周永斌

摘要： 財(cái)政部發(fā)布的2006年版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》的目的在于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這一新準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)中具有進(jìn)步意義的一項(xiàng)規(guī)劃管理，將我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)水平實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步提升，并越來越向世界意義的會(huì)計(jì)路線發(fā)展。這一改變對(duì)于企業(yè)來說也是一項(xiàng)大型稅務(wù)變動(dòng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況適時(shí)完善稅務(wù)規(guī)劃，做出合適的會(huì)計(jì)處理方式調(diào)整，才能取得更大的生存空間。本文即對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)處理的變化做出簡(jiǎn)要分析，并探究其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。

Abstract： The 2006 edition of "Accounting Standards for Business Enterprises No.18-Income Tax" issued by the Ministry of Finance aims at improving the quality of accounting information of enterprises and improving the accounting system. This new standard is a planning and management project with progressive significance in China's accounting field. It has further improved the accounting standards and has been increasingly being developed in a world-wide accounting course. This change is also a large-scale tax change for enterprises. Enterprises should improve their tax planning timely according to their own development and make proper adjustments in accounting treatment so as to obtain more living space. This article will make a brief analysis of the changes in the accounting treatment of income tax of new accounting standards and explore its impact on the enterprises.

關(guān)鍵詞： 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅；會(huì)計(jì)處理；影響

Key words： new accounting standards；income tax；accounting treatment；impact

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）03-0021-03

0 引言

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的相關(guān)稅法，加大了對(duì)所得稅的征收監(jiān)管力度，而企業(yè)對(duì)于所得稅的處理也有了一定的改變，進(jìn)而使自身發(fā)展順應(yīng)相關(guān)制度與條例的規(guī)定。會(huì)計(jì)的核算必須遵循相應(yīng)的準(zhǔn)則，才能更加真實(shí)無誤地傳達(dá)出會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)賬以及資金規(guī)劃等做出更科學(xué)的規(guī)劃分析，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的中心就是以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法解決企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理，傳遞出新的會(huì)計(jì)思維，進(jìn)而更高質(zhì)量地發(fā)展會(huì)計(jì)事業(yè)，提高稅務(wù)管理層次，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展。以下我們將對(duì)幾種所得稅會(huì)計(jì)處理方式做出分析比較，從而總結(jié)其對(duì)企業(yè)的影響。

1 所得稅會(huì)計(jì)處理方式概述

所得稅會(huì)計(jì)處理方式的比較分析：

依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定的方式，所得稅會(huì)計(jì)核算方法大體分為兩方面，一種是納稅影響會(huì)計(jì)法，另一種是應(yīng)付稅款法，在這兩個(gè)大方面上又分出了幾項(xiàng)細(xì)節(jié)，以下我們逐一分析：

1.1 遞延法和債務(wù)法的比較

遞延法明確了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的相異之處，而這種差異是由稅法和相關(guān)的準(zhǔn)則引起的，對(duì)于時(shí)間差異來說，跨期攤提是降低影響的最佳方案，這樣可以保證信息的高質(zhì)量傳遞和維持企業(yè)會(huì)計(jì)正常地運(yùn)行。遞延法和債務(wù)法的差異根源在于“調(diào)整”，即債務(wù)法的采用條件是稅率的變化或征稅的變動(dòng)影響了先前的固定遞延所得稅負(fù)債余額的調(diào)整，相反的，遞延法不會(huì)引起調(diào)整行為。由此，債務(wù)法更具有可調(diào)性，相比遞延法來說更加靈活可控。

1.2 應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)的比較

應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)，前者是把應(yīng)納稅所得額悉數(shù)規(guī)劃，作為所得稅的費(fèi)用并歸入相應(yīng)時(shí)期的利潤(rùn)表；后者是把所得稅看作一種利潤(rùn)支出，同時(shí)將此費(fèi)用與收益合并歸入，維持相應(yīng)的發(fā)展關(guān)系，之后依照應(yīng)納稅所得額得出實(shí)際所得稅。應(yīng)付稅款法較為簡(jiǎn)單，應(yīng)納稅所得額與所得稅費(fèi)用之間可以直接畫等號(hào)，而納稅影響會(huì)計(jì)法與遞延所得稅相掛鉤，計(jì)算方式較為復(fù)雜。

1.3 損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較

1.3.1 收益的側(cè)重點(diǎn)的差異

損益表債務(wù)法的含義融入了收入費(fèi)用觀，側(cè)重于二者之間的配比，講求收入或者費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確定的相異之處。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義主要強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)負(fù)債觀，其傳達(dá)出的信息為在財(cái)務(wù)報(bào)表中只有這一項(xiàng)目是最具有質(zhì)量的會(huì)計(jì)表型，這一思想可以提高企業(yè)對(duì)自身的規(guī)劃層次，使企業(yè)能夠更清晰地認(rèn)知內(nèi)部以及外部環(huán)境和相應(yīng)的條件，以便更明確地了解財(cái)務(wù)狀況，熟知企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)劃方案，從而制定更有效的發(fā)展規(guī)劃。

1.3.2 遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)意義的差異

在這兩種方法中，遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)兩者的意義不一樣。在損益表債務(wù)法中，其存在一定的時(shí)間性差異，主要分為可抵減時(shí)間性差異和應(yīng)納稅時(shí)間性差異，遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)同樣應(yīng)該是在本期內(nèi)的發(fā)生額；在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)中，其存在一定的暫時(shí)性差異，主要分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該是資產(chǎn)及負(fù)債本身的賬面余額。它的初末時(shí)期剩余金額的差值，是這段時(shí)期內(nèi)流動(dòng)的遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的凈值額度。endprint

1.3.3 財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息的差異

兩者在財(cái)務(wù)報(bào)表上所表現(xiàn)的信息不同。首先，損益表債務(wù)法所用的是“遞延稅款”理念，其中，預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款對(duì)應(yīng)借款方余額和貸款方余額，但是，其在資產(chǎn)負(fù)債表中作為獨(dú)立的項(xiàng)目出現(xiàn)。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法卻使用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的理念，在資產(chǎn)報(bào)表中，把當(dāng)時(shí)時(shí)段的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)分體現(xiàn)，這樣的財(cái)務(wù)處理方式能夠更加清楚地表現(xiàn)出公司的財(cái)務(wù)狀況，甚至影響到公司的正確決策。

2 所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展變化

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了經(jīng)濟(jì)體制的變革，我國(guó)為了順應(yīng)這種進(jìn)步性變化在經(jīng)濟(jì)方面做出了諸多政策性調(diào)整，對(duì)于會(huì)計(jì)的調(diào)整更是不斷地完善，因此，所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范也就產(chǎn)生了一系列的發(fā)展變化。八十年代初，我國(guó)頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》以及《外國(guó)企業(yè)所得稅法》，其中對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)問題的規(guī)范象征著所得稅會(huì)計(jì)的萌芽，這一時(shí)期并未對(duì)所得稅會(huì)計(jì)做出詳盡的闡述和規(guī)劃；在九二年，我國(guó)頒布了《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》標(biāo)志著所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)入了初步成熟時(shí)期，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)做出了相應(yīng)問題的解答與闡述，我國(guó)開始關(guān)注所得稅會(huì)計(jì)的作用和影響性；在之后的一年中，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行了大幅度的改革，同時(shí)對(duì)稅收體系也做出了調(diào)整，《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的頒布表明我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)入了全方位確定時(shí)期，這一階段，我國(guó)正確認(rèn)識(shí)了稅收和會(huì)計(jì)規(guī)范，并對(duì)其加強(qiáng)規(guī)劃和管理，使其能夠高質(zhì)量地反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等，對(duì)其加大稅務(wù)管理力度；九五年我國(guó)做出了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅會(huì)計(jì)問題的規(guī)范，標(biāo)志著所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范在進(jìn)行不斷地完善，這一階段我國(guó)不斷學(xué)習(xí)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在某些方面向著國(guó)際會(huì)計(jì)方向發(fā)展完善，使我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范更加科學(xué)合理，并在不斷的實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并做出相應(yīng)的調(diào)整。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的影響

3.1 加強(qiáng)了內(nèi)容規(guī)范性

新準(zhǔn)則加強(qiáng)了內(nèi)容的規(guī)范性，首先表現(xiàn)在對(duì)于暫時(shí)性差異含義的明確，在之前的所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范中，一般都是采用時(shí)間性差異作為闡述，不具有會(huì)計(jì)規(guī)范所要求的科學(xué)嚴(yán)密性；而使用新概念“暫時(shí)性差異”后，所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范就具有了國(guó)際色彩，這一現(xiàn)象能夠體現(xiàn)出我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)事業(yè)的眼界獲得了高層次的提升，這是經(jīng)濟(jì)視野的開拓，也是世界學(xué)問的擴(kuò)充。這一轉(zhuǎn)變帶動(dòng)了企業(yè)的會(huì)計(jì)改革，部分企業(yè)已投入財(cái)務(wù)實(shí)踐，這對(duì)其更高質(zhì)量地反映內(nèi)外部財(cái)務(wù)信息有著極大的促進(jìn)作用。

另外，新準(zhǔn)則對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息披露提出了明確的規(guī)范，其規(guī)定企業(yè)在相關(guān)報(bào)表中注明7項(xiàng)主要披露內(nèi)容，這樣增強(qiáng)了企業(yè)信息的高效率傳遞與整合，進(jìn)而為企業(yè)提供更詳盡的資料，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造了良好的信息條件。其次，為了維持會(huì)計(jì)處理的一致性，新準(zhǔn)則規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，即在每個(gè)負(fù)債報(bào)表日，遞延所得稅資產(chǎn)的價(jià)值量都要進(jìn)行核驗(yàn)，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出評(píng)估審核，從而做出相應(yīng)的減值。新準(zhǔn)則在多個(gè)方面完善了規(guī)范內(nèi)容，使所得稅會(huì)計(jì)處理方式更加科學(xué)合理，在與國(guó)際共通發(fā)展的進(jìn)程中獲取更加有價(jià)值的收獲，進(jìn)而使國(guó)內(nèi)企業(yè)向著持續(xù)順應(yīng)時(shí)代的方向發(fā)展。

3.2 提高了處理方法的規(guī)范性

企業(yè)在處理所得稅會(huì)計(jì)時(shí)，依據(jù)新準(zhǔn)則發(fā)布前的相關(guān)規(guī)范，可以有兩種處理方式，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。一般情況下，企業(yè)大多想要依照稅法的規(guī)定來計(jì)算所得稅，不希望采用復(fù)雜的形式作出改變，這樣一來，所得稅費(fèi)用就與實(shí)際分配收益發(fā)生了沖突，違反了相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則。新準(zhǔn)則沒有繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法，而是要求企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債的眼光去解決會(huì)計(jì)稅務(wù)問題，這樣使得核算費(fèi)用與實(shí)際相符，消除了原有處理方式的弊端和漏洞，引領(lǐng)企業(yè)提高處理方式的規(guī)范性。在這同時(shí)，企業(yè)由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，積極調(diào)整自身會(huì)計(jì)方式，從而制定更符合發(fā)展要求的財(cái)務(wù)規(guī)劃，用更科學(xué)的處理方式也有利于企業(yè)本質(zhì)性的提高，使自身財(cái)務(wù)分析信息更加準(zhǔn)確，進(jìn)而不斷地從新準(zhǔn)則中獲取良性食量，以謀求企業(yè)的高質(zhì)量進(jìn)步。

3.3 核算方式更加明確

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行使得企業(yè)的核算方式更加明確，在面對(duì)稅務(wù)管理上，企業(yè)都有著既定的認(rèn)知和以往習(xí)慣性的核算處理，而并沒有從根本上規(guī)劃出明確的計(jì)算形式。新制度的提出，使得企業(yè)在保障自身生存與發(fā)展的基礎(chǔ)上更加受益于所得稅會(huì)計(jì)的處理，因?yàn)樵趥鶆?wù)法與遞延法之間，存在著極大的調(diào)整性差異，二者作為企業(yè)并重考慮的核算方式，在新準(zhǔn)則出現(xiàn)后有了選與舍的區(qū)分。債務(wù)法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持著高度的一致性，且符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因此是企業(yè)核算不二的選擇。新準(zhǔn)則使得這一方式更加明確有效，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)事務(wù)核算時(shí)，就有了更高的稅務(wù)信息保障，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，也就有了更加穩(wěn)固的生存資料。

3.4 充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則

我們都知道，在債務(wù)法中，假如會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得，就會(huì)出現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)，這表示待攤的所得稅費(fèi)用，等待后來可以轉(zhuǎn)回。但是，如果想要轉(zhuǎn)回，必須要求會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得，換句話說，假如估計(jì)將來的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不能夠大于應(yīng)稅所得，就會(huì)造成資產(chǎn)負(fù)債表中確定的遞延所得稅資產(chǎn)成為虛增資產(chǎn)。所以，在新準(zhǔn)則中，設(shè)定了遞延所得稅資產(chǎn)的上限。和之前的描述進(jìn)行對(duì)比，《規(guī)定》中寫到：“在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得時(shí)，為了慎重起見，如果在以后轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)，有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的，才能采用納稅影響會(huì)計(jì)法，否則，也應(yīng)該采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！毙聹?zhǔn)則體現(xiàn)出的謹(jǐn)慎原則，正是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)遵循的原則之一，這樣便保證了數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，也為企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃打下基礎(chǔ)。

4 結(jié)束語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行為企業(yè)帶來了很大的發(fā)展契機(jī)，雖然企業(yè)需要作出相應(yīng)的改革或者調(diào)整，但是最終的目的都是良性進(jìn)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未全面實(shí)施，在不斷完善調(diào)整的同時(shí)，企業(yè)以及學(xué)者們要繼續(xù)學(xué)習(xí)探索，在這一過程中豐富認(rèn)知、積累經(jīng)驗(yàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求偏于高層次的調(diào)整，企業(yè)要具備相應(yīng)的落實(shí)能力，在政策的引導(dǎo)下及時(shí)作出規(guī)劃，保障企業(yè)自身持續(xù)發(fā)展的同時(shí)積極謀求更高質(zhì)量的跨越。企業(yè)必須依照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)報(bào)表做出合理的規(guī)劃和改變，將所得稅會(huì)計(jì)處理方式改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而順應(yīng)國(guó)家財(cái)務(wù)部的變更要求，同時(shí)更密切地融入國(guó)際金融的生存與發(fā)展中。

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