彭 旺

(中鐵二十五局集團(tuán)第三工程有限公司,湖南 長沙 410007)

1 前 言

營業(yè)稅與增值稅在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額、稅率進(jìn)項(xiàng)稅、發(fā)票開具等方面均存在差異,“營改增”對于我國市場公平性的提高、國際競爭的參與、服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管力度的提升等方面具有重要影響,是我國政府的必然選擇。建筑施工身為“營改增”范圍內(nèi)的重點(diǎn)行業(yè),受到“營改增”的影響極大,尤其是財(cái)務(wù)管理方面。

2 “營改增”對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

2.1 成本管理

因?yàn)槭┕て髽I(yè)自身的成本構(gòu)成相對復(fù)雜,因此,“營改增”會督促施工企業(yè)對成本管理進(jìn)行完善,如可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額成本管理。施工企業(yè)能夠依照兩個(gè)部分完成區(qū)分工作,即是否屬于增值稅抵扣范圍。如果屬于該范圍,那么需要對取得增值稅發(fā)票情況和適用稅率情況進(jìn)行細(xì)致劃分,詳細(xì)記錄每筆成本的支出情況。[1]

2.2 發(fā)票管理

在“營改增”之后,控制增值稅發(fā)票的力度大小決定了施工企業(yè)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,是否可以依照上游企業(yè)要求開出相應(yīng)的撤銷發(fā)票。所以,施工企業(yè)需要對發(fā)票管理的嚴(yán)格程度予以加強(qiáng),也需要施工企業(yè)會計(jì)人員的會計(jì)核算水平得到提高。專業(yè)發(fā)票管理力度和對施工企業(yè)經(jīng)營情況的監(jiān)督力度是成正比的。所以,“營改增”可以讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到減少,可以讓其發(fā)票制度的專業(yè)化程度得到提升。

2.3 合同管理

施工合同對于施工企業(yè)來說具有重要性。在“營改增”之前,在訂立施工合同時(shí)只需要對材料、人工以及機(jī)械等基本構(gòu)成要素予以考慮,在“營改增”之后,在訂立施工合同時(shí)需要考慮到增值稅進(jìn)行稅的抵扣制度以及增值稅的其他影響。需要嚴(yán)格檢查、篩選簽訂合同企業(yè)的稅務(wù)資格。

3 施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對策

3.1 健全財(cái)務(wù)核算制度

在企業(yè)納稅計(jì)算及申報(bào)環(huán)節(jié)中,財(cái)務(wù)核算具有重要性,施工企業(yè)為了讓其對“營改增”具有更好的適用性,這種健全手段具有重要作用。施工企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)需要依照增值稅的相關(guān)要求,對會計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)更新,讓相關(guān)增值稅發(fā)票得到良好管理,匯總增值稅納稅,讓明細(xì)賬目得到設(shè)立,讓企業(yè)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算具有準(zhǔn)確且真實(shí)的稅務(wù)資料支持。除此之外,施工企業(yè)還需要結(jié)合實(shí)際情況積極調(diào)整財(cái)務(wù)處理手段,讓稅額幅度得到最大限度的減少,讓企業(yè)稅負(fù)成本得到降低,讓施工企業(yè)盈利率得到提升。

以我國安徽某施工企業(yè)為例,為讓財(cái)務(wù)核算制度得到健全,讓會計(jì)處理合規(guī)性得到提高,該企業(yè)采取了兩項(xiàng)舉措,首先,該施工企業(yè)對會計(jì)核算科目進(jìn)行了調(diào)整與更改,并對與營業(yè)稅相關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行了及時(shí)刪除,對增值稅相關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行了增加,在會計(jì)電算化系統(tǒng)中,設(shè)置很多和增值稅相關(guān)的限制與提醒,讓該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)的人為失誤得到減少；其次,該施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理范疇中積極納入了和“營改增”相關(guān)的會計(jì)核算,建立了和增值稅相關(guān)的內(nèi)部控制制度,讓財(cái)務(wù)核算制度得到健全。

3.2 加強(qiáng)稅收籌劃力度

施工企業(yè)自身的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)可以憑借加強(qiáng)稅收籌劃力度這一工作得到減少,可以讓施工企業(yè)的內(nèi)部活動得到增加。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí),施工企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況,對稅收籌劃工作進(jìn)行積極調(diào)整和改善。第一,施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對“營改增”進(jìn)行充分了解,依照自身實(shí)際情況,讓稅收籌劃工作在法律允許范圍內(nèi)得到執(zhí)行；第二,施工企業(yè)需要具有全局觀,讓稅收籌劃工作在企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部活動中各個(gè)細(xì)節(jié)都得到充分落實(shí)；第三,施工企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃工作時(shí),需要對企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)予以考慮,對企業(yè)納稅能力進(jìn)行考量,計(jì)算稅收籌劃工作可以取得的效果與收益。

以我國YD公司為例,該公司為建筑施工企業(yè),下設(shè)電廠勞務(wù)公司、建材有限公司和機(jī)械租賃公司。針對“營改增”對該企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響,該企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃力度上采取了一定舉措,首先,該公司對業(yè)務(wù)人員水平和財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)予以了足夠重視,讓業(yè)務(wù)操作更為規(guī)范化,通過定期培訓(xùn)手段,讓增值稅專用發(fā)票的管理人員具有更強(qiáng)的專業(yè)知識,同時(shí),該公司引進(jìn)了高級財(cái)務(wù)管理人才,聽取這些專業(yè)人才的專業(yè)建議,讓經(jīng)營決策的科學(xué)性得到提升,讓稅務(wù)籌劃工作得到有效開展。其次,該企業(yè)加強(qiáng)了對生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料成本的管理,這可以讓賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性得到提升,根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定完成材料成本進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作,對于材料非正常損失情況,不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。針對材料成本非正常損失現(xiàn)象,該企業(yè)對庫存和生產(chǎn)的各個(gè)管理工作予以加強(qiáng),讓產(chǎn)品、原材料等相對應(yīng)的增值稅在會計(jì)核算時(shí)更為準(zhǔn)確。最后,該企業(yè)對稅務(wù)籌劃措施的采用保持了積極態(tài)度,選擇了差異化的購買方式與支付方式,選擇最為合理供應(yīng)商,完成原材料與機(jī)械設(shè)備的購置工作,在選擇購置方式時(shí),考慮了多種因素,對各種利弊的影響予以綜合考量,讓稅收優(yōu)惠得到最大化。

3.3 加強(qiáng)發(fā)票管理力度

在傳統(tǒng)的營業(yè)稅制度中,施工企業(yè)供貨單位提供的發(fā)票為普通發(fā)票,施工企業(yè)也不需要對發(fā)票管理方面投入過多精力。而在“營改增”全面實(shí)行后,因?yàn)樵鲋刀惥哂锌傻挚鄣奶攸c(diǎn),施工企業(yè)供貨單位需要對增值稅專用發(fā)票予以提供,所以,施工企業(yè)需要對發(fā)票管理力度予以加大?？梢詫υ鲋刀惏l(fā)票安排專人負(fù)責(zé),讓發(fā)票的使用合理合法,讓開票流程符合相關(guān)規(guī)定,杜絕發(fā)票隨意放置、撕毀、借出等現(xiàn)象發(fā)生,讓發(fā)票的分類整理更為及時(shí),并做好定期核查工作。除此之外,對于材料、機(jī)械的購入質(zhì)量應(yīng)該予以重視,讓承攬價(jià)格更為合理,并對成本費(fèi)用管理力度予以加大。因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)核算建立在真實(shí)交易上,所以發(fā)票管理中領(lǐng)用、驗(yàn)證、開具、保管等工作的加強(qiáng),可以讓施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理的規(guī)范化水平與法制化水平得到提升。[2]

3.4 在財(cái)務(wù)報(bào)表中附注影響

施工企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí),可能會因?yàn)楹瓦^去核算口徑不統(tǒng)一的現(xiàn)象而讓財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)跳躍式轉(zhuǎn)變。針對這種情況,施工企業(yè)需要準(zhǔn)確抓住問題本質(zhì)。如采用價(jià)稅分離方法計(jì)算增值稅,就會讓施工企業(yè)成本與收入核算口徑發(fā)生變化,讓收入與成本相關(guān)指標(biāo)受到波及。因此,施工企業(yè)在縱向比較財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí),可以換算以往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),利用現(xiàn)有增值稅口徑來調(diào)整各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),之后完成測算財(cái)務(wù)指標(biāo)和比較財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)活動。除此之外,針對施工企業(yè)收入受到“營改增”的影響,施工企業(yè)需要將這一情況附注在財(cái)務(wù)報(bào)表中,說明增值稅的相關(guān)因素,讓使用者通過財(cái)務(wù)報(bào)表可以對施工企業(yè)經(jīng)營情況的認(rèn)識更為全面。

4 結(jié) 論

綜上所述,“營改增”對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在成本管理、發(fā)票管理與合同管理這三個(gè)方面,通過健全財(cái)務(wù)核算制度、加強(qiáng)稅收籌劃力度、加強(qiáng)發(fā)票管理力度和在財(cái)務(wù)報(bào)表中附注影響這四種對策可以讓施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平得到進(jìn)一步提升,為施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

[1]王黎.營改增對施工企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的影響及對策 [J].現(xiàn)代營銷：下旬刊,2017(1):88.

[2]吳云峰.淺析營改增對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 [J].當(dāng)代會計(jì),2016(5):63-64.