于立萍

摘 要：責(zé)任成本會計是企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的結(jié)果，能夠提高工作人員的責(zé)任心，有效控制企業(yè)成本，擴大企業(yè)的經(jīng)濟效益，增加企業(yè)的市場競爭力。本文先是概述了責(zé)任成本會計，并且詳細闡述了責(zé)任成本會計在企業(yè)的應(yīng)用中存在的問題以及未來展望。

關(guān)鍵詞：責(zé)任成本會計；市場競爭力；成本

責(zé)任成本會計的概述

責(zé)任成本指的是在特定責(zé)任中產(chǎn)生的耗費。產(chǎn)品成本與責(zé)任成本之間既有很多不同，又聯(lián)系緊密。產(chǎn)品成本與責(zé)任成本所使用的原始成本信息為同一個，只是所面對的主體有所區(qū)別，責(zé)任成本的控制效果將對產(chǎn)品成本產(chǎn)生直接影響。雖然產(chǎn)品成本與責(zé)任成本的控制角度存在區(qū)別，但是兩者的總目標一致。在排除不可控成本后，某個時期的責(zé)任成本總額與產(chǎn)品成本總額存在相等的關(guān)系。

由于經(jīng)濟環(huán)境與行業(yè)特點的不同，導(dǎo)致對成本的理解存在不同。成本經(jīng)濟的共同點可歸納如下：為實現(xiàn)某種目標而出現(xiàn)成本，目標既可以是有形產(chǎn)品，也可以是無形產(chǎn)品，例如新工藝、新技術(shù)等，還可以是衛(wèi)生系統(tǒng)、教育等的服務(wù)目標。成本主要是實現(xiàn)目標時而發(fā)生的耗費，不是為實現(xiàn)目標而發(fā)生的支出均視作損失。

責(zé)任成本會計在企業(yè)中應(yīng)用存在的問題

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格不合理

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格指的是企業(yè)受到產(chǎn)品流通與轉(zhuǎn)移的影響，在企業(yè)內(nèi)部各主體間進行多重結(jié)算，導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)存在誤差。而相對責(zé)任中心來說，內(nèi)部專業(yè)價格會對企業(yè)獲取的經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響，大大打擊工作人員的工作積極性與主動性，增加交易的困難度。

考核體系不健全、不完善

就目前責(zé)任成本會計在我國企業(yè)中應(yīng)用的實際情況而言，責(zé)任成本會計的可行性較低，落實難度較大。這主要是因為企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)員工人數(shù)會大大超過實際生產(chǎn)所需，導(dǎo)致企業(yè)存在失業(yè)這樣的隱性危機，不僅大大增加了企業(yè)成本，且機械設(shè)備未得到有效利用，利用率偏低。在上述情況下，固有成本會過度消耗，導(dǎo)致生產(chǎn)效率無法有效提高，經(jīng)營目標也無法實現(xiàn)，從而造成責(zé)任成本會計無法落到實處，效果未得到有效發(fā)揮。現(xiàn)階段，我國的企業(yè)核算機制較為單一，無法從根本上解決企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量與生產(chǎn)成本方面存在的問題，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)多種問題，無法保障企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益。

未樹立權(quán)責(zé)意識

責(zé)任成本會計要想發(fā)揮最大化的作用，需重視責(zé)任、權(quán)利與利益的統(tǒng)一，以實現(xiàn)企業(yè)的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。目前，企業(yè)在應(yīng)用責(zé)任成本會計時，沒有全面認識責(zé)任成本會計，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營中普遍存在相關(guān)權(quán)利無法得到保證的現(xiàn)象，尤其是國有企業(yè)。此外，改革開放后，企業(yè)間的內(nèi)部收入等方面存在明顯差異，為責(zé)任成本會計的實施與管理提供了有利環(huán)境，但是由于收入方面的差距不顯著、管理層人員的薪酬待遇與責(zé)任承擔(dān)的匹配度不符，極大地影響了管理層人員的工作主動性與積極性，影響了責(zé)任成本會計的實施。

責(zé)任成本會計的未來展望

合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，要遵循以下原則：第一，成本中心的勞務(wù)提供、產(chǎn)品、成本轉(zhuǎn)賬等都屬于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的范疇；第二，與成本中心相關(guān)的利潤都需要將市場價格視為基礎(chǔ)，以制定內(nèi)部價格。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場價格為企業(yè)制定內(nèi)部價格提供了有利條件，主要是因為市場價格是對勞務(wù)、產(chǎn)品的市場競爭力與利益的真實反映，有利于責(zé)任中心改善經(jīng)營管理，降低企業(yè)成本，提高利潤。

構(gòu)建科學(xué)合理的考核機制

責(zé)任成本會計實施的主要目的就是為了考核與評價責(zé)任中心的績效，是獎懲制度實施的重要部分。因此，在考核進行中企業(yè)要全面考慮多種因素，通過科學(xué)合理的制度進行考核與評價，而且考核對象不同，所使用的考核方法也應(yīng)各不相同。在考核進行中需遵守以下原則：第一，責(zé)任中心的短期經(jīng)營成果不能用作評價標準，而要從企業(yè)的長遠發(fā)展考慮成果產(chǎn)生的影響；第二，要把價值指標與非價值指標進行有機結(jié)合來實施考核，增加考核的公平性；第三，有機結(jié)合相對指標與絕對指標，以防考核結(jié)果存在片面性；第四，遵循可控性原則，排除不可控因素以及產(chǎn)生的影響，僅針對可控因素實施考核。

完善激勵機制

編制激勵制度，樹立管理層人員的權(quán)責(zé)意識。激勵機制影響著責(zé)任成本會計作用的發(fā)揮，有的企業(yè)編制了健全的計劃，且在實施過程中進行嚴格控制與精確核算，但是預(yù)期效果不理想。因此，隨著責(zé)任成本會計應(yīng)用的推廣，企業(yè)在應(yīng)用過程中會參考實際情況編制激勵機制，并貫徹落實。責(zé)任中心的工作任務(wù)和獎勵相掛鉤，只有在經(jīng)營目標完成的基礎(chǔ)上，責(zé)任中心才能獲得獎勵，以激發(fā)責(zé)任中心的工作積極性與主動性，同時也才能夠積極地尋求與他人的合作，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)的快速發(fā)展。

結(jié)語

綜上所述，責(zé)任成本會計的實施效果得到了普遍的認可，不僅能夠提高企業(yè)成本的控制效果，而且能夠責(zé)任到人，提高工作人員的積極性與主動性，保障企業(yè)利益。因此，責(zé)任成本會計在企業(yè)中的應(yīng)用，需要企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、技術(shù)與理論知識的支持，進而推動責(zé)任成本會計的系統(tǒng)化、科學(xué)化發(fā)展。

（作者單位：山東東岳聯(lián)合會計師事務(wù)所）

【參考文獻】

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