黃俊美

摘要：內(nèi)部控制是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是企業(yè)治理和發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，其作用不容小覷。本文從中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)并分析了原因，最后提出了針對(duì)性的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；存貨內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）021-0028-02

引言

占比高達(dá)90%的中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)揮的社會(huì)作用是有目共睹的。其在經(jīng)營(yíng)效率、發(fā)展?jié)摿Φ确矫婢哂幸欢▋?yōu)勢(shì)，但在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理水平等方面卻有很大不足。內(nèi)部控制是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是企業(yè)治理和發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而存貨作為企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，占用企業(yè)資金比例較高，它的控制管理水平會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，可以說存貨控制是企業(yè)的第二重要利潤(rùn)源泉。而目前我國(guó)中小企業(yè)的存貨管理還存在諸多問題，這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生一定阻礙。因此，加強(qiáng)中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)

存貨內(nèi)部控制貫穿于存貨收發(fā)計(jì)量的各個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)對(duì)存貨從生產(chǎn)到銷售進(jìn)行控制的一系列相互牽制、相互聯(lián)系的方法、程序構(gòu)成的體系。存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)主要能從以下三個(gè)方面體現(xiàn)出來：

第一，確保存貨合理有效利用、賬實(shí)相符。采購(gòu)是存貨內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)，也是舉足輕重的一步。采購(gòu)量應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，過多或過少都會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響。存貨管理過程做到賬實(shí)相符，確保會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)可靠，亦能防止弄虛作假、營(yíng)私舞弊的出現(xiàn)。

第二，保證存貨的安全、完整。存貨是一項(xiàng)流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，其形態(tài)受多種內(nèi)外因素的影響可能時(shí)刻處于變動(dòng)之中，因此對(duì)所有存貨企業(yè)都應(yīng)做好妥善的保管，安排相關(guān)人員定期核查，防止發(fā)生變質(zhì)和丟失，使其在充分發(fā)揮作用前保持良好的形態(tài)和功能。

第三，提高企業(yè)管理水平、存貨使用效率。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠有效分配企業(yè)人力資源，合理安排職位權(quán)限，使各個(gè)崗位的人員都能各司其職，企業(yè)上上下下達(dá)成一致目標(biāo)，全員高度有效的配合工作，從而提高企業(yè)的管理水平，提高對(duì)存貨的使用效率。

二、中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題

（一）存貨風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)匱乏

中小企業(yè)普遍存在內(nèi)控環(huán)境薄弱、管理層風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)匱乏的現(xiàn)象，重心主要放在企業(yè)盈利水平上，忽視了內(nèi)控管理體制的建設(shè)。由于多數(shù)管理者的管理觀念不夠時(shí)尚，偏向保守，不能及時(shí)適應(yīng)外界環(huán)境的變化，從而導(dǎo)致企業(yè)的管理理念混亂。除了管理層，存貨相關(guān)人員的管理意識(shí)也不高。其員工職業(yè)素養(yǎng)不能與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)于存貨的管理還停留在“不被盜”階段，不能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)存貨管理的重要性，甚至認(rèn)為存貨的風(fēng)險(xiǎn)管理可有可無。

（二）存貨核算崗位職責(zé)劃分不明確

我國(guó)中小企業(yè)大多是家族式企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，對(duì)于不相容的職責(zé)崗位分離不到位，權(quán)限不明確。如存貨的采購(gòu)與驗(yàn)收、保管與清查環(huán)節(jié)、材料領(lǐng)用和發(fā)放等職位是同一人或幾人，這種崗位的設(shè)置很容易滋生腐敗，損害企業(yè)利益。

（三）存貨內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制監(jiān)督力度不強(qiáng)

據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，隨著內(nèi)部控制規(guī)范體系的引入，大部分企業(yè)逐漸具備了建設(shè)內(nèi)部控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)企業(yè)已經(jīng)設(shè)立內(nèi)控體系的數(shù)量約占九成，但在實(shí)際執(zhí)行過程中仍存在不少問題，各環(huán)節(jié)間的控制不連貫協(xié)調(diào)。如存貨采購(gòu)時(shí)沒有明確的采購(gòu)計(jì)劃，不能對(duì)市場(chǎng)的供需關(guān)系做出正確的評(píng)估，從而造成存貨的積壓和減值；沒有搭建好各部門間員工的信息溝通渠道，交流不及時(shí)不清晰，使企業(yè)內(nèi)部決策不能緊隨外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，滯后業(yè)務(wù)上的發(fā)展；另外家族式企業(yè)“用人唯親”的通病也給內(nèi)控制度的執(zhí)行帶來一定阻力，同時(shí)存貨內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的設(shè)立沒有受到足夠的重視，一般認(rèn)為設(shè)立后為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益沒有直接投資來的明顯，少數(shù)設(shè)有監(jiān)督機(jī)制的企業(yè)其制度也往往漏洞百出，執(zhí)行效果不理想，不能真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

三、針對(duì)中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制問題的對(duì)策

從上文分析的我國(guó)中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題，本文試從如下幾個(gè)方面提出相應(yīng)的對(duì)策。

（一）創(chuàng)造重視存貨內(nèi)部控制的環(huán)境

管理層的觀念認(rèn)識(shí)會(huì)影響內(nèi)控制度建設(shè)的整個(gè)過程。其要有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，其經(jīng)營(yíng)管理理念需要與時(shí)俱進(jìn)，管理內(nèi)容需要與習(xí)俱增，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)估應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，樹立現(xiàn)代管理理念，大力倡導(dǎo)加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制的思想，在行動(dòng)上帶頭執(zhí)行內(nèi)控政策。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要全體員工的參與合作，相關(guān)人員要提高管理控制的意識(shí)。企業(yè)應(yīng)定期開展員工職業(yè)教育大會(huì)，內(nèi)部控制培訓(xùn)課程，對(duì)于優(yōu)秀員工予以獎(jiǎng)勵(lì)，以此強(qiáng)化員工的內(nèi)部控制意識(shí)，做到企業(yè)上下一條心，共同打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）健全企業(yè)崗位責(zé)任制、權(quán)限相分離

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)存貨的業(yè)務(wù)流程，健全存貨不相容業(yè)務(wù)分離制度，明確崗位職責(zé)，合理分配權(quán)限，確保內(nèi)部有效牽制。具體體現(xiàn)為：存貨計(jì)劃采購(gòu)、審批與執(zhí)行；存貨采購(gòu)、驗(yàn)收與付款；存貨保存和會(huì)計(jì)記賬、存貨申領(lǐng)等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)由不同人員負(fù)責(zé)，對(duì)于重要環(huán)節(jié)選派多人分工負(fù)責(zé)，一旦出現(xiàn)問題可以及時(shí)找到負(fù)責(zé)人，不會(huì)存在互相推諉的情況。定期進(jìn)行崗位輪流制，可以有效防止侵犯企業(yè)利益的情況發(fā)生，確保權(quán)限相分離、制約、監(jiān)督。

（三）完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制體系

中小企業(yè)健全存貨內(nèi)部控制制度應(yīng)從存貨整個(gè)管理流程人手，做到全面性的內(nèi)部控制。依次是存貨預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)保管、生產(chǎn)領(lǐng)用以及日常的賬務(wù)處理。應(yīng)做到各個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接，不出現(xiàn)掉鏈情況。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，它的完善對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著不可估量的促進(jìn)作用，應(yīng)引起管理層的高度重視。

1.加強(qiáng)存貨預(yù)算

存貨預(yù)算是存貨管理的開始，為管理者制定決策計(jì)劃提供了方向和依據(jù)，因此在這個(gè)環(huán)節(jié)必須嚴(yán)格謹(jǐn)慎。對(duì)于存貨品種、數(shù)量、規(guī)格都需事先有一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行采購(gòu)，考慮采購(gòu)批次，盡量做到零庫(kù)存，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金利用效率的最優(yōu)化。

2.合理確定采購(gòu)價(jià)格

采購(gòu)價(jià)格的確定要切實(shí)做到貨比三家，建立完善的供應(yīng)商選擇和詢價(jià)制度。要求采購(gòu)人員具備一定的議價(jià)能力和長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，爭(zhēng)取最優(yōu)采購(gòu)成本，同時(shí)采購(gòu)人員最好兩人或以上，避免采購(gòu)者與供應(yīng)商為了私利相互串通侵犯企業(yè)利益。

3.確保驗(yàn)收一致

在驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)，倉(cāng)儲(chǔ)部門要核對(duì)入庫(kù)存貨的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格與訂貨單上是否一致，若出現(xiàn)不一致，應(yīng)查明情況或報(bào)告上級(jí)進(jìn)行追蹤調(diào)查，填制好驗(yàn)收單送交相關(guān)部門。同時(shí)要檢查相關(guān)票據(jù)憑證的真實(shí)合法性，審核無誤后，登記在案以備稽查。

4.力求保管安全

在倉(cāng)儲(chǔ)保管環(huán)節(jié)，應(yīng)保證存貨的安全性，定期進(jìn)行火災(zāi)、水災(zāi)、盜竊等安全隱患的排除檢查，對(duì)于易變質(zhì)腐爛的存貨進(jìn)行清理，減少倉(cāng)儲(chǔ)成本。倉(cāng)管人員可實(shí)行崗位輪流制，要嚴(yán)格執(zhí)行工作，不得受制于壓力疏于管理，無關(guān)人員不得隨意接觸庫(kù)存物品，除非獲批。

5.做到領(lǐng)用規(guī)范

存貨領(lǐng)用環(huán)節(jié)分為領(lǐng)用審批和存貨發(fā)出，在領(lǐng)用審批時(shí)需根據(jù)生產(chǎn)管理部門核準(zhǔn)的領(lǐng)料單進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)，對(duì)于數(shù)量有限且貴重的材料，應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單領(lǐng)料，對(duì)于超出限額的應(yīng)報(bào)上級(jí)審核再批準(zhǔn)。存貨發(fā)出時(shí)完善出庫(kù)手續(xù)，檢查出庫(kù)存貨的數(shù)量和質(zhì)量，確認(rèn)無誤后簽字蓋章。對(duì)于填制的發(fā)運(yùn)憑證和領(lǐng)用單，相關(guān)信息應(yīng)清晰易懂，銷售產(chǎn)成品領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，應(yīng)做好出庫(kù)數(shù)量記錄，定期結(jié)轉(zhuǎn)成本，便于期末利潤(rùn)的核算。

6.定期盤存存貨

企業(yè)應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，至少每季度一次，對(duì)于有財(cái)務(wù)人員參與的盤點(diǎn)則至少每年進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。盤點(diǎn)時(shí)，至少應(yīng)有倉(cāng)管人員和財(cái)務(wù)人員到位，避免僅一方在場(chǎng)的情況，雙方或多方應(yīng)對(duì)盤點(diǎn)過程發(fā)現(xiàn)的各種問題記錄在案，并及時(shí)查找原因進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

7.確保退庫(kù)手續(xù)規(guī)范

存貨退庫(kù)包括采購(gòu)?fù)素浐弯N售退貨，兩種退貨原因都是由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，但退貨流程不同，應(yīng)規(guī)范處理。采購(gòu)?fù)素洖榕c供應(yīng)商采取折價(jià)、換貨或退款處理。銷售退貨則與客戶進(jìn)行退款、倉(cāng)管部門進(jìn)行退庫(kù)處理。

8.日常賬務(wù)處理要科學(xué)

存貨的日常賬務(wù)處理分為購(gòu)進(jìn)、發(fā)出和庫(kù)存等日常核算，這些工作主要是由采購(gòu)部門、倉(cāng)管部門和財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)完成，各部門間做到各司其職，互相牽制，保證賬實(shí)相符，出現(xiàn)問題及時(shí)反映并解決，確保存貨計(jì)量方法的一致性和合理性。

（四）加大企業(yè)監(jiān)督力度

在完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度的同時(shí)，企業(yè)需要建立一套內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，設(shè)置完善的監(jiān)控體系，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的內(nèi)部控制監(jiān)督，對(duì)存貨的整個(gè)過程進(jìn)行審核監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用是企業(yè)完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

四、結(jié)語(yǔ)

存貨內(nèi)部控制制度的建立是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，需要企業(yè)全體人員的通力配合，做到存貨從生產(chǎn)到銷售各個(gè)環(huán)節(jié)都體現(xiàn)內(nèi)部控制的思想，從整個(gè)企業(yè)環(huán)境人手到存貨內(nèi)部控制制度的健全，最后把好企業(yè)審計(jì)監(jiān)督關(guān)卡，為企業(yè)健康高效的發(fā)展保駕護(hù)航。