理，開始實施金稅工程。當年以增值稅專用發(fā)票計算機交叉稽查系統(tǒng)為主的“金稅一期”上線，然而“金稅一期”并沒有達到國家對增值稅監(jiān)控管理的預期效果；國家在“金稅一期”實施的問題反饋后做出調(diào)整，2001年7月繼“金稅一期”后，以“一個網(wǎng)絡、四個系統(tǒng)”為目標的“金稅二期”開始實施，“金稅二期”通過計算機網(wǎng)絡覆蓋全國稅務機關，實現(xiàn)了對納稅人的經(jīng)營狀況及增值稅等的監(jiān)控，并取得了一定的成果。為進一步改善稅務征收系統(tǒng)，國家稅務總局借鑒國際先進稅務征收理念和經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收管理實際情況，2007年啟動“金稅三期”的建設。

“金稅三期”屬于信息系統(tǒng)工程，它利用internet網(wǎng)絡統(tǒng)一了全國國、地稅征管應用系統(tǒng)版本，搭建了統(tǒng)一的納稅服務平臺，實現(xiàn)了全國稅收數(shù)據(jù)大集中，聯(lián)合稅務、工商、銀行等部門對于稅務申報、開票、稽核等工作提供“一站式”服務?？傮w來說“金稅三期”具有資源共享、辦公便捷、統(tǒng)一口徑、涉稅風險提醒及時等優(yōu)勢。

二、“金稅三期”風險預警的偏差及涉稅風險

雖然“金稅三期”可以對涉稅風險進行及時的反饋及提醒，然而這種風險預警系統(tǒng)還是存在這偏差的。

(一)涉稅風險預警的原理

“金稅三期”的涉稅風險預警系統(tǒng)是由多種財務指標綜合構(gòu)成的，其項目龐雜，不能一一贅述，現(xiàn)選一種財務指標舉例說明。涉稅風險預警系統(tǒng)中重要的評估指標之一——“增值稅稅收負擔率”。

增值稅稅收負擔率是指實際上繳的稅款占應稅銷售收入的比例，通常以稅負率來表示，稅負率并不等于征收率，它是一個企業(yè)實際上繳稅款的綜合性稅收指標。

稅負率=應納稅額/銷售收入*100%

={[年度銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額×稅率%-(年度進項稅額合計- 年度進項稅額轉(zhuǎn)出合計+年初留抵稅額-年末留抵稅額)]÷[年度應稅貨物及勞務銷售額(不包括免稅貨物及勞務銷售額)+免抵退貨物銷售額]}×100%。

稅負可以單指增值稅稅負、所得稅稅負等，也可以把所有本年度上交的稅款加總計算一個總體稅負。

而涉稅風險預警系統(tǒng)中的增值稅稅負率，是通過取同行業(yè)企業(yè)近三年的稅負率平均值乘上不同的比重加權平均得來的，并以此數(shù)值為中線設置上下波動的正常峰值，即涉稅風險預警值，一旦企業(yè)的稅負率超出涉稅風險預警的范圍，則該企業(yè)進入當?shù)囟悇諜C關的重點關注范圍。

(二)“金稅三期”涉稅風險預警系統(tǒng)

涉稅風險預警系統(tǒng)對于突發(fā)性及即時性的變化不能做出及時反饋，如，并不能解決企業(yè)因政策性變更或季節(jié)性生產(chǎn)造成的財務數(shù)據(jù)大幅度增減而超出風險預警值的情況，因此說，涉稅風險預警系統(tǒng)存在偏差。那么這種偏差是怎么造成的呢？又會引起怎樣的涉稅風險？

1.數(shù)據(jù)采集偏差

涉稅風險預警值的設定，其數(shù)據(jù)全部來自企業(yè)提供的表證單的指標數(shù)據(jù)。

“金稅三期”要達到全國稅收數(shù)據(jù)的大集中，進而實現(xiàn)資源共享，首先就要保證稅收數(shù)據(jù)采集及錄入的準確性。

但是，就目前的稅收狀況來說，首先各級及各省市稅務部門稅收申報的表證單指標各異，即使指標一致，統(tǒng)計口徑也不盡相同；其次，即使各部門統(tǒng)計口徑完全一致，由于全國涉稅數(shù)據(jù)龐大，錄入過程中難免出現(xiàn)偏差；再次，企業(yè)財務人員與稅務管理人員出發(fā)點不同，對于表征指標的理解難免會有偏差；最后，個別企業(yè)的重視程度不足，難以保證企業(yè)上報稅務、工商、銀行等各部門數(shù)據(jù)的一致性及準確性。這就造成了以此數(shù)據(jù)為基礎的涉稅風險預警系統(tǒng)預警值不可避免的出現(xiàn)偏差。

2.涉稅風險預警值數(shù)據(jù)滯后

涉稅風險預警值是根據(jù)近三年同行業(yè)企業(yè)申報的歷史財務數(shù)據(jù)平均值加權平均而得來的。

這一數(shù)據(jù)對于市場及政策等近期因素變動的反饋并不及時，也就是說這樣得來的涉稅風險預警正常峰值具有滯后性，不能及時反映行業(yè)的短期變動，造成以此為基礎的涉稅風險預警值存在偏差。

3.涉稅風險預警值偏差的涉稅風險

一旦出現(xiàn)企業(yè)的財務數(shù)據(jù)超出涉稅風險預警正常峰值的范圍，稅負率不正常，系統(tǒng)會自動預警。

例如納稅人上報的財務報表中固定資產(chǎn)綜合折舊率變動異常將會導致系統(tǒng)會自動預警

預警指標值即固定資產(chǎn)綜合折舊變動率=(本期綜合折舊率-基期綜合折舊率)×基期綜合折舊率×100%。

基期綜合折舊率=固定資產(chǎn)折舊/固定資產(chǎn)原值。

如固定資產(chǎn)綜合折舊變動率在20%以上的，系統(tǒng)則判斷為異常，系統(tǒng)會自動預警。稅務機關需查明納稅人有無改變固定資產(chǎn)折舊方法，多提折舊。

稅務機關區(qū)分風險等級采取風險提示、約談評估、稅務稽查等方式進行處理。約談評估即稅務機關通知納稅人員至稅務機關對稅負異常的情況做解釋并要求企業(yè)提供相關的資料重新進行風險評估。稅務稽查，稅務機關組織人員進入企業(yè)內(nèi)部對票據(jù)、表單證、庫存等進行實地核查、比對。如一般納稅人的公司被稅務局預警后評估稽查，直接后果是轉(zhuǎn)出已經(jīng)抵扣的稅款，并受到少繳稅款0.5倍--5倍的罰款，還有每天萬分之五的稅收滯納金。

如若企業(yè)由于國內(nèi)市場變動造成財務數(shù)據(jù)大幅度增減，而稅務方面風險預警值更新不及時產(chǎn)生偏差，造成的超出風險預警經(jīng)范圍，引起稅務人員進入企業(yè)檢查，不僅會造成稅務機關人員浪費時間做無用功，還會對企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營產(chǎn)生不良影響。

三、應對“金稅三期”涉稅風險的建議

那么面對涉稅風險預警值偏差或者說是由此產(chǎn)生的涉稅風險，稅務機關和企業(yè)該如何應對，來降低此風險造成的影響？對此筆者有如下建議：

1.稅務機關做好信息核對

由于“金稅三期”財務數(shù)據(jù)采集、錄入工作量龐大，為避免出現(xiàn)錯誤，確保稅收數(shù)據(jù)共享信息的準確性，消除由于數(shù)據(jù)不準確造成的風險預警值偏差，稅務人員在數(shù)據(jù)錄入之前首先應對納稅人提供的財務表、單、證信息的真實性、準確性進行反復核實、核對及做好數(shù)據(jù)錄入后的二次校驗。

2.企業(yè)確保信息真實一致

“金稅三期”系統(tǒng)最終的目標是實現(xiàn)全國稅收數(shù)據(jù)大集中，稅務、工商、銀行等部門數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，開展稅務申報、開票、稽核等“一站式”服務。納稅人稅負率一旦出現(xiàn)異常，風險預警系統(tǒng)會將涉稅數(shù)據(jù)首先與稅務、工商、銀行等部門的數(shù)據(jù)進行比對，比對不一致再進行相應處理。因此，為避免數(shù)據(jù)提供不一致，導致比對不相符，因此造成不必要的麻煩，納稅人向不同的部門提供的數(shù)據(jù)一定要認真對待，確保提供的數(shù)據(jù)真實、準確并且口徑一致。

3.企業(yè)及時溝通

稅負率是由近三年同類型行業(yè)企業(yè)的平均值加權平均得來的，如果稅務機關要消除或降低其滯后性，需要及時、不斷地更新數(shù)據(jù)，由此帶來的工作量相當繁重，系統(tǒng)的不斷更新也會對納稅人的適應能力提出了很大的考驗，且成本過高不符合經(jīng)濟原理，因此要降低滯后性帶來的影響應該另辟蹊徑。

其實，企業(yè)如果溝通運用得當，很容易可以消除或降低由此引起的約談評估及稅務稽查所造成的負面影響。

企業(yè)對于自身即將發(fā)生的影響財務數(shù)據(jù)大幅增減的外在及內(nèi)在的因素應有優(yōu)先的察覺力，這樣的企業(yè)才能及時改變生產(chǎn)經(jīng)營策略，持續(xù)的發(fā)展經(jīng)濟。企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)影響財務數(shù)據(jù)的情況應及時與稅務機關進行溝通，將企業(yè)因政策性變更、季節(jié)交替或新企業(yè)大量購買發(fā)票等產(chǎn)生的稅負率異常變動上報稅務機關。

總之，在“金稅三期”不斷的發(fā)展和改進的情況下，建立數(shù)據(jù)全國統(tǒng)一、共享的信息化平臺指日可待，信息化的共享同時也給企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)要平穩(wěn)渡過，就要認真對待，嚴格執(zhí)行，全力配合稅務機關，相信在稅務與企業(yè)的共同努力下，定能真正的實現(xiàn)數(shù)據(jù)的“大集中”。

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