李大華 李 萍

吉林財經(jīng)大學法學院，吉林 長春 130117

威廉·配第是古典政治經(jīng)濟學的創(chuàng)始人和財政理論的先驅(qū)，其代表作是《賦稅論》和《政治算術(shù)》。在這兩本著作中，他率先創(chuàng)造了稅收公平一詞。其要點有二：一個是在國民經(jīng)濟的大循環(huán)流程中，國家要掌控著稅收的實際效用。另一是在征稅過程中應(yīng)持公平態(tài)度而無偏袒行為。這是歷史上首次把稅收公平助推到一個深層次的理論界面。斯密在國富論中進行了周密而系統(tǒng)的解釋。瓦格納對稅收公平進行了深度發(fā)掘，他認為，征收不僅僅要滿足財政的需要，更要注重社會共性問題的就解決。

一、淺析稅收公平原則的一般理論

(一)稅收公平的一般內(nèi)容

一般認為稅收公平原則包括橫向公平和縱向公平，多國家的稅法在貫徹稅收公平原則時，特別強調(diào)“平等對待”的法理，禁止對特定納稅人給予歧視性對待，也禁止在沒有正當理由時給予特定納稅人特別優(yōu)惠。

橫向公平即稅負橫向公平，稅負橫向公平亦稱“稅負水平公平”，是稅負縱向公平的對稱。稅負橫向公平是指經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人應(yīng)當繳納數(shù)額相同的稅收，即以同等的方式對待條件相同的人。也就是說，稅收是以課稅對象自身的標準為依據(jù)，而不以納稅人的地位、等級、種族、膚色等差異實行歧視性待遇?？v向公平指經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應(yīng)當繳納數(shù)額不同的稅收即以不同方式對待條件不同的人。

一般而言，縱向公平要比橫向公平更為復(fù)雜，其原因在于縱向公平是以不同的方式對待條件不同的人，不僅要判斷納稅人的經(jīng)濟能力或納稅能力應(yīng)是相同的，即橫向公平，而且還必須有某種尺度來衡量不同納稅人的經(jīng)濟能力或納稅能力。

(二)稅收公平原則內(nèi)涵

廣義的稅收公平觀包括政府與納稅人之間、政府之間以及納稅人之間的這三個層次的內(nèi)容，對稅收的客觀理解，我們必須從社會的、未來的眼光出發(fā)，因而，我們要建立起一套深層次的稅收視角。

二、我國稅法公平原則存在問題及現(xiàn)狀

稅收主體的權(quán)利和義務(wù)傾斜性過于明顯，現(xiàn)行實施的稅法過于強調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視納稅人的權(quán)利，顯然違反了對等原則。

就其橫向公平的現(xiàn)狀來看，納稅人有不同的收入來源，與納稅人有單份收入來源在橫向公平方面很容易出現(xiàn)問題，有不同收入來源的人會存在少征或不征的情況，這對于僅有單份收入來源的納稅人很顯然是不公平的。此外，同樣是利息所得，自然人或法人的股票分紅、銀行儲蓄利息征收二十個百分點的個稅，然而對行政機關(guān)如財政部所發(fā)行的債券免于征收個稅，這顯然是一種不公平的行為。

就其縱向公平的狀況來看，我國存在著超額累進稅率和比例稅率，在立法上是完善的，但是，個人所得稅的征收、征管不嚴也在客觀上引發(fā)相關(guān)問題。一般人的薪水相比較于其他種類的稅，清晰明了，工作單位代繳代扣。其對于稅務(wù)機關(guān)成本低廉然而富有高效。較相比于富人，富人群體收入繁多且種類復(fù)雜，收入形式廣，還有私下的不通過銀行、金融機構(gòu)的現(xiàn)金交易，甚至是境外交易，征稅部門監(jiān)管難度大，投入成本高產(chǎn)出低。

三、完善我國稅法公平原則的建議

(一)首先就必須從稅收立法權(quán)入手，立法機關(guān)需要從各方面完善稅法，稅收政策，制定更完善的法律，保障每個納稅人的基本權(quán)利，使經(jīng)濟社會更加合理有效發(fā)展。行政機關(guān)應(yīng)加強稅收監(jiān)管，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的無限膨脹蔓延，保障納稅人公平公正享有權(quán)利，履行義務(wù)。

(二)要加強執(zhí)法力度，建立完善的稅收執(zhí)法法規(guī)政策，上級稅收執(zhí)法機關(guān)要加強對下級的監(jiān)督，促使其嚴格執(zhí)法，公正執(zhí)法，公平執(zhí)法，當監(jiān)管到位，提高懲罰力度，會減少違法征收稅款現(xiàn)象的發(fā)生，同時也會減少偷漏稅現(xiàn)象，從而有利于完善稅法基本原則。

(三)權(quán)利義務(wù)的一致化。我國現(xiàn)行的稅收政策中，大多數(shù)規(guī)定納稅人的權(quán)利而很少規(guī)定納稅人的義務(wù)，國家應(yīng)當充分保障納稅人的義務(wù)，只有權(quán)利與義務(wù)相當，才能使納稅人有所滿足，從而，從納稅人的角度確保稅收的公平。

(四)完善比例稅率和超額累進稅率。我國雖然建立起超額累進稅率和比例稅率，但由于偷漏稅現(xiàn)象的時有發(fā)生，稅收公平原則的實現(xiàn)有一定的難度，要加大監(jiān)管力度，保障法律的至上權(quán)威。

稅收作為國家資金的主要財政收入來源，對我國社會主義的建設(shè)發(fā)展與國際綜合的位置的提高有著必不可少的作用，它關(guān)系著人民最基本的生活，關(guān)系到人民的幸福感，關(guān)系到國家經(jīng)濟水平的提高，只有充分保障稅收合理征收，才能促進公平。而稅法公平原則，作為稅法首先要考慮的內(nèi)容，其重要性不容忽視。