郭慧

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷增多。為了能夠有效地促進(jìn)企業(yè)良好的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始尋求并購(gòu)來增強(qiáng)企業(yè)的自身實(shí)力。本文針對(duì)目前企業(yè)并購(gòu)存在的稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行深入分析，并且積極尋找解決對(duì)策，促進(jìn)企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)管理水平提高，幫助企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)：稅務(wù)籌劃：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)對(duì)措施

引言

通過合理的稅務(wù)籌劃，能夠有效降低企業(yè)并購(gòu)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)并購(gòu)收益最大化，所以稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)并購(gòu)之后的發(fā)展具有非常重要的影響。

一、企業(yè)并購(gòu)的模式分析

企業(yè)并購(gòu)有三種模式：

第一種企業(yè)并購(gòu)方式是橫向并購(gòu)，通過企業(yè)收購(gòu)其他從事同類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司實(shí)現(xiàn)并購(gòu)。由于橫向并購(gòu)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍不會(huì)發(fā)生變化，所以應(yīng)納稅種增減不會(huì)發(fā)生改變，對(duì)于并購(gòu)的稅務(wù)籌劃以及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生比較小。

第二種企業(yè)并購(gòu)方式是縱向并購(gòu)，當(dāng)一個(gè)公司與不同行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的公司進(jìn)行并購(gòu)，很有可能造成稅種發(fā)生變化。例如石油行業(yè)，如果按照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)節(jié)，分為勘探、開采、提煉、銷售等不同的環(huán)節(jié)。由于縱向并購(gòu)使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)得到了延伸，所以必須要適應(yīng)新的稅種出現(xiàn)的納稅環(huán)節(jié)。例如建筑企業(yè)與地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生并購(gòu)之后，除了需要繳納增值稅之外，還必須要繳納土地增值稅。并購(gòu)也很有可能導(dǎo)致企業(yè)的總納稅的環(huán)節(jié)減少，所以對(duì)于企業(yè)納稅籌劃應(yīng)該辯證的分析。

第三種企業(yè)并購(gòu)方式是混合并購(gòu)。通過橫向聯(lián)合與縱向聯(lián)合的并購(gòu)方式，企業(yè)可以選擇與自己沒有任何關(guān)聯(lián)的任何行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)。由于跨行業(yè)的企業(yè)并購(gòu)，很有可能造成企業(yè)面對(duì)之前完全不同的稅種，所以企業(yè)的應(yīng)稅種類也會(huì)不斷增加。在混合并購(gòu)中所面對(duì)的稅務(wù)籌劃以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要遠(yuǎn)大于前兩種并購(gòu)方式。

二、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題

1.稅務(wù)籌劃面臨主觀風(fēng)險(xiǎn)

大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃主要是納稅人進(jìn)行籌劃，所以如果納稅人對(duì)于稅務(wù)籌劃方面的知識(shí)不夠了解，容易導(dǎo)致對(duì)潛在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)無法有效進(jìn)行預(yù)判，也無法根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)問題提出針對(duì)性的方案并制定相關(guān)對(duì)策。同時(shí)在稅務(wù)籌劃的過程中，信息不對(duì)稱導(dǎo)致整體的稅務(wù)籌劃工作面臨風(fēng)險(xiǎn)。通常來說，由于稅務(wù)籌劃人員自身的知識(shí)水平不足，主觀原因不能對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行完整全面的了解，缺乏科學(xué)準(zhǔn)確的判斷，也不能夠按照實(shí)際情況適用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，造成稅務(wù)籌劃工作無法有效開展。在我國(guó)大部分的企業(yè)中，納稅人的稅務(wù)籌劃能力還不夠。

2.稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)籌劃結(jié)束之后，必須要根據(jù)完成的稅務(wù)籌劃方案上報(bào)相關(guān)的稅務(wù)行政部門，并且對(duì)籌劃方案進(jìn)行最終確認(rèn)工作。但是由于行政執(zhí)法出現(xiàn)偏差，造成稅務(wù)籌劃面臨行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)行政法律法規(guī)比較完善，但還是存在法規(guī)無明確規(guī)定及對(duì)法規(guī)理解存在差異的具體情況。例如稅務(wù)行政人員無法準(zhǔn)確的把握稅收籌劃方案相關(guān)的制度規(guī)定，或由于稅務(wù)行政人員自身的執(zhí)法素質(zhì)并不高，在稅務(wù)籌劃的過程中，很容易由于自身的疏忽造成行政執(zhí)法存在偏差。相關(guān)的稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督部門對(duì)于稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督效率不足，造成工作人員可對(duì)稅務(wù)籌劃方案不可行的原因不予合理解釋也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作失敗。

3.稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)

近年來隨著我國(guó)稅收政策的不斷改革發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)籌劃在制定方案的過程中必須要將改革方向和相關(guān)的法律法規(guī)作為籌劃準(zhǔn)則。但是由于納稅人對(duì)國(guó)家法律法規(guī)了解不夠全面，甚至對(duì)于國(guó)家政策動(dòng)向以及稅收法律的變化還不夠清楚，所以無法根據(jù)稅收政策進(jìn)行科學(xué)合理的運(yùn)用。這樣的問題也會(huì)造成稅務(wù)籌劃工作出現(xiàn)偏差，最終導(dǎo)致企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的政策性風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)方面，一方面是對(duì)稅收法律政策運(yùn)用不恰當(dāng)，另一方面是對(duì)于國(guó)家稅收法律政策變化了解不夠全面。

三、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的解決措施

1.全面了解稅收政策及法律法規(guī)

企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)籌劃之前必須要針對(duì)國(guó)家的稅收法律以及相關(guān)的稅收政策進(jìn)行全面的了解，避免由于對(duì)政策把握不全面而導(dǎo)致稅收籌劃工作失敗。對(duì)國(guó)家稅務(wù)籌劃法律法規(guī)進(jìn)行全面的解讀，結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)實(shí)際情況作為切入點(diǎn)，保證企業(yè)稅收籌劃符合業(yè)務(wù)實(shí)際。

2.全面做好預(yù)防措施

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，針對(duì)稅務(wù)籌劃所存在的問題要進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的防范，同時(shí)應(yīng)該對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行全面及時(shí)的了解，對(duì)稅務(wù)籌劃方案可能面臨的舉證不足或執(zhí)行困難問題能夠進(jìn)行清晰準(zhǔn)確的預(yù)判。另外必須通過不斷的對(duì)稅務(wù)籌劃失敗案例進(jìn)行了解，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)整體的把控與規(guī)劃能力。

3.貫徹整體效益原則，實(shí)現(xiàn)整體效益最大化

在進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)籌劃的過程中，必須要考慮稅務(wù)籌劃所付出的經(jīng)濟(jì)成本，并且要結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)情況。通過對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃方案隱含的條件進(jìn)行清楚的認(rèn)識(shí)，保證隱藏的條件對(duì)于企業(yè)預(yù)期獲得經(jīng)濟(jì)效益不會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效益最大化。此外，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過程中還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略以及未來的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行全面考慮。

四、結(jié)語

隨著我國(guó)企業(yè)并購(gòu)項(xiàng)目不斷增多，對(duì)于稅務(wù)籌劃工作的研究也在不斷發(fā)展。本文針對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)并購(gòu)項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，更好的幫助企業(yè)對(duì)并購(gòu)項(xiàng)目稅務(wù)籌劃提出針對(duì)性的解決措施。