文/許建超

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有正確的價(jià)值取向，支持企業(yè)大膽改革創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)企業(yè)家的任期經(jīng)營成果客觀公正地給予評(píng)價(jià)，讓優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)營者得到應(yīng)有的待遇。

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。平均兩個(gè)多月的經(jīng)濟(jì)責(zé)任現(xiàn)場審計(jì)，這已經(jīng)成為國企進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的有效手段之一，那么審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審計(jì)什么。

重在分清責(zé)任

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。所以，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要功能是分清責(zé)任。

沒有問題就沒有責(zé)任。要分清責(zé)任是必然要查問題的，但查問題決不是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。如果只是查問題，那與巡視組、監(jiān)事會(huì)的檢查又有什么區(qū)別呢？企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)是在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因，明晰企業(yè)主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，提出客觀、公正的處理建議。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種政府審計(jì)行為，不同于一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)審計(jì)，要體現(xiàn)專業(yè)性、權(quán)威性；也不同于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或單項(xiàng)檢查，要體現(xiàn)審計(jì)的綜合性、全面性。因此，出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不能只羅列問題，如：某某項(xiàng)目進(jìn)展不快，某某項(xiàng)目銷售困難，某某項(xiàng)目未達(dá)成預(yù)期目標(biāo)等，應(yīng)繼續(xù)追蹤，分清責(zé)任。

雖然企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)、認(rèn)定的問題最終由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)責(zé)任，但企業(yè)副職一般承擔(dān)某個(gè)領(lǐng)域或板塊的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并直接對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，也需要相應(yīng)地承擔(dān)分管責(zé)任。當(dāng)然，還有可能是具體經(jīng)辦人員的責(zé)任?？傊?，一定要具體問題具體分析，該是誰的責(zé)任就認(rèn)定誰的責(zé)任，分清直接責(zé)任人、分管負(fù)責(zé)人和企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

精準(zhǔn)數(shù)據(jù)分析

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)歸根結(jié)底還是審計(jì)，雖然依賴于審計(jì)機(jī)關(guān)和聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)人員的職業(yè)判斷，但審計(jì)的對(duì)象主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。因此，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該靠數(shù)據(jù)說話。如何尋找數(shù)據(jù)、如何分析數(shù)據(jù)就成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重中之重。

企業(yè)總會(huì)計(jì)師通常是國資委等上級(jí)部門委派的，行使外部人在企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督職責(zé)，比外派監(jiān)事更了解企業(yè)內(nèi)部信息。審計(jì)人員不應(yīng)回避企業(yè)總會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)利用企業(yè)總會(huì)計(jì)師作為審計(jì)聯(lián)絡(luò)員的便利，主動(dòng)溝通交流，共同做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。企業(yè)總會(huì)計(jì)師是一個(gè)企業(yè)的內(nèi)當(dāng)家，也是會(huì)計(jì)行業(yè)的專家，在企業(yè)工作時(shí)間長，接觸面廣，知道的情況比較多、比較細(xì)，甚至掌握企業(yè)各種文字記錄無法體現(xiàn)的內(nèi)幕。審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)接觸、聊天，從談話中了解整個(gè)事情的來龍去脈，從中發(fā)現(xiàn)有用的線索或證據(jù)?；蛘哒f，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題線索或疑問，要主動(dòng)與企業(yè)總會(huì)計(jì)師溝通，交換意見，用數(shù)據(jù)說話，排除疑點(diǎn)，爭取達(dá)成共識(shí)。一個(gè)企業(yè)總會(huì)計(jì)師不能認(rèn)可的問題是難以令人信服的?？倳?huì)計(jì)師是企業(yè)無冕的新聞發(fā)言人，可能提供年度《履職報(bào)告》，也可能在專業(yè)雜志發(fā)表專業(yè)文章，介紹企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、年度預(yù)算、資金狀況、年度財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況等具體的數(shù)據(jù)信息。通過搜集這些平時(shí)不經(jīng)意間公布的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以全面真實(shí)地了解企業(yè)運(yùn)營狀況及歷史走勢，為做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)支撐。

發(fā)現(xiàn)問題后，審計(jì)人員要全面了解問題產(chǎn)生的前因后果，客觀分析判斷該問題是否屬于違法違規(guī)，是否違反決策程序，是否存在利益輸送。若是工作中的失誤，是主觀故意，還是不熟悉政策法規(guī)造成的，等等?？傊?，要認(rèn)真落實(shí)“三個(gè)區(qū)分”，審慎區(qū)分無意過失與明知故犯、工作失誤與失職瀆職、探索實(shí)踐與以權(quán)謀私，用數(shù)據(jù)說話，多維度、全方位地分析，客觀審慎地作出結(jié)論和處理。

學(xué)會(huì)正確評(píng)價(jià)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常根據(jù)被審計(jì)單位或個(gè)人任期內(nèi)的業(yè)績和問題，認(rèn)定其應(yīng)負(fù)的責(zé)任，目的是正確進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。因此，副廳級(jí)以上國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是必須報(bào)送給省委省政府領(lǐng)導(dǎo)和省委組織部等部門的。為達(dá)成客觀評(píng)價(jià)的目的，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)做到如下幾點(diǎn)。

1、評(píng)價(jià)任期內(nèi)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的公正性。

2、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力。

3、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在全國或全省同行業(yè)的競爭地位。

4、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在國內(nèi)或省內(nèi)不同行業(yè)的競爭地位。

5、給每一個(gè)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合打分。

善導(dǎo)向、促發(fā)展

人非圣賢，孰能無過。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要功能是鑒證與評(píng)價(jià)，審計(jì)過程就是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、排除或鑒證問題、正確評(píng)價(jià)的過程，目的是改善經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。在長達(dá)兩個(gè)月的現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間里，審計(jì)人員如果沒有找到企業(yè)或主要負(fù)責(zé)人大的問題，那是一件大好事，說明企業(yè)依法合規(guī)、管理有效，企業(yè)家履職盡責(zé)，值得表揚(yáng)。審計(jì)人員不能雞蛋里面挑骨頭。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)發(fā)揮促進(jìn)發(fā)展的導(dǎo)向作用。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有正確的價(jià)值取向，以辯證的眼光看待錯(cuò)誤，以寬廣的胸懷包容前進(jìn)中的錯(cuò)誤，旗幟鮮明地支持企業(yè)家開創(chuàng)性的工作，支持企業(yè)大膽改革創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)企業(yè)家的任期經(jīng)營成果客觀公正地給予評(píng)價(jià)，讓優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)營者得到應(yīng)有的待遇。對(duì)不敢改革、拖延改革時(shí)機(jī)，給企業(yè)發(fā)展留下巨大后患的，要在審計(jì)報(bào)告中堅(jiān)決揭示，不能模棱兩可、含糊不清。決不能是非不分、黑白顛倒，不干事的沒事，干事的問題一大堆，最終給革命事業(yè)帶來負(fù)面影響。

此外，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注違規(guī)違紀(jì)問題，查處重大違規(guī)決策、損失浪費(fèi)、違規(guī)關(guān)聯(lián)交易等問題，維護(hù)國有資產(chǎn)安全；關(guān)注擔(dān)保增信、股權(quán)融資、互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)隱患，揭示制度缺陷與管理漏洞，發(fā)揮審計(jì)預(yù)警功能，推動(dòng)完善治理體系，激發(fā)激活企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是揭短亮丑，而是要邊審邊改、立審立改，支持國有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)。在具體審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)適當(dāng)運(yùn)用預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方式方法，分析企業(yè)任期內(nèi)年度預(yù)算指標(biāo)的完成情況，推動(dòng)企業(yè)長期計(jì)劃的落實(shí)。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告揭示的雖然是某個(gè)企業(yè)經(jīng)營者任期內(nèi)的問題，但對(duì)企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)具有普適性。如果企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到那些問題的嚴(yán)重性并在任期內(nèi)立即整改，審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中一般揭示即可，若是照搬書本，小題大做，上綱上線，對(duì)問題的整改不僅毫無幫助，而且嚴(yán)重打擊企業(yè)家的經(jīng)營積極性，影響的是企業(yè)今后發(fā)展的效率與效果

事實(shí)上，有風(fēng)險(xiǎn)不可怕，可怕的是有風(fēng)險(xiǎn)我們沒有看到。如果在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題早，甚至企業(yè)自身還沒有認(rèn)識(shí)到問題的嚴(yán)重性，那絕對(duì)是一件好事情。對(duì)此，審計(jì)人員一定要引經(jīng)據(jù)典、據(jù)理力爭，讓企業(yè)真正理解并自覺進(jìn)行整改、規(guī)范，做到早發(fā)現(xiàn)、早糾正、早預(yù)防，避免今后出現(xiàn)更多更大的類似問題。