唐昕淼 南京信國會計師事務(wù)所（普通合伙）

一、現(xiàn)階段我國上市公司環(huán)境會計信息披露模式存在的問題

第一，我國上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不充分。我國上市公司所披露的環(huán)境會計信息較為凌亂，分布于董事會報告、重大事項、報表附注等不同領(lǐng)域，定性敘述多，定量分析少，且定量信息易作為常規(guī)的財務(wù)會計問題處理，比如：有些企業(yè)將環(huán)保費等當(dāng)做管理費用直接計入財務(wù)報表中的利潤表，既不利于環(huán)保措施做的較好的企業(yè)繼續(xù)提高環(huán)保積極性，又容易使在環(huán)保問題上偷工減料的企業(yè)增加僥幸心理。針對這種現(xiàn)狀，我們應(yīng)該努力學(xué)習(xí)美日歐等環(huán)境會計信息披露模式相對成熟的國家的做法，進一步建立健全環(huán)境信息披露制度、有關(guān)法規(guī)的制定和落實，研究推進環(huán)境保護激勵機制和環(huán)境污染懲戒機制，鼓勵環(huán)境信息披露的細(xì)化、量化和獨立化，開創(chuàng)我國環(huán)境信息披露模式新思路。

第二，我國上市公司環(huán)境會計信息披露采用獨立報告模式的較少。我國上市公司環(huán)境信息披露整體比例不高，重污染企業(yè)的環(huán)境信息披露比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非重污染企業(yè)，且采用董事會報告、報表附注、重大事項等形式進行披露的企業(yè)占絕大多數(shù)。因此，下一步我國要繼續(xù)加大上市公司環(huán)境信息披露模式的行業(yè)規(guī)范及監(jiān)督管理，鼓勵企業(yè)多用獨立報告模式進行披露，建立環(huán)境信息披露激勵和懲戒機制，促進上市公司持續(xù)健康發(fā)展。

第三，我國上市公司環(huán)境會計信息披露格式不規(guī)范。我國目前的會計制度和準(zhǔn)則對環(huán)境會計信息披露格式?jīng)]有提及，企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時沒有固定規(guī)范的格式，有的企業(yè)采用董事會報告、會計報表附注，有的企業(yè)則采用招股說明書、獨立報告等格式，這就造成了我國環(huán)境會計信息披露的格式五花八門、混亂不一，企業(yè)環(huán)境會計信息披露格式不規(guī)范不僅會使不同企業(yè)、不同行業(yè)之間缺乏可比性，也會增加監(jiān)管難度，降低監(jiān)管效率，因此我國亟需制定統(tǒng)一的上市公司環(huán)境信息披露格式。

第四，我國上市公司缺乏環(huán)境保護激勵機制和環(huán)境污染懲戒機制。從企業(yè)經(jīng)營者自身的角度出發(fā)，在進行環(huán)境信息披露時大多數(shù)企業(yè)都只愿披露對自己有利的環(huán)境信息，遇到環(huán)境污染或重大環(huán)境事故時多半掩蓋或扭曲事實。因此我國應(yīng)建立一套環(huán)境保護激勵和環(huán)境污染懲戒機制，根據(jù)每年的績效考核，對環(huán)境保護工作做的較好的企業(yè)進行獎勵和表揚，對嚴(yán)重影響環(huán)境的企業(yè)給予警告和處罰，同時建立起企業(yè)環(huán)境績效信息系統(tǒng)，將企業(yè)每一期間的環(huán)境會計信息及時上傳公布，有利于環(huán)境信息使用者進行決策。

二、我國上市公司環(huán)境會計信息披露模式構(gòu)建選擇

（一）獨立環(huán)境會計信息報告披露模式

所謂獨立環(huán)境會計信息報告模式是指對企業(yè)一定經(jīng)營期間與環(huán)境有關(guān)的相關(guān)信息單獨挪列形成環(huán)境會計報告書和環(huán)境會計報表等相關(guān)文件及時披露的一種環(huán)境會計信息披露模式。這種披露模式凝練上市公司的環(huán)境信息，專業(yè)性較強，全面、清晰、公允的展現(xiàn)了上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響，將環(huán)境會計信息的重要性提升到一個新的高度，從而為企業(yè)會計信息使用者提供了決策依據(jù)，成為權(quán)衡經(jīng)濟利益與社會責(zé)任的重要指標(biāo)，也有利于在全社會建立起保護環(huán)境、節(jié)能減排的良性機制。

在這方面，歐美、日本等發(fā)達國家率先做出了實踐，美國通用公司、美孚石油公司，日本東芝集團、豐田公司以及德國西門子集團、挪威海德魯公司探索了獨立環(huán)境會計信息報告并在全世界范圍廣為流傳，有的甚至成為了典范。中國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露質(zhì)量相對于西方較為落后，企業(yè)自愿披露意識不強，有關(guān)部門監(jiān)管不到位，片面追逐經(jīng)濟效益而不惜大肆破壞環(huán)境的現(xiàn)象時有存在。

（二）非獨立環(huán)境會計信息報告披露模式

非獨立環(huán)境會計信息報告披露模式是指企業(yè)不單獨對環(huán)境會計信息進行披露，而是將企業(yè)的環(huán)境會計信息滲透在企業(yè)的董事會報告、重大事項、報表附注，甚至在年報中進行披露的一種模式。

我國目前絕大多數(shù)企業(yè)采取這種披露模式，這些企業(yè)不單獨發(fā)布環(huán)境會計報告書，而是在社會責(zé)任報告中設(shè)置環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展模塊，回顧年度環(huán)境貢獻，分析環(huán)境問題，展望未來環(huán)境治理。其他企業(yè)則在年報、董事會報告、重大事項、報表附注中略有提及環(huán)境信息，企業(yè)披露環(huán)境會計信息在年報中的位置的顯著性可能因會計期間內(nèi)企業(yè)對環(huán)境貢獻和損害程度的不同進行調(diào)整。

針對上市公司以非獨立環(huán)境會計信息報告形式進行披露的狀況與特點，我國應(yīng)制定企業(yè)非獨立環(huán)境會計信息報告的披露指標(biāo)，指標(biāo)的選取應(yīng)做到顯著性、可靠性、充分性，具體包括財務(wù)性環(huán)境會計信息指標(biāo)和非財務(wù)性環(huán)境會計信息指標(biāo)，財務(wù)性環(huán)境會計信息指標(biāo)側(cè)重于環(huán)保支出、成本、費用，包括環(huán)保借款、環(huán)保投資、環(huán)保檢測費、綠化費、排污費、重大環(huán)境問題應(yīng)急指出、重大環(huán)境問題引起的訴訟支出、相關(guān)賠款罰款、節(jié)能投入成本、環(huán)保獎勵收入、降低污染的收益、環(huán)保設(shè)施建設(shè)與運營、廢物利用收入、企業(yè)環(huán)保撥款補助與稅收減免。非財務(wù)性環(huán)境會計信息指標(biāo)側(cè)重于生產(chǎn)、能耗、績效，包括獨立機構(gòu)第三方認(rèn)證與獎勵、環(huán)境審計、環(huán)境管理信息、環(huán)境政策信息、環(huán)境績效信息、能源耗用情況、清潔生產(chǎn)情況、年度資源消耗總量、工業(yè)固體廢物綜合利用情況、綜合能耗下降情況、廢水等減排情況。

非獨立環(huán)境會計信息報告披露模式實際上是企業(yè)環(huán)境會計信息披露的初級階段，它針對性較差、重點模糊、較為分散，容易對信息使用者產(chǎn)生干擾，但是，衡量當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營模式和市場發(fā)展?fàn)顩r，想一蹴而就直接要求企業(yè)采取獨立環(huán)境會計信息報告披露模式是不切實際的，甚至?xí)ζ髽I(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，所以，我們要遵循企業(yè)發(fā)展規(guī)律，強化職能部門監(jiān)管，加強社會輿論監(jiān)督，引導(dǎo)企業(yè)逐步積極主動進行環(huán)境會計信息披露。