于海汛

摘要：本文從商業(yè)銀行會計的有關概念入手，全面分析商業(yè)銀行會計風險的現(xiàn)狀與成因，進而針對商業(yè)銀行會計中出現(xiàn)的問題提出建設性的意見與建議，以期促進我國商業(yè)銀行在經濟新常態(tài)下獲得更好的發(fā)展。

關鍵詞：商業(yè)銀行 會計風險 成因 防范措施

商業(yè)銀行運營管理部門是商業(yè)銀行的重要盈利部門之一，主要是負責商業(yè)銀行的會計核算與監(jiān)督工作。商業(yè)銀行會計工作在給商業(yè)銀行創(chuàng)造收益的同時也給商業(yè)銀行的運行帶來了諸如會計信息不透明、內部監(jiān)督與內部控制不嚴密等會計風險。加上我國金融體制改革浪潮的影響，外部經濟環(huán)境對商業(yè)銀行的要求進一步加強，商業(yè)銀行在應對外部經濟風險的同時還要加強對自身經營風險的監(jiān)控，降低會計風險，持續(xù)健康發(fā)展。

一、商業(yè)銀行會計與會計風險的有關概念

商業(yè)銀行會計是商業(yè)銀行利潤來源的重要組成部分，盡管其帶來的利潤非?？捎^，但是它所隱藏的風險對于商業(yè)銀行的發(fā)展來說也是急需引起重視的。

（一）商業(yè)銀行會計

眾所周知，商業(yè)銀行會計是以貨幣作為計量單位，運用會計的基本原理和方法，對商業(yè)銀行日常業(yè)務活動與財務活動進行核算、反映與控制的重要信息系統(tǒng)和管理活動。商業(yè)銀行的研究對象具體包括存款、貸款、結算、現(xiàn)金出納、票據(jù)承兌與貼現(xiàn)、金銀收兌、外匯買賣、證券投資、信托、租賃及各項其他創(chuàng)新型業(yè)務的收支與費用開支。

商業(yè)銀行會計具有會計信息綜合性、業(yè)務直接完成性、監(jiān)督范圍廣泛性、核算方法特殊性等特點。

（二）商業(yè)銀行會計與企業(yè)會計對比

商業(yè)銀行會計與企業(yè)會計在很大程度上有著共同的特點，二者在會計核算基本前提、一般原則、會計要素的設置、會計報表的編制格式與內容、資產項目的計量方式、利潤項目的確認與計量等方面大致相同。

而商業(yè)銀行會計與企業(yè)會計的區(qū)別主要表現(xiàn)在會計核算方法、會計科目設置、記賬方法、會計憑證設置和填列、會計賬簿的使用和會計核算形式等方面有著較明顯的區(qū)別。

（三）商業(yè)銀行會計風險

所謂商業(yè)銀行會計風險，就是金融機構在經營管理和日常業(yè)務辦理、監(jiān)督核算等一系列會計工作過程中，由于會計核算錯誤、會計信息提供失誤、技術、人員層面等原因而導致的決策失誤，以及因為周圍經濟環(huán)境、社會環(huán)境、政策變化等情況而引起的使金融機構的客戶資金、商業(yè)銀行財產、信譽等方面蒙受損失的可能性。

（1）隱蔽性強。商業(yè)銀行會計風險隱藏于會計工作日常業(yè)務核算過程中，有一定的隱蔽性，一旦商業(yè)銀行會計人員對商業(yè)銀行會計風險認識不足或會計風險防范意識淡薄就很容易引發(fā)商業(yè)銀行會計風險。再加上目前日益發(fā)達的網絡通信技術與信息科技的進步又會加劇商業(yè)銀行會計的潛在風險。

（2）突發(fā)性強。商業(yè)銀行會計風險案件從案發(fā)到結束的過程時間短，只需要幾分鐘的時間。加上電子網絡技術的高速傳輸，資金流動隨之加快，這給商業(yè)銀行的風險處置和公安機關的資金追回帶來了很大的難度。往往會計風險案件涉及金額較大，加上案件過程短，更突出了商業(yè)銀行會計風險的突發(fā)性。

（3）延緩性強。商業(yè)銀行會計風險中的會計賬務風險是多發(fā)點，商業(yè)銀行會計工作人員一般很難在風險發(fā)生的第一時間發(fā)現(xiàn)它們。有的類似案件從發(fā)生到被發(fā)現(xiàn)，經歷了長達幾個月甚至幾年的時間。

（4）嚴重性強。由于商業(yè)銀行會計風險隱蔽性強和延緩性強的特點，加上會計風險涉及金額往往較大，進一步加大商業(yè)銀行因其會計風險而需要承擔的經濟損失。商業(yè)銀行需要承擔的損失越大，對其發(fā)展狀況的影響就越大，進而影響商業(yè)銀行的聲譽。如果涉案金額龐大，還有可能引發(fā)社會的恐慌，不利于社會經濟的平穩(wěn)運行。因此說商業(yè)銀行的會計風險具有嚴重性強的特點。

二、商業(yè)銀行會計風險分類與防范意義

（一）商業(yè)銀行會計風險分類

1.按風險損失程度可劃分為三種

（1）一般性會計風險。商業(yè)銀行一般性會計風險是指商業(yè)銀行的會計部門在報表統(tǒng)計、重控資料、金庫等現(xiàn)金、賬務核算過程中出現(xiàn)的工作失誤或其他主觀因素等原因給銀行帶來的一般損失的可能。一般性會計風險對商業(yè)銀行的影響程度小，一般可以通過內部檢查發(fā)現(xiàn)，便于彌補。

（2）重大會計風險。重大會計風險是指商業(yè)銀行會計工作人員在日常工作過程中，由于疏忽或失誤導致的商業(yè)銀行重要文件、資料、重要空白憑證的丟失；或者導致商業(yè)銀行資產、客戶資金丟失；或違反國家會計法律法規(guī)，出現(xiàn)違規(guī)操作；或者違反商業(yè)銀行內部合規(guī)操作制度，引發(fā)的資料丟失、信息泄漏等惡性事件，進而給銀行帶來損失的可能。

（3）特別重大會計風險。商業(yè)銀行特別重大會計風險是指商業(yè)銀行會計部門出現(xiàn)會計工作人員私設金庫，私自留存資金或者私自設立表外賬戶、偽造變造或編造虛假賬戶信息或者票據(jù)等非法提供虛假信息、編造賬務報表等特別重大的違法違規(guī)行為。由于這些違法行為而給商業(yè)銀行帶來非常嚴重的經營后果。

2.按風險產生原因可劃分為四種

（1）會計操作風險。商業(yè)銀行會計操作風險是指商業(yè)銀行會計工作人員在其日常業(yè)務操作中由于工作疏忽、工作失誤業(yè)務流程不熟練等原因引起的商業(yè)銀行資金流失的可能。

（2）會計核算風險。商業(yè)銀行會計核算風險是指商業(yè)銀行會計在資金清算、票據(jù)核算過程中由于制度不健全或工作人員工作疏忽等原因所導致的一系列的可能出現(xiàn)的損失。

（3）會計監(jiān)督風險。商業(yè)銀行會計監(jiān)督風險是指商業(yè)銀行運營過程中會計監(jiān)督職能弱化，運營合法性、合理性監(jiān)督松懈，進而引起的帶來損失的可能。

（4）會計人員道德風險。商業(yè)銀行會計人員道德風險是指商業(yè)銀行會計人員在從業(yè)道德上受到外界影響、利益的蒙蔽、違背職業(yè)道德的要求、違規(guī)、違法操作的行為，這些行為所引發(fā)的會給商業(yè)銀行帶來損失的可能。

（二）商業(yè)銀行會計風險防范意義endprint

加強商業(yè)銀行風險防范和監(jiān)督預警機制，可以從一定程度上有效控制商業(yè)銀行會計運營工作的有序進行、認識商業(yè)銀行會計工作存在的隱患、彌補商業(yè)銀行會計管理存在的制度漏洞、適應當下經濟環(huán)境的發(fā)展要求，從而監(jiān)督與防范各種可能出現(xiàn)的商業(yè)銀行會計風險，即使發(fā)生會計風險事件也可以將風險損失降到最低，減小會計風險案件對商業(yè)銀行的不利影響，保證商業(yè)銀行的健康持續(xù)發(fā)展。

商業(yè)銀行會計風險的防范，有利于加強銀行在當下經濟發(fā)展進入經濟新常態(tài)環(huán)境下的自我監(jiān)督意識，制定適合時代要求的經濟發(fā)展戰(zhàn)略，加強內部控制，提升風險防范水平，進而增強自身競爭實力。

三、商業(yè)銀行會計風險現(xiàn)狀與成因分析

盡管我國商業(yè)銀行會計發(fā)展已經進入一個平穩(wěn)運行階段，在會計賬務核對工作方面做得較好，能夠堅持賬務核算五項制度，重要空白憑證和有價單證的管理較為嚴謹，對印章、密押能夠進行科學管理，并能保證規(guī)范的業(yè)務操作流程，但是我國商業(yè)銀行會計仍然存在一些問題。由中國工商銀行發(fā)布的《稽核檢查案例匯編》中顯示其會計部門發(fā)生的風險案件集中于會計核算、出納及進庫管理、會計結算等方面，分別占其會計部門風險案件的60%、26%和8%。

（一）商業(yè)銀行會計信息披露不及時，存在會計信息失真問題

會計信息的失真會直接或間接引發(fā)商業(yè)銀行會計風險，對于商業(yè)銀行經營運行來說可能會引發(fā)其財務風險，嚴重的可能引發(fā)社會問題，導致影響整個商業(yè)銀行或者銀行業(yè)的金融危機，進而會影響商業(yè)銀行的聲譽，影響國家經濟甚至社會的健康發(fā)展。

（二）商業(yè)銀行會計內部控制管理制度的建設存在延后性

雖然我國商業(yè)銀行近幾年來已經加強了內控制度的建設，但是還是有許多銀行對這一方面的改進存在著延后性。其具體表現(xiàn)為：缺乏對實際經營狀況的分析，無法合理配置內控制度資源，內控制度不夠完整，實際操作上又相對滯后。這就導致商業(yè)銀行難以與現(xiàn)行的金融改革制度相配合，難以進行有效的會計內部控制管理工作。

（三）規(guī)章制度的頒布與實施存在一定的差距

盡管我國商業(yè)銀行現(xiàn)階段的經營管理內控制度建設基礎較好，但規(guī)章制度的落實情況并不是非常理想。而且，往往新制度的出臺是源于風險的出現(xiàn)，制度的出臺與風險的防范本身就存在一定的時間差距。再加上有的商業(yè)銀行網點內控制度的執(zhí)行落實不到位，商業(yè)銀行會計工作人員對規(guī)章制度的認識不足，容易在業(yè)務辦理過程中出現(xiàn)未按照有關制度要求辦理甚至是出現(xiàn)違規(guī)操作的行為，引發(fā)商業(yè)銀行的一系列會計風險。

（四）會計團隊整體業(yè)務水平不夠先進

目前，我國商業(yè)銀行會計從業(yè)人員平均年齡較大，整體素質相對較低，所以會計人員隊伍建設方面有待提升。如2016年商業(yè)銀行校園招聘活動中，以山東省為例，中國銀行招錄500人、交通銀行招錄283人、中國建設銀行招錄340人、農業(yè)銀行招錄163人、中信銀行招錄150人?？梢?，商業(yè)銀行在應屆大學生招錄工作中，需要招錄的總人數(shù)較多，但相對于其業(yè)務發(fā)展規(guī)模仍有一定的差距。這些商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計人員存在缺乏緊跟行業(yè)發(fā)展腳步的崗位培訓的情況，制度學習與流程操作受到一定的限制，容易出現(xiàn)業(yè)務操作不規(guī)范、風險責任意識薄弱等現(xiàn)象，從而引發(fā)商業(yè)銀行會計風險。

（五）外部經濟環(huán)境對商業(yè)銀行經營要求提升

隨著我國經濟發(fā)展速度的平穩(wěn)放緩，我國經濟發(fā)展進入下行階段。在這一新的經濟環(huán)境中，商業(yè)銀行的發(fā)展不容樂觀。我國經濟增速出現(xiàn)年均經濟增長速度放緩的換擋回落現(xiàn)象：我國的經濟增速從過去30年的年均10%左右的高速增長轉為近幾年的年均7%-8%的中高速增長，與之前相較年均增速回落大概二到三個百分點，我國2010年-2015年的國內生產總值變化見右表。

加上2015年銀行存款保險制度的出臺，外部經濟大環(huán)境給商業(yè)銀行帶來發(fā)展機遇的同時也需要面臨著更多的風險。在這些風險中，會計風險也是不可避免的。

四、防范我國商業(yè)銀行會計風險的措施與合理化建議

我國商業(yè)銀行可以借鑒西方國家商業(yè)銀行的成功經驗，結合自身發(fā)展狀況與發(fā)展戰(zhàn)略，制定適合自己的防范會計風險有效措施，獲得更好的發(fā)展。

（一）加強社會監(jiān)督，提升會計信息社會透明度

我國《公司法》對企業(yè)的社會責任做出了明確的規(guī)定，要求我國企業(yè)在從事經營活動時，接受我國政府和社會公眾的監(jiān)督，承擔社會責任。而商業(yè)銀行作為我國具有特殊性質的公眾企業(yè)，在經營活動中也應該強化自身社會責任感，把承擔社會責任看作是法律的約束來執(zhí)行。

商業(yè)銀行可以按照《商業(yè)銀行會計信息披露辦法》的要求，找出自身與其他商業(yè)銀行在會計信息披露上的差距，發(fā)現(xiàn)自身的不足之處，及時更正與修改，達到行業(yè)要求。當然，提升商業(yè)銀行會計信息透明度的建設工作中，社會監(jiān)督的作用不容小覷。然而作為社會監(jiān)督中的社會大眾群體有著專業(yè)知識不足、監(jiān)督意識不強等特點，商業(yè)銀行可以針對社會公眾的銀行報表查閱特點，在報表附注中加入對專業(yè)數(shù)據(jù)來源與用途的詳細講解，便于社會大眾群體更精確的掌握商業(yè)銀行的發(fā)展狀況，了解周圍的經濟環(huán)境。作為商業(yè)銀行的外部監(jiān)管機構，更有責任營造一個良好的商業(yè)銀行競爭發(fā)展環(huán)境，通過提升社會監(jiān)督力度，有利于商業(yè)銀行對會計信息的披露，有助于幫助政府機關、監(jiān)督機構、社會公眾更真實的掌握商業(yè)銀行發(fā)展狀況。

（二）建立嚴格的內控制度，完善內部核算體系

商業(yè)銀行穩(wěn)定的行業(yè)發(fā)展離不開嚴格的內部控制制度與完善的內部核算體系。因此，商業(yè)銀行不僅要建立嚴格的人員控制與有效的管理機制，還要從制度的制定和執(zhí)行上建立相應的制約監(jiān)督機制。

在內部控制方面商業(yè)銀行可以從內部檢查、財務監(jiān)督、權力制衡和責任量化等方面入手，加強內部檢查部門對會計人員合規(guī)操作流程的定期檢查。從操作流程上嚴格控制，在風險發(fā)生的源頭處著手；在財務監(jiān)督方面落實監(jiān)督工作，對財務狀況的監(jiān)督檢查做到有效的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)財務運行管理中的問題、尋找問題發(fā)生的原因、查找會計工作的問題與漏洞、積極地進行彌補與改正；在權力制衡方面，落實好內部權力制衡機制、監(jiān)督層級授權機制的落實情況，加大檢查力度，避免因權利制衡不到位而引發(fā)客戶資金流失或商業(yè)銀行會計人員內外勾結造成銀行資金損失的會計風險，定期檢查商業(yè)銀行會計部門各崗位權利制衡機制；在責任量化方面，商業(yè)銀行會計部門要加強對會計工作人員的責任意識培養(yǎng)與風險警示、完善商業(yè)銀行會計部門的責任量化管理，做到責任明確、有據(jù)可依。endprint

在內部核算方面商業(yè)銀行可以從完善核算體系、妥善保管賬務處理資料等方面著手，不斷增強商業(yè)銀行會計人員對于會計核算制度與會計制度的認知程度，落實會計核算制度的準確實施；賬務資料方面，妥善保管好商業(yè)銀行會計日常工作中的賬務資料，保證賬務資料的真實性與完整性，避免因賬務資料流失或偽造所引發(fā)的會計風險，確保在發(fā)生會計風險案件時有賬可依。

（三）強化信息技術建設，建立完善的會計風險預警機制

隨著網絡技術與信息通信技術的不斷進步，商業(yè)銀行信息技術也需要緊跟時代發(fā)展的潮流，積極地進行技術升級與技術改造。目前，我國商業(yè)銀行會計信息技術水平的發(fā)展已經較為先進，但是隨著技術的發(fā)展與變革，同樣也帶來了一定的技術風險。因此，商業(yè)銀行仍需要不斷加強信息技術建設，尋求多方合作，多維度、多領域的探索風險防范措施，增強跨級風險的監(jiān)督預警機制，更合理地利用網絡資源、技術改造不斷升級。

商業(yè)銀行通過強化對會計部門的信息技術建設，可以有效防控會計前臺風險、防止客戶信息盜用、有效控制因商業(yè)銀行技術問題而造成的客戶資金損失等問題，商業(yè)銀行可以通過加強對運營管理部門的重視程度，加大對會計部門的資金投入，引入新的緊跟技術發(fā)展水平的系統(tǒng)和硬件設施通過加強商業(yè)銀行后臺技術建設，學習同業(yè)在技術建設上的成功經驗，協(xié)助內部控制制度與內部核算體系的正常運行。

（四）引入新型人才，加強員工培訓

商業(yè)銀行會計管理部門可以通過加強對員工的技能培訓、業(yè)務訓練、內部激勵等方法降低因商業(yè)銀行會計人員專業(yè)知識、業(yè)務技能等因素引發(fā)的會計風險。商業(yè)銀行的員工培訓可以適當引入國外銀行人員培訓經驗，配合自身會計團隊的發(fā)展情況進行有針對性的查缺補漏。

我國商業(yè)銀行在人才招聘、優(yōu)秀人員引進方面可以學習西方國家商業(yè)銀行會計人員招聘方法，招錄優(yōu)秀的應屆畢業(yè)生；在人才引進方面可以適當增加對于同業(yè)優(yōu)秀人才的引入數(shù)量，在同業(yè)人員引入與培養(yǎng)中吸收同業(yè)的有效經驗，合理引進同業(yè)銀行的成功管理方法和成功的風險應對經驗，培養(yǎng)適應自身發(fā)展戰(zhàn)略與時代發(fā)展要求的復合型人才。通過人才的引入與吸收，加上恰當?shù)臉I(yè)務培訓、定期的思想道德和政治教育，加強商業(yè)銀行會計工作人員對企業(yè)的榮譽意識和風險防范意識，降低商業(yè)銀行會計人員因風險意識淡薄、企業(yè)榮譽意識缺失等原因引發(fā)的會計風險水平，培養(yǎng)與營造優(yōu)良的企業(yè)文化環(huán)境，控制會計風險。

五、結論

我國商業(yè)銀行數(shù)量較多，網點鋪設范圍更加全面與到位。但是隨著我國經濟形勢的轉變，我國各商業(yè)銀行之間的市場競爭越來越激烈。商業(yè)銀行會計作為商業(yè)銀行運行工作的主要組成部分，發(fā)揮著重要的監(jiān)督與核算作用。盡管我國大部分商業(yè)銀行會計工作體系較為完備，會計風險抵御能力較強，但是不得不說會計風險仍是難以避免的風險之一。因此，我國商業(yè)銀行可以通過分析自身會計風險案件與同業(yè)甚至西方國家會計風險案例結合自身發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展戰(zhàn)略要求借鑒西方國家商業(yè)銀行會計發(fā)展的成功經驗，不斷加強學習、積極應對風險、合理轉化風險，完善自身風險防御體系，加強自身應急設施建設和企業(yè)文化建設。通過加強外界監(jiān)督、強化自身制度建設、嚴格內部監(jiān)管、加強團隊建設等，降低商業(yè)銀行的會計風險，使其在經濟發(fā)展中乘風破浪。endprint