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由于受傳統(tǒng)的粗放經(jīng)營方式影響，一些果園的會計核算欠規(guī)范，針對存在的問題，筆者建議家庭果園對果樹這項生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)做好以下幾個環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理。

一、果樹掛果前的成本處理

樹苗的成本應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—生長期生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”“現(xiàn)金”等科目；在掛果前發(fā)生的費用計入該項資產(chǎn)的成本；達到掛果時，從“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—生長期生物資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—產(chǎn)果期生物資產(chǎn)”。

【例1】某家庭果園2004年購進500棵蘋果樹苗，價值5000元。在生長期內(nèi)共發(fā)生化肥費20000元，農(nóng)藥費10000元，人工費35000元，管護費30000元。2007年果樹掛果進入成熟期。有關(guān)款項通過銀行轉(zhuǎn)賬。會計分錄如下：

（1）購入樹苗時

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

—生長期生物資產(chǎn) 5 000

貸： 銀行存款 5 000

（2）發(fā)生相關(guān)費用時

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

—生長期生物資產(chǎn)95 000

貸：原材料—化肥 20 000

原材料—農(nóng)藥 10 000

應(yīng)付職工薪酬 35 000

銀行存款 30 000

（3）果樹進入產(chǎn)果期時

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

—產(chǎn)果期生物資產(chǎn)100 000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

—生長期生物資產(chǎn)100 000

二、果樹產(chǎn)果期的相關(guān)費用處理

果樹進入產(chǎn)果期后，相關(guān)的化肥、農(nóng)藥、人工費、管護費等費用計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，果樹按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)要計提折舊，折舊年限一般為10年。

【例2】上例中的果樹在2007年進入產(chǎn)果期，年度內(nèi)發(fā)生化肥費10000元，農(nóng)藥費6000元，人工費10000元，管護費8000元。采用年限平均法計提折舊，假設(shè)蘋果樹的殘值率為5%。會計分錄如下：

（1）發(fā)生相關(guān)費用時

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 34 000

貸：原材料—化肥 10 000

原材料—化肥 6 000

應(yīng)付職工薪酬 10 000

銀行存款 8 000

（2）當(dāng)年計提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊

100000×（1-5%）/10=9500(元)

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 9 500

貸：累計折舊

—生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 9 500

三、果樹產(chǎn)果期滿后的清理

果樹在過了產(chǎn)果期后，需要進行清理，過程中的費用和收入都計入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理”科目，最終把清理損益結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目。

【例3】假設(shè)上例中的果樹在2016年底進行清理，取得收入6000元，發(fā)生清理費用800元。會計分錄如下：

（1）清理時

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理5 000

累計折舊 95 000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

—產(chǎn)果期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)100 000

（2）取得清理收入

借：銀行存款 6 000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理6 000

（3）支付清理費用，結(jié)轉(zhuǎn)清理收益

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理 800

貸：現(xiàn)金 800

營業(yè)外收入 200