靳源源

（中國鐵路總公司 審計和考核局，北京 100844）

1 概述

2013 年 8 月，中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》(以下簡稱“準(zhǔn)則”)，將內(nèi)部審計定義為：一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)[1]。該準(zhǔn)則進一步與國際接軌，將內(nèi)部審計的職能確定為“確認和咨詢”，在理論上將內(nèi)部審計目標(biāo)提高到完善治理及增加價值的層面。這一定義的轉(zhuǎn)變，促進了內(nèi)部審計在企業(yè)公司治理中地位的提升。

鐵路內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)督管理體系的重要組成部分，要想在企業(yè)管理中充分發(fā)揮其咨詢、評價及監(jiān)督作用，應(yīng)主動適應(yīng)鐵路改革發(fā)展的新形勢，明確審計職能，強化審計監(jiān)督，通過自身不斷的轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新，提升審計實效，切實為企業(yè)發(fā)展保駕護航。

（1）適應(yīng)企業(yè)體制改革的需要。2017年11月，中國鐵路總公司所屬18個鐵路局全部完成了公司制改革工商變更登記，國鐵邁出了從傳統(tǒng)運輸生產(chǎn)型企業(yè)向現(xiàn)代運輸經(jīng)營型企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要一步。此次改革構(gòu)建了與鐵路行業(yè)特點相適應(yīng)、具有現(xiàn)代企業(yè)特征及落實加強黨的領(lǐng)導(dǎo)要求的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，以充分發(fā)揮黨委會把方向、管大局的領(lǐng)導(dǎo)作用和董事會的決策作用、經(jīng)營管理層的管理作用、監(jiān)事會的監(jiān)督作用。面對國有企業(yè)改革、公司制新體制運行等發(fā)展要求，內(nèi)部審計部門應(yīng)通過轉(zhuǎn)型定位與審計創(chuàng)新，完善鐵路內(nèi)部審計管理體制，以適應(yīng)國有企業(yè)改革賦予鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)的新要求、新職責(zé)。

（2）適應(yīng)國家有關(guān)內(nèi)部審計工作規(guī)定的要求。2018年1月，國家審計署出臺《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(審計署第11號令，以下簡稱“規(guī)定”)，并于2018年3月起施行。該規(guī)定針對近年來內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，對內(nèi)部審計的職能權(quán)限、職責(zé)范圍及審計結(jié)果運用等作出調(diào)整，強調(diào)指出內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在本單位黨組織、董事會（或主要負責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作[2]。該規(guī)定對鐵路企業(yè)完善內(nèi)部審計管理體制提供了制度保障和指引，促使鐵路企業(yè)結(jié)合自身實際情況，建立健全內(nèi)部審計制度，明確審計工作的領(lǐng)導(dǎo)體制和職責(zé)權(quán)限，完善內(nèi)部審計管理[3]。

（3）適應(yīng)新時代大數(shù)據(jù)審計環(huán)境的需要。新時代信息化大數(shù)據(jù)發(fā)展日新月異，充分利用計算機技術(shù)開展聯(lián)網(wǎng)審計，通過創(chuàng)建數(shù)據(jù)模型對審計數(shù)據(jù)進行分析判斷，實現(xiàn)資源的共建共享，有助于落實鐵路審計“全覆蓋”的工作要求，提高審計人員現(xiàn)場工作效率。

2 鐵路內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

近年來，信息化技術(shù)為鐵路企業(yè)內(nèi)部審計提供了新的技術(shù)與方法，促使鐵路內(nèi)部審計逐步由傳統(tǒng)紙質(zhì)賬項審計演變?yōu)橐噪娮訑?shù)據(jù)為主的審計取證方式，提高了審計人員現(xiàn)場工作效率。然而，伴隨著鐵路企業(yè)的改制發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險隨之加劇，因而加強鐵路內(nèi)部審計工作顯得愈發(fā)重要。目前，鐵路內(nèi)部審計在以下方面還有待加強。

（1）鐵路內(nèi)部審計與企業(yè)體制運行的融合性有待加強。鐵路企業(yè)體制改革后，設(shè)立了黨委會、董事會、經(jīng)營管理層和監(jiān)事會，將黨委會研究討論事項作為董事會、經(jīng)營管理層決策本單位重大問題的前置程序。改制后鐵路內(nèi)部審計仍要對公司的高級管理者負責(zé)，并通過審計對管理者的工作進行評價，這就在一定程度上制約了內(nèi)部審計的客觀性與獨立性。只有當(dāng)公司的董事會將內(nèi)部審計看作是防范公司經(jīng)營風(fēng)險、改善內(nèi)部控制和增加企業(yè)價值的重要來源，要求企業(yè)各部門積極支持審計工作時，內(nèi)部審計的保障作用才能得到有效發(fā)揮。在實際開展審計工作時，由于一些被審計單位缺乏對內(nèi)部審計的認知，影響了鐵路內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

（2）鐵路內(nèi)部審計范圍有待拓寬。新實行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍擴展到了內(nèi)部控制及風(fēng)險管理領(lǐng)域，重新將內(nèi)部審計的目標(biāo)定位為促進企業(yè)完善治理，實現(xiàn)目標(biāo)。然而，目前鐵路內(nèi)部審計的主要內(nèi)容仍停留在以財務(wù)賬項查證為基礎(chǔ)的經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)營業(yè)績審計及鐵路建設(shè)資金管理使用情況等為基礎(chǔ)的常規(guī)性審計項目，專項審計涉及較少，涉及范圍和內(nèi)容的廣度、深度仍然不夠。此外，內(nèi)部審計范圍側(cè)重于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事后審計，事前、事中審計缺失，審計監(jiān)督職能未得到真正發(fā)揮[4]。

（3）鐵路內(nèi)部審計的方式方法有待完善。隨著計算機信息技術(shù)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用，鐵路內(nèi)部審計的方式方法也逐步創(chuàng)新。至2017年底，鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)已經(jīng)全部建立了專門的審計信息系統(tǒng)，在一定程度上提高了審計工作效率，但大部分審計人員對該系統(tǒng)的應(yīng)用仍以財務(wù)賬項查證、審計文書傳送為主，審計信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)模型、分析預(yù)警功能尚未啟用，不能及時防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（4）內(nèi)部審計結(jié)果運用有待加強。從每年鐵路企業(yè)內(nèi)部審計項目數(shù)量上看，審計成果頗豐，但在審計結(jié)果分析運用和轉(zhuǎn)化方面效果還不夠明顯。主要表現(xiàn)在以下方面：部分審計人員缺乏結(jié)果運用轉(zhuǎn)化意識；高質(zhì)量的審計建議不多，特別是具有普遍性、傾向性的問題歸納總結(jié)的深度不到位；一些被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題整改落實不力，存在重處理處罰、輕披露整改的現(xiàn)象；部分單位雖然建立了審計問題問責(zé)追責(zé)聯(lián)動機制，但啟動追責(zé)程序難度較大，直接影響了鐵路內(nèi)部審計的效率和效果[5]。

3 加強鐵路內(nèi)部審計的對策

3.1 完善鐵路內(nèi)部審計管理體制

完善鐵路企業(yè)內(nèi)部審計體制建設(shè)，實際上是要求審計機構(gòu)從自身實際出發(fā)，建立健全內(nèi)部審計職責(zé)和功能，逐步完善與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍等相適應(yīng)的內(nèi)部審計管理體系，為鐵路內(nèi)部審計獨立客觀地開展審計工作提供制度保障。鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合改制后公司治理結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部審計工作嵌入到企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，建立內(nèi)部審計向企業(yè)黨組織、董事會負責(zé)和報告的工作機制。同時，結(jié)合鐵路企業(yè)現(xiàn)行的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計管理體制，內(nèi)部審計應(yīng)交由具有人事權(quán)的董事長(黨組書記)領(lǐng)導(dǎo)，并在董事會下設(shè)審計委員會，將內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層級調(diào)整為董事長、審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)，這將更有利于發(fā)揮內(nèi)部審計為最高管理者決策服務(wù)的職能，維護審計的獨立性。

3.2 拓展鐵路內(nèi)部審計范圍

在緊緊圍繞鐵路企業(yè)中心工作、落實審計全覆蓋要求的基礎(chǔ)上，擴大鐵路企業(yè)內(nèi)部審計的范圍，將審計領(lǐng)域從目前的經(jīng)營業(yè)績審計向?qū)ｍ棇徲?、管理績效審計拓展。圍繞中國鐵路總公司重大事項決策、重大項目安排等制訂專項審計項目計劃，落實中國鐵路總公司重大發(fā)展規(guī)劃執(zhí)行情況；開展新體制運行情況專項審計，及時提出審計意見；因地制宜，將內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限與企業(yè)決策部署相結(jié)合，有針對性地開展政策落實跟蹤審計，將揭示問題與促進整改并重；關(guān)注涉及職工切身利益的重大事項，開展住房建設(shè)資金、社保資金等專項審計，切實維護職工的合法權(quán)益；強化過程審計和管理審計，提高審計發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的及時性、規(guī)范性和有效性。

3.3 全面開展大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計

隨著審計領(lǐng)域的拓展和審計范圍的擴大，利用信息化大數(shù)據(jù)環(huán)境對海量數(shù)據(jù)進行采集和整理對于新時代開展審計工作具有重要意義[6]。目前已經(jīng)建立使用的鐵路審計管理信息系統(tǒng)包括審計管理、審計作業(yè)及分析預(yù)警等6個子系統(tǒng)，各子系統(tǒng)通過內(nèi)部信息的交互處理實現(xiàn)一體化協(xié)同運行；外部從鐵路會計核算系統(tǒng)、收入管理系統(tǒng)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)等外部信息源中采集審計所需財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，作為審計管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源和基礎(chǔ)。目前，鐵路審計管理信息系統(tǒng)還應(yīng)向以下方面功能延伸。

（1）利用已經(jīng)接入數(shù)據(jù)建立查詢、分析模型。圍繞鐵路資金資產(chǎn)安全、重大項目投入產(chǎn)出和重點措施落實等方面，利用會計核算系統(tǒng)中的賬務(wù)處理、財務(wù)報表和固定資產(chǎn)等財務(wù)數(shù)據(jù)，以及貨票系統(tǒng)和收入系統(tǒng)中審核后的貨票、貨雜等數(shù)據(jù)，建立重大資產(chǎn)處置、重大項目投資、投資收益等分析模型。

（2）綜合運用已有系統(tǒng)和新接入系統(tǒng)數(shù)據(jù)，建立查詢、分析模型。利用已接入的會計核算、貨票和收入系統(tǒng)數(shù)據(jù)，以及新接入的收入報表、客票、預(yù)算或其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，優(yōu)化調(diào)整和增加相關(guān)模型。通過模型的應(yīng)用，為開展審計項目提供線索。

（3）形成審計關(guān)注的重點內(nèi)容預(yù)警模型。結(jié)合已經(jīng)建立的分析模型和指標(biāo)分析體系，設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，建立與審計工作相適應(yīng)的預(yù)警模型，實現(xiàn)對審計關(guān)注重點內(nèi)容的自動預(yù)警，探索總體分析、把握重點、精確延伸的審計方式。

3.4 強化審計結(jié)果運用

審計報告是現(xiàn)場審計結(jié)果的集中體現(xiàn)，也是審計結(jié)果運用的起點，被審計單位應(yīng)加強審計結(jié)果利用，充分發(fā)揮審計職能，首先應(yīng)在制度上進行完善，提升成果利用效能[7]。

（1）建立審計問題整改聯(lián)動督辦制度，實行問題涉及的主管部門牽頭、相關(guān)部門配合、審計機關(guān)協(xié)助指導(dǎo)的督查制度，多方溝通，形成促進問題整改合力。

（2）由被審計單位建立審計問題清單，實行整改銷號制度及對整改不力問題的責(zé)任追究制度，將責(zé)任落實到人。對清單中所列出的問題，向相關(guān)部門層層分解落實，并定期報告整改進度；由本級審計機構(gòu)督辦，對已經(jīng)整改到位問題進行銷號，對整改不力、不及時的，或者屢查屢犯的問題，追究被審計單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的管理責(zé)任，并納入年度干部考核任用內(nèi)容。

（3）充分利用審計結(jié)果提高內(nèi)部考核效能，將審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況納入被審計單位考核體系，促進被審計單位人員提升問題整改的積極性，樹立鐵路企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威[8]。

（4）利用審計系統(tǒng)實行審計整改閉環(huán)管理，對審計項目中需要整改的問題進行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一跟蹤分配，統(tǒng)一關(guān)閉，可以分配整改問題到問題跟蹤人，由該跟蹤人進行問題后續(xù)跟蹤工作，直至問題整改完畢。

4 結(jié)束語

鐵路內(nèi)部審計部門應(yīng)主動適應(yīng)“交通強國、鐵路先行”的總體目標(biāo)，不斷提升鐵路內(nèi)部審計工作效益。審計部門應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)開展審計，加強對專業(yè)審計人才的培養(yǎng)和鍛煉，組織不同形式的繼續(xù)教育活動，拓寬審計人員眼界；制訂人員培養(yǎng)計劃，結(jié)合工作情況實施開展崗位輪換制度；繼續(xù)加強對審計人員的思想政治教育，弘揚“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計價值觀，促進審計人員恪守審計職業(yè)準(zhǔn)則，打造一支適應(yīng)時代發(fā)展、政治過硬的“審計鐵軍”，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展貢獻力量[9]。