李國良

摘要：企業(yè)會計內(nèi)部控制是指企業(yè)為了對會計管理方面進(jìn)行內(nèi)部管理而采取的一系列的措施和方法。隨著國際經(jīng)濟(jì)壓力的不斷增加，以及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，各企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)自身想到的充分的發(fā)展變得困難，提高企業(yè)外部的競爭力和發(fā)展自身資源就變得重要，因此，加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制也越來越成為各大企業(yè)的焦點(diǎn)。加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制能夠使企業(yè)提高自身的競爭力，但因當(dāng)前我國在企業(yè)會計內(nèi)部控制方面仍處于探索的階段，所以還存在許多不足。了解當(dāng)前企業(yè)會計內(nèi)部控制的問題，并采取對應(yīng)的措施，從根本上解決企業(yè)會計內(nèi)部失控的問題，提高企業(yè)的市場競爭力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；內(nèi)部控制；問題；解決措施

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制的內(nèi)涵及意義

企業(yè)會計內(nèi)部控制即企業(yè)為了保護(hù)財務(wù)的安全，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效管理企業(yè)的會計信息，從而保證信息的質(zhì)量和有效性而采取和制定的一系列控制措施和方案。企業(yè)會計內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)。

（一）有利于增加企業(yè)財務(wù)安全

實(shí)施企業(yè)會計內(nèi)部控制，能夠有效管理財產(chǎn)，避免因公款挪用、浪費(fèi)、盜竊等危害財產(chǎn)安全的行為，而造成財產(chǎn)的損失，使財務(wù)管理更加科學(xué)化、合理化，為企業(yè)發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)支持，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

（二）有利于明確企業(yè)目標(biāo)

正確的企業(yè)會計內(nèi)部控制，可以使財務(wù)明細(xì)更加清楚，人員分工更加明確，從而促使企業(yè)各部門明確自己所在職位的職責(zé)，為企業(yè)的正常運(yùn)營及經(jīng)營收益目標(biāo)做出一致的努力。

（三）有利于保證會計信息的可靠性

實(shí)施有效的企業(yè)會計內(nèi)部控制，可以提高企業(yè)會計信息的可靠性，為企業(yè)發(fā)展提供準(zhǔn)確/有效的會計信息，從而提高企業(yè)的運(yùn)營效率。

（四）有利于國家實(shí)施宏觀調(diào)控

企業(yè)在會計內(nèi)部控制下，會計信息更加準(zhǔn)確，使國家可以根據(jù)各企業(yè)正確的財務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整，保證我國經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

二、當(dāng)前企業(yè)會計內(nèi)部控制的問題

（一）缺少企業(yè)會計內(nèi)部控制意識

企業(yè)整體缺少會計內(nèi)部控制意識。一方面許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人并沒有意識到會計內(nèi)部管控對企業(yè)資金的管理以及企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，沒有將內(nèi)部控制從章程及制度上落實(shí)到日常工作中，認(rèn)為會計內(nèi)部控制需要耗費(fèi)人力與物力資源，不愿在這方面增加投入。有些私企負(fù)責(zé)人則缺少法律意識，沒有意識到企業(yè)與國家的聯(lián)系，濫用自己的管理職權(quán)對會計財務(wù)進(jìn)行干預(yù)，因此對會計內(nèi)部控制并沒有什么概念。另一方面，企業(yè)內(nèi)部員工也沒有意識到會計內(nèi)部控制的重要性，沒有理清自己與會計內(nèi)部控制的關(guān)系，因此也無法對企業(yè)會計內(nèi)部控制起到很好的監(jiān)督與促進(jìn)作用。企業(yè)會計內(nèi)部控制是需要領(lǐng)導(dǎo)、員工、會計來共同建立并實(shí)施的，從而完善企業(yè)會計內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二） 企業(yè)會計內(nèi)部控制條件差

1.企業(yè)會計人員素質(zhì)不高

一些會計工作人員職業(yè)技能水平不高，對相關(guān)項目和過程無法準(zhǔn)確地核算，缺乏內(nèi)部控制需要的辨別和分析判斷的能力，在企業(yè)會計內(nèi)部控制制度上無法進(jìn)行有效建議。一些素質(zhì)低的會計人員，缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，在自己利益沒有受到損害的情況下，對企業(yè)內(nèi)部員工違反規(guī)定的行為視而不見，甚至利用企業(yè)財務(wù)漏洞來滿足自己的利益，做出挪用公款等不利于企業(yè)財務(wù)安全的違法行為。企業(yè)會計人員職能與道德素養(yǎng)低的弊端嚴(yán)重影響了會計內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與實(shí)施，導(dǎo)致企業(yè)會計內(nèi)部控制制度僅限于形式，并沒有很好地落實(shí)下去。

2.企業(yè)的會計組織結(jié)構(gòu)不夠完善

有的企業(yè)設(shè)置了會計部門，但是對于會計工作并沒有一個準(zhǔn)確的劃分，工作內(nèi)容不明確，職位混雜，財務(wù)會計人員也是企業(yè)的會計管理人員，并不是專門負(fù)責(zé)會計管理。有的企業(yè)甚至連會計部門也沒有設(shè)置，而是定期請一些兼職會計為自己的財務(wù)進(jìn)行核算，這樣導(dǎo)致企業(yè)會計信息的不準(zhǔn)確，不夠可靠，影響成本核算的進(jìn)度和結(jié)果，造成成本的損失和浪費(fèi)。而有的企業(yè)內(nèi)部審計部門也沒有很好的起到監(jiān)督作用，削弱了企業(yè)內(nèi)部管理的作用，有的企業(yè)則還沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，這使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動無法得到有效的評價。

3.企業(yè)會計內(nèi)部控制制度不夠完善

有的企業(yè)沒有建立相應(yīng)的會計內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無法進(jìn)行有效的管理；有的企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，但制度內(nèi)容不夠完善，沒有突出重點(diǎn)，無法很好地對會計進(jìn)行內(nèi)部控制；而有些企業(yè)對員工的放縱以及對制度的忽視，讓會計內(nèi)部控制制度沒有真正地去實(shí)施，而只是紙上的文字而已。

4.企業(yè)會計核算不規(guī)范

許多企業(yè)的財務(wù)核算交給一人負(fù)責(zé)，財務(wù)明細(xì)不夠透明化，沒有很好的監(jiān)督行為，成本核算操作程序也不規(guī)范。有些企業(yè)以發(fā)票為準(zhǔn)，沒有設(shè)立賬目，或者設(shè)立了賬目，但是沒有具體的賬目明細(xì)。還有一些企業(yè)則無視會計核算的原則與規(guī)定，設(shè)立多套賬目，私自修改收入與支出，操縱利潤，導(dǎo)致企業(yè)無法準(zhǔn)確統(tǒng)計自身成本，無法完成會計成本核算和控制的工作。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

（一）加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制意識

事實(shí)證明，一個企業(yè)的會計內(nèi)部控制做得好，可以有效地預(yù)防許多危害企業(yè)財產(chǎn)安全的行為，提升企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)更加健康地發(fā)展。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為一個企業(yè)的核心，應(yīng)該擔(dān)任起促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的責(zé)任，增加對企業(yè)會計內(nèi)部控制的重視，建立起符合本企業(yè)實(shí)際情況的會計內(nèi)部控制的制度以及相應(yīng)的職能機(jī)構(gòu)；優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，完善會計考評制度，使會計內(nèi)部控制制度能夠正常實(shí)施；同時也要加強(qiáng)員工對企業(yè)會計內(nèi)部控制的教育，使員工很好地進(jìn)行監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部形成一個負(fù)責(zé)任、誠實(shí)守信的良好環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)會計內(nèi)部控制的全面貫徹與實(shí)施。

（二）加強(qiáng)企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)的提升

企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)的高低影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施以及企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。首先要加強(qiáng)會計人員的職業(yè)技能素養(yǎng)， 根據(jù)不同的會計人員專業(yè)水平、操作水平以及對知識的接收水平，及時更新會計人員的專業(yè)知識，掌握最新的電子信息技術(shù)，定期開展各種形式的技能培訓(xùn)課程，提升會計人員的職業(yè)技能素養(yǎng)，促進(jìn)企業(yè)會計內(nèi)部有效控制。endprint

（三）完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)

不同的企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，設(shè)置相應(yīng)的會計組織機(jī)構(gòu)，使企業(yè)的會計核算信息更加準(zhǔn)確，也滿足了對企業(yè)會計內(nèi)部控制的監(jiān)督。具備一定規(guī)模的企業(yè)需要設(shè)立一個成熟的職能機(jī)構(gòu)，有以下幾個會計崗位，財務(wù)管理部門、管理會計部門、財務(wù)會計部門、數(shù)據(jù)處理部門以及內(nèi)部審計部門，明確各部門的職責(zé)，分工明確。企業(yè)內(nèi)部審計部門主要是對會計程序進(jìn)行審計，又可分為財務(wù)審計和管理審計。

（四）建立并完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度

一個完整的會計內(nèi)部控制制度體系主要有會計組織管理體系、會計人員職位責(zé)任制度、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核和審計制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財務(wù)會計分析制度。不同的企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)內(nèi)部需要以及本企業(yè)的會計結(jié)構(gòu)來制定適合自己企業(yè)的內(nèi)部會計組織管理制度。

（五）加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制的監(jiān)督

企業(yè)的正常經(jīng)營需要一個良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，它可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計內(nèi)部控制中的弊端和漏洞，并通過分析現(xiàn)有的問題采取相應(yīng)的對策，解決會計內(nèi)部控制中的漏洞，促進(jìn)企業(yè)達(dá)成會計內(nèi)部控制的目標(biāo)。不僅要對會計信息的原始憑證進(jìn)行監(jiān)督，保證原始信息的真實(shí)性、正確性以及完整性和合法性；還要對會計賬簿、實(shí)物和款項、財務(wù)收支以及財務(wù)報告進(jìn)行監(jiān)督。對賬簿的監(jiān)督可以有效地防止造假現(xiàn)象的發(fā)生；對實(shí)物和款項的監(jiān)督，可以及時清查出財產(chǎn)問題，及時做成處理；對財務(wù)收支的監(jiān)督，可以清查企業(yè)的收支是否合理、合法；對財務(wù)報告的監(jiān)督可以防止惡意篡改財務(wù)報告的行為。

總體來說，企業(yè)不僅需要財務(wù)人員對自己的監(jiān)督，也需要內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)充分履行自己的職責(zé)，將企業(yè)的各項管理制度落實(shí)到企業(yè)會計內(nèi)部控制的整個過程中去，加強(qiáng)對事前、事中、事后的監(jiān)督，完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。

（六）加強(qiáng)企業(yè)會計內(nèi)部控制的外部監(jiān)督

完善企業(yè)會計內(nèi)部控制，不僅需要依靠企業(yè)內(nèi)部各部門之間以及員工之間的協(xié)調(diào)監(jiān)督，更需要靠政府、財政、稅務(wù)、工商以及審計等外部執(zhí)法部門的嚴(yán)格監(jiān)管和幫助，兩者結(jié)合才能更好地貫徹落實(shí)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展。

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