孫永香

摘要：本文首先分析了營(yíng)改增對(duì)水利建筑施工企業(yè)的影響，然后詳細(xì)闡述了營(yíng)改增后水利建筑施工企業(yè)多大的應(yīng)對(duì)之策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；水利施工；稅負(fù)；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）021-0293-01

一、營(yíng)改增對(duì)水利建筑施工企業(yè)的影響

（一）機(jī)遇和好處

1.避免重復(fù)征稅，降低成本

水利施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后最顯著的好處便是稅負(fù)壓力的減輕，因?yàn)闋I(yíng)改增能夠使得重復(fù)征稅的問(wèn)題得到有效避免，這樣一來(lái)水利施工企業(yè)需要繳納的稅金就會(huì)減少，客觀上增強(qiáng)了現(xiàn)金流量，與此同時(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本得到了一定程度的降低。水利施工企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)和材料、機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)費(fèi)用都可以進(jìn)行增值稅的抵扣。除此之外，增值稅提供給企業(yè)更多的優(yōu)選特權(quán)，水利施工企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)的選擇更多，更有利于企業(yè)在經(jīng)過(guò)科學(xué)的比較之后選擇更多合適的供應(yīng)商，供應(yīng)商要向水利施工企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，以抵扣企業(yè)成本費(fèi)用產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終降低企業(yè)的納稅成本。

2.遏制稅負(fù)非法操作

在原有的營(yíng)業(yè)稅體制下，地稅發(fā)票的印制和營(yíng)業(yè)稅的征收都是由各個(gè)省級(jí)的地稅局負(fù)責(zé)的，各省彼此獨(dú)立，發(fā)票不一，數(shù)據(jù)共享不易實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致發(fā)票的真?zhèn)坞y辨。水利施工企業(yè)具有一般施工企業(yè)的特點(diǎn)，即施工項(xiàng)目遍布全國(guó)，其取得的發(fā)票也是不同樣的，這給發(fā)票的真?zhèn)伪鎰e帶來(lái)的很大的困難，一時(shí)間假發(fā)票事件頻發(fā)。水利施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，會(huì)使用國(guó)家統(tǒng)一印發(fā)的發(fā)票格式，發(fā)票的真假還可以在查詢平臺(tái)上進(jìn)行查詢，極大的遏制了稅負(fù)非法操作的行為，凈化了發(fā)票市場(chǎng)。

（二）不利影響

1.流轉(zhuǎn)稅負(fù)的不確定性

營(yíng)改增之后，建筑業(yè)普遍適用的稅率為11%，并且可以抵扣增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是這里會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，即無(wú)法直接判定稅負(fù)的變化情況。例如進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，進(jìn)行抵扣之后增值稅的應(yīng)繳稅額就會(huì)減少，但是其卻不能作為流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降的憑據(jù)。隨著水利施工項(xiàng)目的進(jìn)行，人工成本費(fèi)用呈現(xiàn)不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)，甚至已經(jīng)占據(jù)到整個(gè)工程費(fèi)用的30%。如此大的一部分成本卻不能開具增值稅專用發(fā)票，自然也就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，水利施工中會(huì)用到大量的施工機(jī)械設(shè)備，租賃機(jī)械設(shè)備也在客觀上使得企業(yè)的稅負(fù)加重了。

2.增值稅專用發(fā)票難以取得

水利施工企業(yè)存在大量無(wú)法抵扣的項(xiàng)目，這是當(dāng)前行業(yè)的普遍問(wèn)題，也是進(jìn)項(xiàng)稅額理論與實(shí)際差異的體現(xiàn)。首先，水利施工企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中，人工成本會(huì)占據(jù)總合同成本的30%左右，勞務(wù)用工主要由勞務(wù)公司和零散農(nóng)民工組成，而這部分的人工成本則不易取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；其次，水利施工項(xiàng)目會(huì)運(yùn)用到大量的建筑材料，材料成本的比重也很高，但是水利施工企業(yè)的承建項(xiàng)目又具有分散性的特點(diǎn)，這就導(dǎo)致采購(gòu)的采購(gòu)出現(xiàn)了“散、雜、小”的特點(diǎn)，表現(xiàn)在材料采購(gòu)的來(lái)源廣泛、采購(gòu)方式不一，材料供應(yīng)商不同，稅率也是不一樣的，那么抵扣的方式也會(huì)存在差異。在實(shí)際操作過(guò)程中，很多材料采購(gòu)很難取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣少或者無(wú)法抵扣無(wú)疑增加了水利施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

二、營(yíng)改增后水利施工企業(yè)應(yīng)對(duì)之策

（一）健全納稅籌劃制度，提高稅務(wù)籌劃水平，降低稅負(fù)

首先要密切與一般納稅人的業(yè)務(wù)往來(lái)和溝通，這有利于企業(yè)獲得更多的增值稅專用發(fā)票，從而能夠?qū)υ鲋刀愔械倪M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行充分抵扣；其次，水利施工企業(yè)可根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略，組建自己的建材公司，原材料、機(jī)械、勞務(wù)和物流都能做到自給自足，這樣才能充分進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；再次是在企業(yè)的日?？?jī)效考核中，要將稅負(fù)的把控作為重要的考核內(nèi)容，并將考核的指標(biāo)進(jìn)行層層分解，細(xì)化到每個(gè)施工項(xiàng)目之中，稅負(fù)與項(xiàng)目?jī)冬F(xiàn)及項(xiàng)目管理人員績(jī)效掛鉤，以此倒逼施工項(xiàng)目部逐漸由粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)型；最后，增值稅專用發(fā)票開出或取得的時(shí)間要引起足夠重視，這樣不僅能達(dá)到延期納稅的目的，還在同時(shí)緩解企業(yè)的現(xiàn)金流緊張的局面，有效實(shí)現(xiàn)了各期稅負(fù)的平衡問(wèn)題。

（二）以人為本，強(qiáng)化精細(xì)化管理，不斷提升企業(yè)管理水平

一是加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員營(yíng)改增業(yè)務(wù)水平。營(yíng)改增使得計(jì)稅的方式得到根本性的改變，這會(huì)在一定時(shí)間段內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析和核算帶來(lái)影響，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。基于此，水利施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以使他們更快的適應(yīng)營(yíng)改增的變化，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，更好的進(jìn)行成本把控。

二是加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)。如前文所述，水利施工項(xiàng)目具有很強(qiáng)的分散性，這無(wú)疑為企業(yè)的日常管理增加了困難。而先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)則能夠有效的將分散的管理進(jìn)行集中，通過(guò)統(tǒng)一信息化管理平臺(tái)的構(gòu)建，各地分散的項(xiàng)目都要運(yùn)用該平臺(tái)進(jìn)行辦公，非常有利于對(duì)增值稅鏈條進(jìn)行統(tǒng)一管理。除此之外，發(fā)票、合同、供應(yīng)商等內(nèi)容的管理都是在這個(gè)平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)的，大大提升了企業(yè)的管理效率。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目核算管理，解決稅款計(jì)算和抵扣問(wèn)題

項(xiàng)目部管理費(fèi)是項(xiàng)目核算管理的重要內(nèi)容，在成本協(xié)議簽訂之時(shí)，工程的管理部門要下成本控制定額（含進(jìn)項(xiàng)稅）給項(xiàng)目部，還必須要下達(dá)抵扣增值稅定額指標(biāo)。這兩個(gè)指標(biāo)要同等重視，不僅是項(xiàng)目核算管理的指標(biāo)，也是將來(lái)成本考核和年終獎(jiǎng)勵(lì)的重要依據(jù)。除此之外，需要注意的是，項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門收到工程款之后，要按成本定額減去應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的比例給項(xiàng)目部撥款，而不是按成本定額比例撥款，應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅部分減去之后，也就是按取得增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額撥付。這樣的做法有利于項(xiàng)目部在成本相同的條件下多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，或者進(jìn)項(xiàng)稅相同情況選擇成本更低的，但是最終都會(huì)使得企業(yè)的綜合利益得到提升。

（四）完善增值稅發(fā)票及合同的管理工作

營(yíng)改增客觀上增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度，在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，營(yíng)業(yè)稅是不能抵扣的，這導(dǎo)致水利施工企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)都對(duì)發(fā)票管理和稅率缺乏重視。而營(yíng)改增之后，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以進(jìn)行抵扣的，客觀上增強(qiáng)了水利施工企業(yè)對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)中增值稅發(fā)票的重視，企業(yè)會(huì)通過(guò)更多途徑會(huì)的更多的增值稅發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣，減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，那些能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商則具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。但是水利施工企業(yè)的項(xiàng)目分散性強(qiáng)，發(fā)票的獲取周期也會(huì)相對(duì)較長(zhǎng)。這需要企業(yè)立一套完善合理的工作體系和管理制度，以此來(lái)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作效率。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增是一把雙刃劍，在給水利建筑施工企業(yè)帶來(lái)發(fā)展的機(jī)遇的同時(shí)，也會(huì)伴隨著挑戰(zhàn)。水利建筑施工企業(yè)要積極的趨利避害，以企業(yè)實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，積極解決營(yíng)改增中出現(xiàn)的問(wèn)題，從而助推企業(yè)的發(fā)展。