許 峰 駱希青 殷鵬宇

[文章編號] 1672-8270(2018)08-0115-05 [中圖分類號] R-05 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

2012年《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知(試行)》出臺，隨后《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》等一系列制度相繼出臺，在現(xiàn)行的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制政策的背景下，公立醫(yī)院作為行政事業(yè)單位逐步開展了內(nèi)部控制體系建設(shè)。本研究將重點(diǎn)分析固定資產(chǎn)從投資立項(xiàng)與預(yù)算流程到固定資產(chǎn)處置工作的循環(huán)工作的工作風(fēng)險(xiǎn)及崗位風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而論證公立醫(yī)院固定資產(chǎn)循環(huán)的相關(guān)崗位開展內(nèi)部控制工作及風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性[1-2]。

1 醫(yī)院固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)識別與分析是內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)也是關(guān)鍵，流程的梳理是風(fēng)險(xiǎn)識別與分析的基礎(chǔ)，為此，從流程中對風(fēng)險(xiǎn)及對應(yīng)流程所涉及到的崗位進(jìn)行分析，以識別風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)管理主要分為固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)與預(yù)算管理、固定資產(chǎn)采購流程、固定資產(chǎn)入賬及計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)和更新改造以及固定資產(chǎn)盤點(diǎn)核對和固定資產(chǎn)處置等多個環(huán)節(jié)。

1.1 固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)與預(yù)算流程

固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)與預(yù)算審批是固定資產(chǎn)循環(huán)的第一步，起著至關(guān)重要的作用，其大致流程主要包括：①資產(chǎn)使用部門提出固定資產(chǎn)購置申請，對應(yīng)的資產(chǎn)管理部門組織實(shí)施資產(chǎn)投資的相關(guān)可行性論證，再根據(jù)論證結(jié)果形成資產(chǎn)購置計(jì)劃；②資產(chǎn)管理部門根據(jù)論證后的資產(chǎn)購置計(jì)劃，編制年度資產(chǎn)購置預(yù)算；③預(yù)算管理辦公室審核資產(chǎn)購置預(yù)算，并逐級上報(bào)審批。

在該流程中，主要涉及到的崗位包括資產(chǎn)管理崗位和預(yù)算管理崗位，在論證環(huán)節(jié)的過程中，立項(xiàng)不充分會導(dǎo)致資金的浪費(fèi)，設(shè)備采購重復(fù)，投資回報(bào)或測算設(shè)備回收期不準(zhǔn)確，超出資產(chǎn)編配標(biāo)準(zhǔn)等較高風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)算編制的環(huán)節(jié)中，預(yù)算編制的不合理會導(dǎo)致資產(chǎn)的預(yù)算與計(jì)劃不符，預(yù)算經(jīng)費(fèi)來源不足，及因預(yù)算執(zhí)行編制不精細(xì)導(dǎo)致的后續(xù)執(zhí)行層面的不便捷。在預(yù)算批準(zhǔn)的環(huán)節(jié)中，預(yù)算審批的不合理或者超越權(quán)限等行為導(dǎo)致資產(chǎn)的違規(guī)購置。

然而。從崗位角度分析，造成該環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)的崗位同樣涉及到資產(chǎn)管理崗位和預(yù)算管理崗位。該環(huán)節(jié)中，資產(chǎn)管理崗位存在的風(fēng)險(xiǎn)包括不熟悉資產(chǎn)投資論證的相關(guān)流程，不熟悉預(yù)算編制的相關(guān)要求，責(zé)任心不強(qiáng)。財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理崗位存在的風(fēng)險(xiǎn)包括不熟悉資產(chǎn)投資論證的相關(guān)流程，不熟悉預(yù)算編制及審批的相關(guān)要求，責(zé)任心不強(qiáng)。

1.2 固定資產(chǎn)采購流程

固定資產(chǎn)采購流程主要包括：①資產(chǎn)管理部門填寫采購申請單，財(cái)務(wù)部門復(fù)核，領(lǐng)導(dǎo)逐級批準(zhǔn)采購申請；②采購管理部門根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)區(qū)分采購渠道；③部門根據(jù)上述申請下來的采購材料組織采購活動。

在該流程中，主要可以概括為采購申請環(huán)節(jié)、采購渠道選擇環(huán)節(jié)和自主采購3個環(huán)節(jié)，并按主要環(huán)節(jié)依此對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

(1)采購申請環(huán)節(jié)。采購申請不合理及其后果主要包括：①申請采購的資產(chǎn)未列入年度預(yù)算，導(dǎo)致無預(yù)算支出；②采購申請人申請時(shí)制定供應(yīng)商或變相指定供應(yīng)商，導(dǎo)致收受回扣行為，由此引發(fā)違規(guī)或腐敗風(fēng)險(xiǎn)；③超出上級規(guī)定的資產(chǎn)編配標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)采購渠道選擇環(huán)節(jié)。存在的風(fēng)險(xiǎn)及引發(fā)的后果主要包括：①納入國家衛(wèi)計(jì)委、省級或地區(qū)、市級集中采購目錄的大型醫(yī)療設(shè)備，未通過集中采購機(jī)構(gòu)采購，因而導(dǎo)致違規(guī)；②未納入集中采購目錄，但單批次采購金額超過省級衛(wèi)生行政部門確定的限額標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，未通過集中采購機(jī)構(gòu)采購，也會存在違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)自主采購環(huán)節(jié)。不合理行為及引發(fā)的后果包括：①采購方式不當(dāng)，未公開招標(biāo)或者采購過程不夠公平公正，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)采購的性價(jià)比不是最佳，存在舞弊、資產(chǎn)流失等風(fēng)險(xiǎn)；②采購供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購的固定資產(chǎn)供應(yīng)商及產(chǎn)品不符合國家有關(guān)規(guī)定和科室需求，存在舞弊、違規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)；③招投標(biāo)組織過程不科學(xué)，存在舞弊、資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)；④制定招標(biāo)文件和評價(jià)投標(biāo)文件未由不相關(guān)的個人或者部門來完成，存在舞弊、收受采購回扣等現(xiàn)象；⑤合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)，資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、款項(xiàng)支付方式、期限、違規(guī)責(zé)任及爭議解決方法等不夠明確或合理，存在固定資產(chǎn)采購不順暢及醫(yī)院權(quán)益受損。

該流程中，涉及到的關(guān)鍵崗位包括：資產(chǎn)管理部門工作人員和采購經(jīng)辦人員。涉及到的兩個崗位人員可能存在的問題是采購的相關(guān)管理規(guī)定掌握不清晰、職業(yè)道德感及責(zé)任感不強(qiáng)。

1.3 固定資產(chǎn)入賬及計(jì)提折舊流程

資產(chǎn)部門組織固定資產(chǎn)的驗(yàn)收，驗(yàn)收完畢后資產(chǎn)部門將會負(fù)責(zé)資產(chǎn)的臺賬登記，將相關(guān)的驗(yàn)收證明送至財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門登記固定資產(chǎn)，應(yīng)付資產(chǎn)掛賬或進(jìn)行結(jié)算，然后資產(chǎn)管理部門將資產(chǎn)移交至資產(chǎn)使用部門，最后根據(jù)固定資產(chǎn)資金來源、類別和用途對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。

將該流程的環(huán)節(jié)劃分為驗(yàn)收環(huán)節(jié)、入賬或結(jié)算環(huán)節(jié)、移交環(huán)節(jié)和計(jì)提折舊環(huán)節(jié)四個部分。然而，這些環(huán)節(jié)涉及到的常見風(fēng)險(xiǎn)及其后果大致如下：①驗(yàn)收環(huán)節(jié)，驗(yàn)收不及時(shí)會導(dǎo)致資產(chǎn)使用科室未能及時(shí)使用，影響醫(yī)療工作；②驗(yàn)收不認(rèn)真會導(dǎo)致質(zhì)量資產(chǎn)質(zhì)量、規(guī)格不符合要求，影響醫(yī)療工作；③未認(rèn)真履行驗(yàn)收手續(xù)，驗(yàn)收報(bào)告未簽字蓋章等導(dǎo)致財(cái)務(wù)記賬依據(jù)不充分，從而導(dǎo)致違規(guī)。在入賬或結(jié)算環(huán)節(jié)過程中，入賬不及時(shí)會導(dǎo)致資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確；④入賬金額或者科目的錯誤，導(dǎo)致會計(jì)賬面資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確；⑤結(jié)算方式或者結(jié)算對象錯誤時(shí)，會導(dǎo)致工作效率的降低或者出現(xiàn)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；⑥已付款但未蓋章或蓋“收訖”章，也可能會導(dǎo)致發(fā)票的多次報(bào)銷。

在移交環(huán)節(jié)中，不合理的移交主要包含：①未指定資產(chǎn)使用部門資產(chǎn)保管人，導(dǎo)致資產(chǎn)后續(xù)保管不當(dāng)；②資產(chǎn)保管人對自身的職責(zé)和分工不明，導(dǎo)致資產(chǎn)后續(xù)保管維護(hù)不當(dāng)。

在計(jì)提折舊的環(huán)節(jié)中，最常見的風(fēng)險(xiǎn)包括：①應(yīng)計(jì)提折舊的資產(chǎn)未計(jì)提折舊，導(dǎo)致會計(jì)資產(chǎn)信息及醫(yī)療成本信息不準(zhǔn)；②未根據(jù)資產(chǎn)資金來源、類別和用途選擇正確的折舊方法，導(dǎo)致醫(yī)療成本分?jǐn)偛粶?zhǔn)。

在該流程中涉及到的關(guān)鍵崗位包括驗(yàn)收崗、出納崗、資金會計(jì)崗和復(fù)核崗。

(1)驗(yàn)收崗的風(fēng)險(xiǎn)包括：①由于未能熟練掌握資產(chǎn)驗(yàn)收相關(guān)知識技能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生；②由于職業(yè)道德感及責(zé)任心不強(qiáng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

(2)出納崗的風(fēng)險(xiǎn)包括：①未熟練掌握付款結(jié)算相關(guān)管理規(guī)定和技能；②責(zé)任心不強(qiáng)。

(3)資產(chǎn)會計(jì)崗的風(fēng)險(xiǎn)包括：①未能熟練掌握資產(chǎn)入賬、折舊相關(guān)會計(jì)規(guī)定和知識導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)；②責(zé)任心不強(qiáng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(4)復(fù)核環(huán)節(jié)中，復(fù)核崗出現(xiàn)的較為常見的風(fēng)險(xiǎn)多是由于責(zé)任心不強(qiáng)所導(dǎo)致。

1.4 固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)或更新改造流程

該流程主要包括申請環(huán)節(jié)、批準(zhǔn)環(huán)節(jié)、保養(yǎng)環(huán)節(jié)、驗(yàn)收結(jié)算環(huán)節(jié)以及賬務(wù)處理5個環(huán)節(jié)。首先由資產(chǎn)部門根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況及使用需求，向資產(chǎn)管理部門提出維修或者更新改造申請，資產(chǎn)管理部門組織維護(hù)保養(yǎng)或更新改造論證，論證后形成報(bào)告，根據(jù)審批權(quán)限提請批準(zhǔn)，批準(zhǔn)完成后，相關(guān)資產(chǎn)部門組織實(shí)施維護(hù)保養(yǎng)或者更新改造，維護(hù)保養(yǎng)、更新改造完成后，資產(chǎn)管理部門牽頭組織驗(yàn)收結(jié)算，最后由財(cái)務(wù)部門根據(jù)驗(yàn)收報(bào)告，進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)或者更新改造費(fèi)用賬務(wù)處理。該流程的5個環(huán)節(jié)過程中涉及到的風(fēng)險(xiǎn)如下。

(1)申請環(huán)節(jié)。涉及到的風(fēng)險(xiǎn)包括：①由于年度預(yù)算不符，缺乏經(jīng)費(fèi)來源，導(dǎo)致無預(yù)算支出，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；②更新改造未經(jīng)論證或者論證不足，導(dǎo)致資金浪費(fèi)或者經(jīng)費(fèi)來源不足造成風(fēng)險(xiǎn)。

(2)批準(zhǔn)環(huán)節(jié)。批準(zhǔn)程序不合規(guī)主要會造成兩方面風(fēng)險(xiǎn)：①造成維修保養(yǎng)經(jīng)費(fèi)開支隨意，容易存在違規(guī)；②操作時(shí)存在緊急或臨時(shí)維修保養(yǎng)未按照待定程序?qū)徟?，?dǎo)致維修保養(yǎng)不及時(shí)，易造成醫(yī)療不良事件。

(3)保養(yǎng)環(huán)節(jié)。主要風(fēng)險(xiǎn)來自于維護(hù)保養(yǎng)不合理，會影響設(shè)備正常使用，導(dǎo)致醫(yī)療不良事件發(fā)生，這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的后果相對嚴(yán)重。

(4)驗(yàn)收結(jié)算環(huán)節(jié)。涉及到的風(fēng)險(xiǎn)相對較多，主要體現(xiàn)在：①驗(yàn)收不認(rèn)真，會影響設(shè)備的正常使用，導(dǎo)致醫(yī)療不良事件發(fā)生；②驗(yàn)收報(bào)告不完整，導(dǎo)致款項(xiàng)支出無依據(jù)或者未達(dá)到預(yù)期的收益，資金使用效益得不到保障；③結(jié)算金額或者科目錯誤，則會導(dǎo)致會計(jì)賬面資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確；④結(jié)算支付方式或者對象(卡號、公司名稱、賬號、開戶行等)錯誤，會影響工作效率或者導(dǎo)致違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；⑤已經(jīng)結(jié)算但發(fā)票漏蓋章，可能會導(dǎo)致發(fā)票的多次報(bào)銷。

(5)賬務(wù)處理環(huán)節(jié)。賬務(wù)處理的不正確導(dǎo)致的后果：①維修保養(yǎng)費(fèi)用區(qū)分資本性支出和費(fèi)用性支出不準(zhǔn)確，導(dǎo)致資產(chǎn)信息和成本信息不準(zhǔn)確；②維修保養(yǎng)費(fèi)用賬務(wù)處理期間不正確，影響醫(yī)療成本分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。

該過程中涉及到風(fēng)險(xiǎn)崗位主要有資產(chǎn)管理員和財(cái)務(wù)處的資產(chǎn)核算崗位。①資產(chǎn)管理員：資產(chǎn)管理員的崗位風(fēng)險(xiǎn)主要來源于兩個方面，一是未熟練掌握固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)或更關(guān)心改造論證、驗(yàn)收等規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程，二是資產(chǎn)管理員責(zé)任心不強(qiáng)導(dǎo)致工作中風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；②財(cái)務(wù)處的資產(chǎn)核算崗位風(fēng)險(xiǎn)主要來源于兩個方面，一是未熟練掌握固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)或更新改造結(jié)算費(fèi)用賬務(wù)處理相關(guān)規(guī)定和操作，二是責(zé)任心不足導(dǎo)致工作不用心造成風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)核對流程

固定資產(chǎn)盤點(diǎn)核對的主要流程為：①由財(cái)務(wù)部門編制資產(chǎn)盤點(diǎn)計(jì)劃，召開任務(wù)布置會，對資產(chǎn)盤點(diǎn)參與部門(財(cái)務(wù)部門、管理部門、資產(chǎn)使用部門)職責(zé)任務(wù)、盤點(diǎn)時(shí)限、盤點(diǎn)資產(chǎn)范圍、盤點(diǎn)方式方法等予以明確；②組織實(shí)施盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)資產(chǎn)實(shí)物情況編制《固定資產(chǎn)盤點(diǎn)情況報(bào)告表》，報(bào)告表由財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用部門分別簽字認(rèn)可，根據(jù)《固定資產(chǎn)盤點(diǎn)情況報(bào)告表》與財(cái)務(wù)賬面、資產(chǎn)臺賬及盤盈資產(chǎn)進(jìn)行評估，盤盈、盤虧資產(chǎn)查找原因并提出處理意見，形成資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告，根據(jù)相關(guān)審批權(quán)限報(bào)上級審批；③根據(jù)審批報(bào)告，填制《資產(chǎn)增(減)報(bào)告單》進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)整庫存臺賬及會計(jì)賬目。

該流程涉及到的環(huán)節(jié)包括盤點(diǎn)計(jì)劃環(huán)節(jié)、盤點(diǎn)環(huán)節(jié)、盤點(diǎn)差異報(bào)告環(huán)節(jié)以及盤點(diǎn)差異賬務(wù)處理4個環(huán)節(jié)。

(1)盤點(diǎn)計(jì)劃環(huán)節(jié)。涉及到的風(fēng)險(xiǎn)主要是由盤點(diǎn)計(jì)劃不科學(xué)引起：①盤點(diǎn)計(jì)劃未被所有參加盤點(diǎn)的人所周知，導(dǎo)致盤點(diǎn)工作的不順暢；②盤點(diǎn)計(jì)劃中，一些對盤點(diǎn)產(chǎn)生影響的特殊事項(xiàng)未被充分考慮并采取應(yīng)對措施，導(dǎo)致盤點(diǎn)工作不順暢；③盤點(diǎn)工作只由保管資產(chǎn)的一個部門負(fù)責(zé)，容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(2)盤點(diǎn)環(huán)節(jié)。盤點(diǎn)錯誤只要涉及兩方面風(fēng)險(xiǎn)：①盤點(diǎn)資產(chǎn)范圍不廣，有的資產(chǎn)未納入盤點(diǎn)范圍，導(dǎo)致盤點(diǎn)資產(chǎn)結(jié)果不準(zhǔn)確；②《固定資產(chǎn)盤點(diǎn)情況報(bào)告表》填寫錯誤或者未經(jīng)多方參與復(fù)核，最終導(dǎo)致資產(chǎn)盤點(diǎn)的結(jié)果不準(zhǔn)確。

(3)盤點(diǎn)差異報(bào)告環(huán)節(jié)。盤點(diǎn)差異報(bào)告錯誤主要會導(dǎo)致四方面風(fēng)險(xiǎn)：①盤點(diǎn)數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)核對錯誤，導(dǎo)致資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確；②盤盈資產(chǎn)評估不準(zhǔn)確，導(dǎo)致資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確；③盤虧資產(chǎn)原因查找不認(rèn)真或未按照規(guī)定處理，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)流失；④盤點(diǎn)報(bào)告未經(jīng)審批，導(dǎo)致資產(chǎn)差異處理隨意，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(4)盤點(diǎn)差異賬務(wù)處理環(huán)節(jié)。在該流程中涉及到的關(guān)鍵崗位包括：財(cái)務(wù)處監(jiān)盤人員、管理科室資產(chǎn)核算崗位、使用科室資產(chǎn)管理員以及財(cái)務(wù)處資產(chǎn)核算崗位。這些崗位中容易導(dǎo)致行為風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的崗位風(fēng)險(xiǎn)包括：未熟練掌握資產(chǎn)盤點(diǎn)相關(guān)管理規(guī)定、未熟練掌握資產(chǎn)盤點(diǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)流程及責(zé)任心不強(qiáng)。

1.6 固定資產(chǎn)處置流程

處置流程為：資產(chǎn)使用部門根據(jù)資產(chǎn)使用情況提交處置申請，資產(chǎn)管理部門組織技術(shù)鑒定并提出鑒定意見→按照資產(chǎn)處置規(guī)定的權(quán)限，將鑒定意見及處置申請向上報(bào)批→資產(chǎn)管理部門及資產(chǎn)使用部門按照批準(zhǔn)的處置意見實(shí)施資產(chǎn)處置，填制《資產(chǎn)增(減)報(bào)告單》→財(cái)務(wù)部門根據(jù)處置結(jié)果及《資產(chǎn)增(減)報(bào)告單》進(jìn)行賬務(wù)處理。

將流程概括為處置鑒定環(huán)節(jié)、處置批準(zhǔn)環(huán)節(jié)、處置環(huán)節(jié)及處置賬務(wù)處理4個環(huán)節(jié)。各項(xiàng)環(huán)節(jié)中涉及到的風(fēng)險(xiǎn)包括在轉(zhuǎn)讓、置換或報(bào)廢資產(chǎn)時(shí)未組織資產(chǎn)評估，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失并存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(1)處置鑒定環(huán)節(jié)。若對資產(chǎn)的處置條件控制的松懈或有誤，則容易造成固定資產(chǎn)處置的盲目性和唯利性。

(2)處置審批環(huán)節(jié)。若處置意見為按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)批或者超越權(quán)限審批，則存在違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)處置環(huán)節(jié)。由于處置不合理造成的風(fēng)險(xiǎn)主要有：①處置的資產(chǎn)未納入處置計(jì)劃，導(dǎo)致資產(chǎn)流失或者違規(guī)；②轉(zhuǎn)讓、置換、報(bào)廢收益未由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一收繳，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)；③轉(zhuǎn)讓、置換、報(bào)廢收益按規(guī)定留用的部分未納入醫(yī)院預(yù)算統(tǒng)一安排，存在違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)處置賬務(wù)處理環(huán)節(jié)。當(dāng)財(cái)務(wù)處理錯誤時(shí)，導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)包括：①賬務(wù)處理不及時(shí)進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確；②賬務(wù)處理錯誤導(dǎo)致資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確并存在違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

該流程涉及到的崗位主要包括管理科室資產(chǎn)處置崗位和財(cái)務(wù)處資產(chǎn)審核崗位。管理科室資產(chǎn)處置崗位主要涉及崗位風(fēng)險(xiǎn)包括：①未熟練掌握資產(chǎn)處置的相關(guān)規(guī)定；②責(zé)任心或者職業(yè)道德感不強(qiáng)。財(cái)務(wù)處資產(chǎn)核算崗位存在的風(fēng)險(xiǎn)除了未熟練掌握資產(chǎn)處置賬務(wù)處理相關(guān)規(guī)定、責(zé)任心不強(qiáng)外，還包括未能熟練掌握財(cái)務(wù)處理軟件相關(guān)操作造成的風(fēng)險(xiǎn)。

2 醫(yī)院固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合自身的風(fēng)險(xiǎn)承受度和風(fēng)險(xiǎn)偏好，確定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，制定風(fēng)險(xiǎn)解決方案，進(jìn)而把風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的方式主要包括完全風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和降低風(fēng)險(xiǎn)。從固定資產(chǎn)的管理角度分析，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的具體措施主要包括以下3種。

2.1 建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度

無論是資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)，其管理制度均應(yīng)該明確幾個方面的內(nèi)容：①按照“誰使用、誰保管、誰負(fù)責(zé)”的原則明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任；②明確資產(chǎn)的配置、使用及處置的工作流程；③明確對外投資的管理需要及對資產(chǎn)管理的動態(tài)需求、檢查責(zé)任等；④建議結(jié)合內(nèi)部控制流程梳理情況，對于現(xiàn)有制度規(guī)定與實(shí)際不符的相關(guān)規(guī)定進(jìn)一步溝通研討，并根據(jù)研討意見修訂完善其他相關(guān)制度[3—5]。

2.2 合理設(shè)置崗位提高對崗位人員的要求

資產(chǎn)業(yè)務(wù)在設(shè)置工作崗位時(shí)，應(yīng)該在保證遵循內(nèi)部控制原則的基礎(chǔ)上，對各崗位工作人員的綜合素質(zhì)應(yīng)提出更高的要求，明確各崗位的職能權(quán)限，合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位，確保不相容崗位的相互分離。其中，固定資產(chǎn)涉及到的不相容崗位包括資產(chǎn)的配置和使用，資產(chǎn)的使用和資產(chǎn)處置的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等[6-8]。

2.3 資產(chǎn)信息化系統(tǒng)應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)

信息化的建設(shè)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作流程化、常態(tài)化的良好條件，建議醫(yī)院信息化系統(tǒng)建設(shè)要跟進(jìn)，該建議不僅局限于固定資產(chǎn)管理的層面上，信息化建設(shè)要全面開展。信息化建設(shè)的優(yōu)勢體現(xiàn)在內(nèi)部控制信息化固化了業(yè)務(wù)流程，“機(jī)控”的精準(zhǔn)程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“人控”，減少了人為因素的影響，提高了經(jīng)濟(jì)活動信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和相關(guān)性，同時(shí)為單位創(chuàng)造了信息交互共享的平臺，“陽光是最好的防腐劑”，內(nèi)部信息的公開是最有效的控制方法。

信息化下的完善需要?dú)w口部門的配合，醫(yī)院應(yīng)該至少從開發(fā)、運(yùn)行維護(hù)及安全管理三方面來完善單位信息系統(tǒng)的管理，同時(shí)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)的統(tǒng)籌規(guī)劃，設(shè)置信息化系統(tǒng)的相關(guān)崗位，負(fù)責(zé)日常的信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)等工作，完善相關(guān)崗位人員的配備[9-11]。

3 結(jié)語

資產(chǎn)是行政事業(yè)單位正常履行職能和開展業(yè)務(wù)活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，如何管理好區(qū)域內(nèi)醫(yī)院的固定資產(chǎn)，充分利用現(xiàn)有資產(chǎn)，調(diào)劑合理使用和再利用現(xiàn)有閑置資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)使用的利用率，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)是公立醫(yī)院在內(nèi)部控制的大環(huán)境下應(yīng)該思考的問題。崗位風(fēng)險(xiǎn)是產(chǎn)生行為風(fēng)險(xiǎn)的主體，所以在分析崗位風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)從流程入手，從各流程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，然后分析其中的行為風(fēng)險(xiǎn)，最后將這些行為風(fēng)險(xiǎn)歸結(jié)為崗位風(fēng)險(xiǎn)。識別崗位風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)采取相應(yīng)的應(yīng)對辦法，如制定崗職，明確分工等，將固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作切實(shí)的落地，是控制固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的合理途徑[12—15]。