包關(guān)云

摘要：全面“營(yíng)改增”后地稅機(jī)關(guān)失去了主體稅種，征管職能大幅度弱化，加強(qiáng)地方稅收的征管將是地稅機(jī)關(guān)面臨的新情況。本文從對(duì)“營(yíng)改增”前后有關(guān)稅收數(shù)據(jù)的對(duì)比來(lái)展示地稅機(jī)關(guān)征管職能的變化，從基層地稅法干部角度分析地稅干部的心理狀況，從有利于地稅機(jī)關(guān)開(kāi)展工作出發(fā)，提出一些新思考。

關(guān)鍵詞：后“營(yíng)改增”時(shí)代 地稅機(jī)關(guān) 征管

2016年3月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定2016年5月1日起“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開(kāi)，作為地方主稅種的營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)，被增值稅完全取代。這不僅對(duì)地稅機(jī)關(guān)的管理對(duì)象及管理手段產(chǎn)生了直接影響，更對(duì)地稅機(jī)關(guān)在“限行”的條件下加強(qiáng)地方稅費(fèi)征收管理提出了新的挑戰(zhàn)。

一、全面“營(yíng)改增”后地稅征管現(xiàn)狀

（一）地方稅費(fèi)規(guī)模將大幅縮水

2015年國(guó)內(nèi)合計(jì)繳納營(yíng)業(yè)稅19313億元，占地方本級(jí)一般公共預(yù)算收入的23.27%。2012-2015年期間，在“營(yíng)改增”逐步試點(diǎn)、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠額由20000元改至30000元、GDP同比增長(zhǎng)速度減緩等減收因素的影響下，營(yíng)業(yè)稅收入增速放緩，但同比增長(zhǎng)率仍以“V”字型增長(zhǎng)，呈現(xiàn)出逐漸超越地方財(cái)政收入增長(zhǎng)率的趨勢(shì)（詳見(jiàn)圖1）。

由表1可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅收入占地方本級(jí)一般預(yù)算收入的貢獻(xiàn)率基本維持在1/4左右，是地方財(cái)政收入較為穩(wěn)定的收入來(lái)源。而“營(yíng)改增”后，失去了營(yíng)業(yè)稅，將對(duì)地方稅收產(chǎn)生較大影響。

（二）地方稅費(fèi)新增長(zhǎng)點(diǎn)旁落

營(yíng)業(yè)稅收入產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，金融、房地產(chǎn)及建筑是舉足輕重的三個(gè)行業(yè)。表2顯示，三年以來(lái)，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的貢獻(xiàn)度均呈平穩(wěn)上漲趨勢(shì)。近年來(lái)，服務(wù)業(yè)發(fā)展前景向好，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2016年第一季度GDP為158526億元，同比增長(zhǎng)6.7%，其中，服務(wù)業(yè)增加值為90214億元，同比增長(zhǎng)7.6%，占GDP比重56.9%，比第二產(chǎn)業(yè)高出19.4個(gè)百分點(diǎn)。從生產(chǎn)方面看，一季度服務(wù)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為63.5%，比第二產(chǎn)業(yè)高出29.3個(gè)百分點(diǎn)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的第一大推動(dòng)力。全面“營(yíng)改增”后，這些行業(yè)繳納增值稅，稅收新增長(zhǎng)點(diǎn)將歸國(guó)稅所有，地稅機(jī)關(guān)將在短時(shí)間內(nèi)面臨無(wú)大型稅源可挖的窘境。

（三）“以票控稅”模式失去效力

2016年5月以前，地稅機(jī)關(guān)享有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)發(fā)票的發(fā)售繳銷(xiāo)權(quán)，并將“以票控稅”、“以票定稅”作為地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管的重要手段。在發(fā)票繳銷(xiāo)時(shí)能及時(shí)補(bǔ)征稅款、調(diào)整雙定戶(hù)的定額。“營(yíng)改增”后，地稅部門(mén)失去了實(shí)時(shí)源頭監(jiān)控的有效抓手，增值稅附征稅費(fèi)存在漏征漏管的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，部分省份的國(guó)地稅機(jī)關(guān)使用的“金三系統(tǒng)”不共享，部門(mén)間信息無(wú)法實(shí)時(shí)交換，控管力度將不斷下降，新的征收管理模式亟待出現(xiàn)。

（四）地稅機(jī)關(guān)征管業(yè)務(wù)仍然繁重

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站最新數(shù)據(jù)顯示，截至2014年，地稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管登記戶(hù)達(dá)6045.78萬(wàn)戶(hù)，另外，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)人數(shù)達(dá)34124.4萬(wàn)人，征管戶(hù)數(shù)極為龐大。改革后，地稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管的企業(yè)雖然不再繳納營(yíng)業(yè)稅，但仍需繳納其他地方稅及共享稅，因此地稅征管戶(hù)數(shù)并沒(méi)有減少。為確?！盃I(yíng)改增”順利進(jìn)行，其他個(gè)人代開(kāi)房租發(fā)票及部分二手房交易發(fā)票仍由地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)。代開(kāi)發(fā)票的其他個(gè)人從申請(qǐng)代開(kāi)表格填寫(xiě)到繳納稅款，都需地稅機(jī)關(guān)服務(wù)大廳人員逐一指導(dǎo)，這樣的“保姆式”服務(wù)會(huì)給納稅服務(wù)工作帶來(lái)較大壓力。

二、全面“營(yíng)改增”對(duì)地稅機(jī)關(guān)產(chǎn)生的影響

（一）地稅機(jī)關(guān)干部思想情緒上出現(xiàn)“落差”

“營(yíng)改增”后，一方面，地稅機(jī)關(guān)失去主稅種，地稅收入短時(shí)間內(nèi)會(huì)出現(xiàn)明顯下滑。各項(xiàng)征管“抓手”尤其是發(fā)票管理權(quán)和雙定戶(hù)核定征稅權(quán)缺失，將極大影響稅務(wù)干部的工作積極性；另外“營(yíng)改增”后地稅部門(mén)的發(fā)展趨勢(shì)暫不明朗，干部個(gè)人的未來(lái)走向也撲朔迷離，易在干部隊(duì)伍中產(chǎn)生迷茫感。

（二）地稅機(jī)關(guān)的主動(dòng)權(quán)受到打擊

“營(yíng)改增”后，地稅部門(mén)仍征收12個(gè)地方稅種、10個(gè)費(fèi)種及基金，但主稅種缺失，稅收核定的主動(dòng)權(quán)都掌握在國(guó)稅機(jī)關(guān)手中，整個(gè)地方稅體系呈“一盤(pán)散沙”，地稅機(jī)關(guān)有可能淪為國(guó)稅機(jī)關(guān)“協(xié)稅護(hù)稅”部門(mén)。一些地方甚至傳出“國(guó)地稅合并”、“地稅倒閉”等傳言，地稅機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法威信受到動(dòng)搖。

（三）“財(cái)權(quán)”與“事權(quán)”出現(xiàn)不對(duì)等

事權(quán)是財(cái)政工作的出發(fā)點(diǎn)，要辦好事，財(cái)權(quán)與事權(quán)需要相互匹配。近年來(lái)，各省市“招商引資”活動(dòng)成為政府主要工作之一，地方上大型項(xiàng)目更是建設(shè)不斷。以浙江省為例，2015年共有27個(gè)項(xiàng)目入選國(guó)家發(fā)改委第一批PPP項(xiàng)目，其中溫州市鐵路S1線一期工程等交通項(xiàng)目13個(gè)，總投資1320.5億元。龐大的資金需求均要地方財(cái)政挑起重?fù)?dān)。而“營(yíng)改增”后，“財(cái)權(quán)”逐漸旁落，若缺少新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，“事權(quán)”主動(dòng)性必將大受打擊。

（四）納稅人對(duì)地稅機(jī)關(guān)的遵從度預(yù)計(jì)有所下降

“營(yíng)改增”后，地稅部門(mén)加強(qiáng)征管的方法僅剩稅收強(qiáng)制、發(fā)放通知書(shū)等手段，這些方法程序復(fù)雜、執(zhí)法成本較大，日常操作性不強(qiáng)。執(zhí)行強(qiáng)制性手段易觸發(fā)納稅人的“仇官”情緒，若過(guò)分依賴(lài)強(qiáng)制執(zhí)法，會(huì)將稅務(wù)機(jī)關(guān)置于納稅人的對(duì)立面，這顯然不利于納稅服務(wù)工作的開(kāi)展。綜上，地稅機(jī)關(guān)的日常征管手段缺失，納稅人對(duì)地稅機(jī)關(guān)的稅收遵從度預(yù)計(jì)將只減不增。

三、對(duì)后“營(yíng)改增”時(shí)代地稅機(jī)關(guān)的幾點(diǎn)建議

（一）強(qiáng)調(diào)“合作”，不斷加強(qiáng)各部門(mén)交流與銜接

一是要加強(qiáng)國(guó)地稅合作。2016年《國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局合作工作規(guī)范（3.0版）》出臺(tái)，國(guó)地稅合作的不斷深化將成為未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。利用“金稅三期”全面上線，地稅要與國(guó)稅機(jī)關(guān)充分共享“發(fā)票管理權(quán)”，一旦出現(xiàn)納稅人拒不繳納稅款等情況，地稅機(jī)關(guān)可以通過(guò)系統(tǒng)鎖定納稅人的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)權(quán)限，并在解決相關(guān)事項(xiàng)后，由國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)簡(jiǎn)單審批，直接解除發(fā)票鎖定。這個(gè)“鎖定”操作將以“工作提示”的方式傳達(dá)至國(guó)稅部門(mén)，既保證國(guó)地稅雙方“知情權(quán)”，又能簡(jiǎn)化雙方工作，并有效填補(bǔ)地稅“以票控稅”權(quán)利空缺；同時(shí)不斷提升國(guó)地稅聯(lián)合執(zhí)法的力度和深度，共同加強(qiáng)個(gè)體戶(hù)定額核定管理。二是轉(zhuǎn)變思維，充分利用“第三方”信息。加強(qiáng)與房管、國(guó)土、規(guī)劃、建設(shè)部門(mén)的聯(lián)系，定期交流行業(yè)資訊，及時(shí)掌握房產(chǎn)土地拍賣(mài)、大型項(xiàng)目建設(shè)等重大稅源變動(dòng)信息，盡早鎖定一次性稅源，做到應(yīng)收盡收，力保稅收收入平穩(wěn)增長(zhǎng)。

（二）科學(xué)謀劃，重新界定地方主稅種

根據(jù)目前政策規(guī)定，“營(yíng)改增”后的增值稅暫時(shí)按照50：50的比例劃分中央地方收入，這非長(zhǎng)久之計(jì)。根據(jù)改革意見(jiàn)，地稅機(jī)關(guān)征收管理的稅種主要是“房、土”兩稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅等。其中，“房、土”兩稅征收對(duì)象較為分散，且基于房產(chǎn)土地的特殊性，稅源相對(duì)穩(wěn)定，征管相對(duì)簡(jiǎn)單；消費(fèi)稅并非普遍征收，征收范圍較窄，很難“委以重任”；車(chē)船稅稅額較小，現(xiàn)大部分由保險(xiǎn)公司代征，可操作空間不大；個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控難度大，相關(guān)法制尚待完善。綜上，為進(jìn)一步發(fā)揮地方調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用，將企業(yè)所得稅作為新的地方主體稅顯然不失為良策。一方面，2015年全國(guó)企業(yè)所得稅及增值稅收入共58234億元，加上營(yíng)業(yè)稅合計(jì)77547億元，占一般公共預(yù)算收入的50.95%，國(guó)稅機(jī)關(guān)要“獨(dú)吞”這塊“蛋糕”壓力較大，難以滿(mǎn)足“精細(xì)化”征管要求。而地稅機(jī)關(guān)由于征管范圍縮小，足以承擔(dān)起企業(yè)所得稅征管重任。另一方面，企業(yè)所得稅改為地方稅后，改變了地稅機(jī)關(guān)缺少主稅種的“窘迫”局面，將有效加強(qiáng)地稅機(jī)關(guān)的征管主觀能動(dòng)性，并能充分彌補(bǔ)地方財(cái)政的稅收空缺，有效提升地方政府“財(cái)權(quán)”與“事權(quán)”的匹配性。

（三）明確方向，穩(wěn)定干部思想波動(dòng)

“營(yíng)改增”后導(dǎo)致干部隊(duì)伍出現(xiàn)思想情緒波動(dòng)并不可怕，關(guān)鍵之處就在于要為干部思想注入正能量，找出新方向。一是需明確改革方向，安撫干部思想情緒。根據(jù)稅收法定原則，建立有法律體系保障的市場(chǎng)稅收環(huán)境，進(jìn)一步完善“營(yíng)改增”后地稅機(jī)關(guān)具體征管范圍與地方稅體系，理順中央與地方的關(guān)系，明確地稅機(jī)關(guān)征管職能；二是順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，注重思想引導(dǎo)。新常態(tài)下，新的征管難點(diǎn)、輿情風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)將不斷涌現(xiàn)，地稅干部隊(duì)伍壓力與日俱增，要將思想教育工作列為重點(diǎn)工作，正面引導(dǎo)干部發(fā)展的信心，并通過(guò)座談會(huì)和談心談話會(huì)等形式，了解干部職工需求和實(shí)際困難，盡力協(xié)助解決，確保后“營(yíng)改增”時(shí)代的順利過(guò)渡。endprint