孫建萍

在現(xiàn)代社會(huì)，真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息是企事業(yè)單位進(jìn)行投融資、經(jīng)營決策及國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。但是，會(huì)計(jì)信息不符合制度規(guī)范和有關(guān)法律法規(guī)的要求，不能客觀地反映企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。主要包括會(huì)計(jì)核算資料失真、成本核算失真和資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真。我們要分析會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)、原因并提出防范、治理措施。

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)分類

（一）會(huì)計(jì)核算資料失真。會(huì)計(jì)核算資料失真主要有：原始憑證失真、總賬及相關(guān)明細(xì)賬失真和報(bào)表失真。

1.原始憑證失真，是指少填、漏填及根本不填原始憑證，內(nèi)容不真實(shí)，取得的原始發(fā)票與企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不相符，或者可能出現(xiàn)偽造發(fā)票、收據(jù)等情況，將違法的事項(xiàng)列入到合法的項(xiàng)目中。

2.總賬及相關(guān)明細(xì)賬失真，是指由于疏忽導(dǎo)致的記賬錯(cuò)誤或在核算中涂改賬簿記錄、銷毀賬簿、不掛賬或掛假賬等行為。總賬及相關(guān)明細(xì)賬失真可能是人為的，也有可能是由于業(yè)務(wù)不熟練而造成的記賬錯(cuò)誤。還有的總賬和明細(xì)賬不對(duì)應(yīng)，不能做到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬證相符，在一些小企事業(yè)單位及還沒有實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)的私營企業(yè)單位，這個(gè)問題尤為突出，因?yàn)槠鋺{證，賬簿都是手工登記，在計(jì)算時(shí)容易發(fā)生計(jì)算錯(cuò)誤，或者干脆就是有意錯(cuò)記、亂記以逃避納稅等。

3.報(bào)表失真主要是由于總賬及相關(guān)明細(xì)賬失真等影響，其作假種類有直接用折舊調(diào)節(jié)成本、利潤的，也有用并未完成的工程調(diào)整成本、利潤的，還有用債務(wù)債權(quán)調(diào)節(jié)資金項(xiàng)目等情況。

（二）成本核算失真。有些企事業(yè)單位為了單位內(nèi)部或個(gè)人的利益，在成本核算過程中，人為虛增或虛減費(fèi)用成本，最終導(dǎo)致單位的盈虧狀況發(fā)生改變，具體表現(xiàn)為該攤銷的費(fèi)用不攤銷，該計(jì)提的折舊不計(jì)提，根據(jù)單位的需要隨意調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，造成成本核算失真，使信息的使用者無法正確考核、評(píng)定企事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（三）資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真。在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)條件下，各種物價(jià)變動(dòng)相對(duì)頻繁，而各單位基本采用歷史成本原則對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，這就導(dǎo)致了資產(chǎn)計(jì)價(jià)不統(tǒng)一，無法正確反映資產(chǎn)的當(dāng)期價(jià)值，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，人為造成資產(chǎn)賬目無序，各部門也不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，該上報(bào)的不上報(bào)，該進(jìn)行盤虧處理的不處理，家底不清，賬實(shí)不符，以致于其所提供的會(huì)計(jì)信息失真。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。會(huì)計(jì)信息失真的原因有很多種，其主要原因是企事業(yè)單位的經(jīng)營者和會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏法律意識(shí)，會(huì)計(jì)在核算上缺乏獨(dú)立性，無法真正地履行其內(nèi)部監(jiān)督職能。在未建立有效約束激勵(lì)制度和懲戒制度情況下，企事業(yè)單位為提供虛假會(huì)計(jì)信息所付出的風(fēng)險(xiǎn)和成本偏低，對(duì)提供虛假信息的主體也不采取懲罰措施，那么，就削弱了單位自身的約束。當(dāng)與會(huì)計(jì)法律法規(guī)發(fā)生對(duì)立時(shí)，企事業(yè)單位就會(huì)自然地通過會(huì)計(jì)造假來獲取更大利益，造成會(huì)計(jì)信息失真。而單位內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)制不建全，內(nèi)部控制制度不完善，也可能造成會(huì)計(jì)信息失真。

（二）會(huì)計(jì)人員管理存在弊端。我國財(cái)務(wù)人員由于同時(shí)受政府主管部門和企事業(yè)單位本身的雙重領(lǐng)導(dǎo)，所以，履行雙重職能。財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)上受政府主管部門領(lǐng)導(dǎo)，站在政府主管部門的立場，執(zhí)行國家制定的相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，對(duì)企事業(yè)單位發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能；財(cái)務(wù)人員在企事業(yè)單位內(nèi)部工作，做為單位的職工，負(fù)責(zé)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，受單位法定代表人直接領(lǐng)導(dǎo)，為單位會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。如果國家與企事業(yè)單位的利益發(fā)生沖突時(shí)，財(cái)務(wù)人員的雙重角色使財(cái)務(wù)人員在國家與企事業(yè)單位的利益之間左右搖擺，財(cái)務(wù)工作也容易受到單位經(jīng)營者的引誘或控制。管理者為了個(gè)人或小團(tuán)體利益指使財(cái)務(wù)人員虛減利潤，以達(dá)到逃稅的效果，按自已的意愿修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不自覺地參加到財(cái)務(wù)造假中去，這是會(huì)計(jì)信息失真的根源所在。

（三）企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全。企事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不健全會(huì)造成財(cái)務(wù)監(jiān)督不利，同時(shí)也會(huì)忽略對(duì)單位經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)行為的有效監(jiān)督。日常工作中，會(huì)計(jì)人員“頂不住、站不住”，內(nèi)審部門也受企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的控制，聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)人。而財(cái)務(wù)人員同樣受制或聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)人。由于這種內(nèi)審和財(cái)務(wù)人員都得聽命于一個(gè)人，相當(dāng)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，從而導(dǎo)致了出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真及執(zhí)法不嚴(yán)的客觀現(xiàn)象。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)主要包括專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想品德素質(zhì)。無論是企業(yè)單位還是事業(yè)單位中，都有一部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)技能及職業(yè)道德品質(zhì)不高。由于對(duì)財(cái)務(wù)核算的相關(guān)規(guī)范掌握不透，無法滿足企事業(yè)單位多元化發(fā)展的需求。加上財(cái)務(wù)人員工作量大，把主要的精力全部放在日常的記賬、報(bào)賬上，對(duì)新知識(shí)和剛制定的法律法規(guī)研究少，對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法勝任，日常的財(cái)務(wù)核算工作不符合規(guī)定要求，不熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)制度，憑證不規(guī)范，更有的財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德品質(zhì)不高，在國家和單位利益發(fā)生沖突時(shí)，無法堅(jiān)持財(cái)務(wù)人員應(yīng)有的原則，這也是企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。

（五）人為因素多。會(huì)計(jì)信息失真的人為因素也很多，因?yàn)?，?cái)務(wù)人員與企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人在工作上屬于上下級(jí)關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人為了獲取更大的利益，或?yàn)榱搜谏w貪污受賄違法行為，向財(cái)務(wù)人員施加壓力，財(cái)務(wù)人員為了生活和不丟掉工作，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在領(lǐng)導(dǎo)的指使下，進(jìn)行財(cái)務(wù)弄虛作假。調(diào)查顯示，當(dāng)前企事業(yè)單位普遍存在做假賬、設(shè)賬外小金庫的問題。如果財(cái)務(wù)人員未被引誘、強(qiáng)迫，那么，有什么理由弄虛作假。

二、會(huì)計(jì)信息失真的防范和治理

（一）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體制。首先，企事業(yè)單位應(yīng)統(tǒng)一制定內(nèi)部監(jiān)督管理和內(nèi)部控制制度規(guī)范，實(shí)行內(nèi)部統(tǒng)一監(jiān)督管理責(zé)任制，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的效果，使監(jiān)督管理有據(jù)可依。在企事業(yè)單位內(nèi)部，營造嚴(yán)格執(zhí)行制度的氛圍，把監(jiān)督管理工作落到明處、落到實(shí)處。其次，建立單位內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及日常工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理體制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范；建立健全單位內(nèi)部相互牽制制度和財(cái)務(wù)人員各崗位輪換制度，相互協(xié)調(diào)內(nèi)部分工協(xié)作，具體明確各相關(guān)部門及個(gè)人的權(quán)利和義務(wù)，防止單位管理者在可能出現(xiàn)的信息不對(duì)稱的情況下，對(duì)其利益進(jìn)行侵害。再次，對(duì)企事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，實(shí)現(xiàn)單位所有人對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督管理職能，消除內(nèi)部人自我控制的現(xiàn)象。這樣，可以減少因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員都在企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，而受到單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，無法發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督管理作用。最后，企事業(yè)單位外部審計(jì)監(jiān)督管理要從乏力狀態(tài)過渡到有力監(jiān)督管理的狀態(tài)，要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，設(shè)立社會(huì)也就是外部監(jiān)控管理，達(dá)到各部門相互協(xié)調(diào)，相互制約，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性。

（二）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是我國在財(cái)務(wù)人員管理制度中的重大改革，它的出現(xiàn)，能充分保護(hù)企事業(yè)單位的所有者權(quán)益，防止國有資產(chǎn)流失，有效制約企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人違法違紀(jì)行為的發(fā)生，提高了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性，使財(cái)務(wù)人員完全從企事業(yè)單位中獨(dú)立出來，不再受單位領(lǐng)導(dǎo)人的約束，有利于財(cái)務(wù)監(jiān)督管理力度的加強(qiáng)。目前，一些大型國有企事業(yè)單位已經(jīng)開始實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，設(shè)立專門的會(huì)計(jì)部門，由本單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)督管理。在實(shí)際工作中，由于改變了財(cái)務(wù)人員的從屬關(guān)系，企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員可以獨(dú)立地開展工作，不再受單位負(fù)責(zé)人的直接管理，使財(cái)務(wù)人員沒有理由再提供虛假的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，可以使其站在公平公正的立場上處理日常會(huì)計(jì)工作，對(duì)企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督管理，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。除此之外，國家各級(jí)相關(guān)部門如財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門，也要依法對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行外部檢查和監(jiān)督管理。要明確責(zé)任，對(duì)違法違紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，對(duì)相關(guān)人員給以行政處分，情節(jié)嚴(yán)重的追究其刑事責(zé)任。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，重點(diǎn)抓財(cái)務(wù)人員每年的繼續(xù)教育，加大力度提高財(cái)務(wù)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性的保障，應(yīng)以“老老實(shí)實(shí)做人、踏踏實(shí)實(shí)做事、不弄虛作假”為財(cái)務(wù)人員從業(yè)的原則，加強(qiáng)學(xué)習(xí)法律知識(shí)，了解偽造會(huì)計(jì)信息是違法違紀(jì)的行為，應(yīng)遵紀(jì)守法，堅(jiān)持原則，一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)行為要及時(shí)制止，以確保日常財(cái)務(wù)工作有序進(jìn)行。最后，還要加大力度對(duì)違法違紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，從行為上約束財(cái)務(wù)從業(yè)人員認(rèn)真做好工作，不斷吸收專業(yè)人才加入到財(cái)務(wù)工作隊(duì)伍中來，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員提高專業(yè)水平，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)從業(yè)大軍的整體綜合水平。

（四）強(qiáng)化企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。從企事業(yè)單位的實(shí)際情況來看，各單位負(fù)責(zé)人大都是為了政績提升、偷稅漏稅和為了追求更多的經(jīng)濟(jì)利益，才會(huì)要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)行偽造票據(jù)、修改財(cái)務(wù)報(bào)表、設(shè)立“小金庫”等一系列違法行為。因此，抓住違法違紀(jì)行為的關(guān)鍵，就在于明確各企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，使其成為會(huì)計(jì)責(zé)任重要主體。只有企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人意識(shí)到自己可能為此所承擔(dān)的法律后果，才能端正態(tài)度，避免違法違紀(jì)行為的發(fā)生，并監(jiān)督財(cái)務(wù)從業(yè)人員保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。在對(duì)企事業(yè)單位內(nèi)部整體財(cái)務(wù)工作的建設(shè)上，不要只是局限在單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)從業(yè)人員上，還應(yīng)提升到企事業(yè)單位整體的管理上來，從根源上杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象發(fā)生。