文/陳虎

管理會計(jì)活動貫穿于企業(yè)管理的每一個環(huán)節(jié)，利用一系列的管理方法和工具支撐企業(yè)的管理與經(jīng)營。

管理會計(jì)是為組織創(chuàng)造價(jià)值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。管理會計(jì)是會計(jì)的重要分支，與財(cái)務(wù)會計(jì)不同，管理會計(jì)主要服務(wù)于組織內(nèi)部管理需要，在組織規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用。

管理會計(jì)存在并滲透到企業(yè)管理與經(jīng)營的整個過程，面對過去，管理會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的數(shù)據(jù)為依據(jù)，進(jìn)行深層次的加工，使其充分了解過去，又使其決策能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)在和未來；面對現(xiàn)在，管理會計(jì)對執(zhí)行過程當(dāng)中存在的偏差實(shí)行及時修正，以保障經(jīng)濟(jì)活動能夠按照決策預(yù)定的軌道順利進(jìn)行；面對未來，管理會計(jì)全面且精準(zhǔn)地利用現(xiàn)有信息，能夠協(xié)助管理部門客觀而全面地掌握全局，從而提高了預(yù)測與決策的客觀性和科學(xué)性。

管理會計(jì)產(chǎn)生于20 世紀(jì)上半葉，是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，從最初的注重成本決策和財(cái)務(wù)控制，到管理控制和決策，再到今天的強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，管理會計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，形成了系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制。

企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)包括五個要素：管理會計(jì)體系框架、管理會計(jì)活動、管理會計(jì)工具、管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境及管理會計(jì)報(bào)告。

管理會計(jì)體系框架依循著企業(yè)的管理過程，將戰(zhàn)略規(guī)劃作為起點(diǎn)，進(jìn)行資源配置優(yōu)化、責(zé)任落實(shí)、執(zhí)行過程跟蹤，以及執(zhí)行結(jié)果評價(jià)與激勵，以確保戰(zhàn)略的實(shí)施。管理會計(jì)體系框架（如圖1所示）。

從管理會計(jì)體系框架圖可以看到，管理會計(jì)活動貫穿于管理的每一個環(huán)節(jié)，利用一系列的管理方法和a工具支撐企業(yè)的管理與經(jīng)營。

1.戰(zhàn) 略與規(guī)劃

管理會計(jì)根據(jù)對經(jīng)濟(jì)、政治、社會、商業(yè)和金融趨勢的評估，運(yùn)用洞察力，在整個組織的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、團(tuán)隊(duì)和個人層面影響并領(lǐng)導(dǎo)變革，制定與組織長期計(jì)劃保持一致的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，聚焦于組織未來關(guān)鍵領(lǐng)域，盡可能地?cái)U(kuò)大機(jī)會，降低風(fēng)險(xiǎn)。

在規(guī)劃環(huán)節(jié)，管理會計(jì)評估與量化具有戰(zhàn)略匹配度的計(jì)劃，包括計(jì)劃銷量和銷售額、資源數(shù)量、成本費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量以及其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

2.資 源配置

在預(yù)算環(huán)節(jié)，管理會計(jì)將企業(yè)的目標(biāo)轉(zhuǎn)化成具體的資源安排，預(yù)算是具體化的戰(zhàn)略規(guī)劃、貨幣化的經(jīng)營計(jì)劃。在企業(yè)的管理控制鏈中，預(yù)算管理在戰(zhàn)略規(guī)劃和日常經(jīng)營之間充當(dāng)了重要傳導(dǎo)機(jī)制，將宏觀的戰(zhàn)略方向逐步落地為具體的經(jīng)營計(jì)劃和業(yè)務(wù)規(guī)劃，并為公司績效和個人績效的評價(jià)提供了基線標(biāo)準(zhǔn)。

3.過 程管理

管理會計(jì)在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行跟蹤控制，在控制的全過程中必須及時發(fā)現(xiàn)偏差或異常表現(xiàn)，提出解決方案和措施，從而為管理層改善公司經(jīng)營管理提供決策支持，同時也促使各業(yè)務(wù)單位對已發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行深層次挖掘和研究。

圖1 理會計(jì)體系框架

4.績 效評價(jià)與激勵

在績效管理環(huán)節(jié)，管理會計(jì)支持、實(shí)施和監(jiān)督績效管理流程，并創(chuàng)造能使業(yè)務(wù)單位和員工得到鼓舞、鼓勵和重視的工作環(huán)境。

管理會計(jì)活動

管理會計(jì)活動是企業(yè)進(jìn)行的圍繞管理價(jià)值鏈、服務(wù)于各個管理環(huán)節(jié)的相關(guān)活動。通常包括預(yù)算管理、費(fèi)用管理、經(jīng)營分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、商務(wù)定價(jià)與決策、投資評估、項(xiàng)目管理、成本領(lǐng)先及績效管理等管理活動（如圖2所示）。

戰(zhàn)略管理會計(jì)將視角投向于外部環(huán)境、客戶、競爭對手以及產(chǎn)品，深入了解產(chǎn)品、服務(wù)及市場，構(gòu)建戰(zhàn)略；監(jiān)督和預(yù)測消費(fèi)者和競爭者行為的變化，確定新興商業(yè)模式的影響，發(fā)起行動，作出最優(yōu)響應(yīng)。

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略關(guān)注的焦點(diǎn)是組織的凈現(xiàn)值最大化，包括投資戰(zhàn)略、籌資戰(zhàn)略、營運(yùn)戰(zhàn)略與股利戰(zhàn)略。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和公司發(fā)展戰(zhàn)略，在各種競爭機(jī)會之間分配稀缺資本資源。

產(chǎn)品決策分析和市場決策分析，是管理會計(jì)根據(jù)趨勢、行業(yè)、市場、消費(fèi)者行為以及影響組織的多種因素，結(jié)合組織經(jīng)營戰(zhàn)略，評估市場規(guī)模、性質(zhì)、特點(diǎn)、市場容量，分析產(chǎn)品盈利性，決定未來一段時間企業(yè)以什么產(chǎn)品滿足目標(biāo)市場，確定產(chǎn)品和服務(wù)的銷售價(jià)格和折扣安排。

圖2 管理會計(jì)活動

預(yù)算管理站在企業(yè)的角度來平衡各種資源，協(xié)調(diào)利用好各種資源，并通過有效地執(zhí)行任務(wù)，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，是銜接公司戰(zhàn)略和績效考核的重要管理工具。它作為企業(yè)整體管理框架中的重要組成部分，包含了從戰(zhàn)略目標(biāo)分解、經(jīng)營計(jì)劃制定、預(yù)算方案的形成、預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控、分析和動態(tài)預(yù)測等一系列管理流程和工作方法。

成本管理會計(jì)理解組織成本動因，分析、規(guī)劃與管理成本，包括產(chǎn)品定價(jià)與供應(yīng)鏈分析，提升價(jià)值鏈效率，確定成本目標(biāo)。在組織范圍內(nèi)，持續(xù)不斷地識別、減少浪費(fèi)，以釋放資源來進(jìn)行創(chuàng)新并增加利益相關(guān)者的利益。

項(xiàng)目管理中，管理會計(jì)對項(xiàng)目實(shí)施控制，以增加項(xiàng)目盈利機(jī)會、減少風(fēng)險(xiǎn)可能。在這個過程中，管理會計(jì)為項(xiàng)目計(jì)劃、預(yù)算和開支提供財(cái)務(wù)監(jiān)督，溝通項(xiàng)目進(jìn)程，確保項(xiàng)目獲得充足的資源，滿足組織戰(zhàn)略目標(biāo)的需求。

圖3 企業(yè)管理會計(jì)活動示例

風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)的計(jì)劃和業(yè)績過程，管理會計(jì)識別和管理這些風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)大小、組織規(guī)模及環(huán)境，評估各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響，提出合適的應(yīng)對措施的建議?？梢詭椭M織在執(zhí)行戰(zhàn)略過程中增加成功幾率、減少失敗可能，進(jìn)而消減不確定性。

稅收籌劃中，管理會計(jì)需要評估其經(jīng)營所屬司法管轄權(quán)領(lǐng)域里的相關(guān)稅收法規(guī)的影響，提出轉(zhuǎn)移定價(jià)建議，分析收購兼并過程中的稅務(wù)影響，選擇合適的商務(wù)模式，幫助組織符合法律要求，降低稅收成本并規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

績效管理圍繞公司戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)定，一般包括組織KPI指標(biāo)設(shè)計(jì)、績效監(jiān)控、績效考核、結(jié)果應(yīng)用等閉環(huán)式管理。管理會計(jì)需要將關(guān)鍵績效指標(biāo)評價(jià)與激勵制度融合，并進(jìn)行定期考核與獎勵兌現(xiàn)。好的激勵制度可以將個人與企業(yè)，局部與整體，分支與總部有效融合，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。企業(yè)管理會計(jì)活動示例（如圖3所示）。

管理會計(jì)工具

管理會計(jì)工具方法是企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)時所采用的模型、技術(shù)、流程等的統(tǒng)稱，是管理會計(jì)活動的具體實(shí)現(xiàn)手段。

管理會計(jì)功能的發(fā)揮有賴于各種管理會計(jì)工具的應(yīng)用。隨著外部環(huán)境的變化和企業(yè)提升管理決策能力的需求，管理會計(jì)工具也在不斷地創(chuàng)新與完善，促進(jìn)了管理會計(jì)的發(fā)展。按照上文中提出的管理會計(jì)框架，我們可以將管理會計(jì)工具歸納為戰(zhàn)略管理工具方法、預(yù)算管理工具方法、過程管理控制工具方法、績效管理工具方法四大類。

戰(zhàn)略管理會計(jì)工具，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行戰(zhàn)略分析與戰(zhàn)略選擇。比如，PEST分析法、產(chǎn)品生命周期、戰(zhàn)略群組分析、消費(fèi)者分析、外部因素評價(jià)矩陣（EFE矩陣）、競爭態(tài)勢矩陣（CPM矩陣）等工具關(guān)注外部環(huán)境；企業(yè)資源與能力分析、價(jià)值鏈分析、波士頓矩陣、內(nèi)部因素評價(jià)矩陣（IFE矩陣）等工具關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境；SWOT矩陣、戰(zhàn)略鐘、戰(zhàn)略地位與行動評價(jià)矩陣（SPACE矩陣）等工具幫助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略選擇與戰(zhàn)略規(guī)劃。

預(yù)算管理工具如全面預(yù)算管理、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、超越預(yù)算管理、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算等，企業(yè)用這些工具預(yù)測未來各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的財(cái)務(wù)表現(xiàn)。

過程管理控制工具，幫助企業(yè)進(jìn)行過程管理，監(jiān)督戰(zhàn)略實(shí)施與執(zhí)行情況。比如標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、責(zé)任成本法、成本性態(tài)分析、目標(biāo)成本法等工具是成本管理的常用工具；精益會計(jì)、審批控制法關(guān)注浪費(fèi)的消除；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）評估重大風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施有針對性的風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)；稅務(wù)籌劃（組織籌劃、交易模式籌劃、合同籌劃、盈利籌劃）關(guān)注企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與稅務(wù)成本的降低；全面質(zhì)量管理（TQM）、六西格瑪、質(zhì)量成本是關(guān)注產(chǎn)品與服務(wù)交付的質(zhì)量管理工具。

績效管理工具，幫助企業(yè)對經(jīng)營績效進(jìn)行監(jiān)控和分析，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。常用的績效管理工具有平衡計(jì)分卡（BSC）、關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）、目標(biāo)管理、標(biāo)桿管理等。

CIMA在《管理會計(jì)師的基本工具》中提出的管理會計(jì)工具的內(nèi)容（如圖4所示）

管理會計(jì)工具豐富多樣，每個企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)、發(fā)展階段以及文化各不相同，沒有所謂的“最好”的工具和方法，企業(yè)在構(gòu)建管理會計(jì)體系時，應(yīng)選擇合適的工具和方法，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展持續(xù)改進(jìn)。

管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境

管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境，是企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的基礎(chǔ)，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素。外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場、法律、行業(yè)等因素。管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境的不同，決定了企業(yè)管理會計(jì)的“個性化”，企業(yè)會選擇不同的管理會計(jì)活動、工具、信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營過程的管理和控制。

圖4 CIMA管理會計(jì)工具展示圖

管理會計(jì)報(bào)告

管理會計(jì)報(bào)告是管理會計(jì)活動結(jié)果的呈現(xiàn)，為企業(yè)管理者提供滿足決策需要的信息。

管理會計(jì)的基本職能包括預(yù)算、成本、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理報(bào)告，是支持管理者作出高質(zhì)量核心決策的重要手段。企業(yè)管理會計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)需重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)、內(nèi)控&風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)以及經(jīng)營決策支持系統(tǒng)。

（1）預(yù)算管理系統(tǒng)覆蓋了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與考核全流程；

（2）成本管理系統(tǒng)通過建立成本模型，實(shí)現(xiàn)成本監(jiān)控、成本預(yù)警、成本分析等功能；

（3）內(nèi)控&風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，即治理、風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)系統(tǒng)，涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、審計(jì)管理等模塊；

（4）績效管理系統(tǒng)圍繞公司經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)定，一般包括目標(biāo)制定、計(jì)劃分解、執(zhí)行監(jiān)控、分析考核等功能；

（5）經(jīng)營決策支持系統(tǒng)是為管理人員的決策過程提供交互式信息支持的信息系統(tǒng)。