包衛(wèi)鋒 南京昊天路橋工程有限公司

前言：自2016年5月1日起，我國全面推開“營改增”，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺。本文從微觀的角度對筆者所處路橋施工行業(yè)及所在企業(yè)在“營改增”過程中遇到的問題做簡單的探討、分析，以找出相應的應對措施，實現(xiàn)降低企業(yè)稅負、提高企業(yè)利潤的目的。

一、探討“營改增”對路橋施工企業(yè)影響

探討“營改增”對路橋施工企業(yè)的影響主要從稅收管理的變化、對企業(yè)財務狀況和稅負的影響以及對會計核算、企業(yè)管理的影響等方面展開分析：

（一）“營改增”對路橋施工企業(yè)稅收管理的影響

企業(yè)納稅申報地點、稅收的扣繳義務人等方面因“營改增”發(fā)生變化而產(chǎn)生的影響：首先，“營改增”前在外地發(fā)生的業(yè)務到工程所在地進行納稅申報，“營改增”后改為只需在企業(yè)的所在地進行納稅申報；其次，涉及到總、分包的工程，稅改前會涉及到證明、備案等多項繁瑣手續(xù)以及確定相應的納稅申報義務人問題，“營改增”后不僅簡化相關手續(xù)而且總、分包企業(yè)都是納稅申報義務人。從實際工作中看，“營改增”在納稅申報程序上、操作上給企業(yè)帶來了便利、減輕了財務人員的工作壓力，也有利于企業(yè)加強財務管理。

（二）“營改增”對路橋施工企業(yè)財務狀況影響

首先，對企業(yè)的資產(chǎn)負債率會產(chǎn)生影響。由于增值稅屬于價外稅，企業(yè)所購材料、固定資產(chǎn)等入賬價值按票面金額扣除增值稅后入賬，客觀上造成企業(yè)總資產(chǎn)比“營改增”前有一定幅度降低，從而使資產(chǎn)負債率上升。其次，對企業(yè)收入產(chǎn)生影響?！盃I改增”之后由于增值稅屬于價外稅，事實上造成了企業(yè)財務報表上的收入降低，企業(yè)認真評估“營改增”后對收入的影響，合理制定、調整財務年度目標。

（三）“營改增”對路橋施工企業(yè)稅負的影響

“營改增”之后，以往繳納營業(yè)稅納稅人轉變?yōu)樵鲋刀惣{稅人。對于企業(yè)而言，在實際業(yè)務開展中進項稅抵扣稅額多少，直接影響企業(yè)的利潤。首先，路橋施工企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工費用占比較高，人工費用無法取得增值稅進項抵扣；其次，部分主要材料如砂石等供應商基本為小規(guī)模納稅人只能提供3%的進項抵扣；再次，如何取得進項稅發(fā)票也是一個難題，路橋施工企業(yè)會從個體工商戶采購一些零星的材料、服務等，對方無法提供增值稅專用發(fā)票。以上原因使企業(yè)無法取得足夠的增值稅進項稅額，導致企業(yè)總體稅負較“營改增”前有一定幅度上升。

（四）“營改增”對路橋施工企業(yè)會計核算、企業(yè)管理的影響

首先，增值稅的核算相較于營業(yè)稅的核算需新增會計科目且發(fā)票要在專門系統(tǒng)進行驗證，使得會計核算更加復雜；其次，路橋施工企業(yè)的資金壓力增加，為盡快獲得可以抵扣的進項稅額就必須提前支付材料供應商的貨款，無形中影響到企業(yè)資金安排。

二、“營改增”后路橋施工企業(yè)應對措施

（一）權衡利弊，調整管理思路，提高會計核算及財務管理水平

路橋施工企業(yè)“營改增”后由于人工費用無法取得增值稅進項，由此增加企業(yè)稅負，壓縮了企業(yè)的利潤空間。為此企業(yè)就必須權衡利弊，調整管理思路，加大對機械設備等固定資產(chǎn)的投入，以減少人工費用的支出。通過上述措施即可增加了固定資產(chǎn)的可抵扣進項稅額，減少了人工費用的支出，又能提高路橋施工企業(yè)機械化水平和生產(chǎn)效率，從而滿足企業(yè)獲得更多利潤的要求。另外，“營改增”后增值稅作為一個新稅種，對財務人員提出了新的要求，企業(yè)應該及時對財務人員開展培訓教育工作，讓財務人員適應新變化，為“營改增”在企業(yè)的順利運行打下基礎。同時，重新修訂企業(yè)相關財務管理制度，使其符合“營改增”后的管理要求。

（二）提高企業(yè)納稅籌劃能力，防范稅務風險，降低路橋施工企業(yè)稅負水平

為了加強稅務管理，提高納稅籌劃的能力，降低企業(yè)的稅負水平，可從以下方面考慮：首先，路橋施工企業(yè)在主要材料采購、大型固定資產(chǎn)采購、工程分包時對供應商、分包方進行選擇，盡可能選擇一般納稅人，以獲得足夠的增值稅進項；其次，針對零星材料、物資的采購企業(yè)應盡可能的選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商；再次，加強對稅務政策的跟蹤學習，了解和掌握新政策、新變化。比如今年實行高速公路通行費可抵扣進項稅的政策，雖然可抵金額總體不高，但通過學習和具體的操作，避免給企業(yè)造成不必要的損失以及因政策理解、執(zhí)行不到位而產(chǎn)生的稅務風險。這些措施的實施達到增加增值稅進項，避免“營改增”政策全面實施大幅增加路橋施工企業(yè)稅務負擔和稅務風險，影響企業(yè)的利潤目標。

總結：我國“營改增”全面實施以后，根本地解決了路橋施工企業(yè)的重復征稅問題，促使了路橋施工企業(yè)運營管理規(guī)范化。為適應“營改增”的新變化，路橋施工企業(yè)必須調整其管理思路，通過合法合規(guī)的方法，降低企業(yè)的稅收負擔水平，提高其會計核算和財務管理水平，確保利潤目標的實現(xiàn)，從而保證企業(yè)長遠穩(wěn)定的發(fā)展。