張興龍

國家稅務總局、科技部等相關部門積極響應國家鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的政策，在研發(fā)費用加計扣除管理上進一步作出規(guī)范，使得更多企業(yè)的研發(fā)活動，更多研發(fā)費用支出能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵各類型企業(yè)重視研發(fā)，提升創(chuàng)新能力。并從管理要求上減少審批環(huán)節(jié)，加強后續(xù)管理，提高對企業(yè)合規(guī)性的要求，從而讓更多真正符合條件的企業(yè)能夠順利享受優(yōu)惠政策帶來的好處。

一、研發(fā)費用加計扣除政策實施的背景及意義

研究開發(fā)費用加計扣除政策是國家為鼓勵企業(yè)積極加大開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝的投入而制定的稅收優(yōu)惠措施。它有助于合理引導產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，扶持企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。為了規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策的執(zhí)行，財政部、國家稅務總局、科技部等相關部門聯(lián)合出臺了《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）和《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）等文件，使能夠享受研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)領域進一步拓寬，有力支持了企業(yè)的發(fā)展。

二、商業(yè)銀行對于研發(fā)費用加計扣除政策的應用現(xiàn)狀

在大數(shù)據(jù)時代的今天，傳統(tǒng)銀行的經(jīng)營模式已向互聯(lián)網(wǎng)金融快速轉化，手機銀行、直銷銀行、云支付等業(yè)務已被各大銀行所應用。在拓展科技型新業(yè)務的同時，商業(yè)銀行加大研發(fā)費用支出，但只有少數(shù)商業(yè)銀行應用研發(fā)費用加計扣除政策享受稅收減免。商業(yè)銀行還未普遍享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，其執(zhí)行難點主要存在于以下幾個方面：

（一）商業(yè)銀行作為加計扣除主體的限制

根據(jù)2008年底國家稅務總局印發(fā)的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）規(guī)定，只有從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其研發(fā)費用才允許享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策。而商業(yè)銀行所屬的金融業(yè)不在國家重點支持的高新技術領域當中，只有少數(shù)高新技術企業(yè)能夠享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

2015年底，財政部、國家稅務總局、科技部發(fā)布了《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號），對可以加計扣除的行業(yè)管理思路從“正列舉”轉化為“負面清單”，大大擴大了研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)。包括銀行業(yè)在內(nèi)的諸多行業(yè)，只要不在文件列舉的禁止類行業(yè)范圍內(nèi)，都可以申請享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。但商業(yè)銀行作為研發(fā)費用加計扣除主體的案例在全國范圍內(nèi)并不多，稅務機關以及科技主管部門對于商業(yè)銀行研發(fā)創(chuàng)新的實際情況了解不夠透徹，認為商業(yè)銀行不屬于科技創(chuàng)新企業(yè)，不涉及研發(fā)費用加計扣除政策。

（二）商業(yè)銀行缺乏研發(fā)項目加計扣除的有效管理制度

研發(fā)費用加計扣除，需要對研發(fā)項目從科技角度進行判斷，其是否屬于符合稅法規(guī)定的項目，商業(yè)銀行需要同時具備財稅和科技等方面知識的專業(yè)人員來進行準確判斷，這就需要財務部門與科技部門加強溝通。更為重要的是，需要建立一套有效的加計扣除管理制度，制定研發(fā)費用加計扣除相關管理辦法，將商業(yè)銀行各部門在研發(fā)活動各個環(huán)節(jié)的職責進行細分，規(guī)范研發(fā)費用加計扣除的申報條件及流程，使研發(fā)費用加計扣除工作成為一項常規(guī)性工作。目前多數(shù)商業(yè)銀行并未建立起有效的研發(fā)費用加計扣除管理制度，從而未能及時享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

（三）研發(fā)技術合同不規(guī)范

商業(yè)銀行每年開展的研發(fā)項目并不少，而且多數(shù)為委托研發(fā)，但真正能符合研發(fā)費用加計扣除條件的研發(fā)項目卻很有限。出現(xiàn)這一問題，很大程度上是因為商業(yè)銀行與供應商所簽訂的研發(fā)技術合同不規(guī)范。比如部分技術合同技術性質(zhì)較弱，主要為前期系統(tǒng)的升級改造，或?qū)Τ善废到y(tǒng)的直接應用，缺乏一定的技術創(chuàng)新性；或者在部分技術合同中沒有明確的項目交付物，缺乏創(chuàng)新成果，缺乏技術合同認定資質(zhì)等。

三、青島農(nóng)商銀行應用研發(fā)費用加計扣除政策的管理實踐

充分享受研究開發(fā)費用加計扣除政策，會積極促進企業(yè)加大力度投入科技創(chuàng)新研發(fā)，直接推動企業(yè)創(chuàng)新活動。創(chuàng)新研發(fā)的成果又會有效提高企業(yè)自身競爭力，為企業(yè)發(fā)展注入新的活力。青島農(nóng)商銀行于2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳時成功申請享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，是青島市享受該政策的第一家商業(yè)銀行。為使商業(yè)銀行能享受國家政策，應用并管理好研發(fā)費用加計扣除，筆者結合青島農(nóng)商銀行的的稅務管理實踐，對商業(yè)銀行應用研發(fā)費用加計扣除政策提出幾點相關建議。

（一）做好相關部門的溝通解釋工作

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，需要科技主管部門的技術資質(zhì)認定及稅務機關的稅收優(yōu)惠備案。因此，必須做好這兩個部門的溝通解釋工作。青島農(nóng)商銀行先后提交相關研發(fā)材料到經(jīng)信委、科技局、稅務局，以自身研發(fā)的小微云支付系統(tǒng)作為案例向相關部門解釋商業(yè)銀行在研發(fā)活動中的創(chuàng)新性。

小微云支付系統(tǒng)是青島農(nóng)商銀行基于互聯(lián)網(wǎng)金融設計思想，為三農(nóng)、小微客戶量身打造的一款全天候的互聯(lián)網(wǎng)應用平臺。小微云支付系統(tǒng)是互聯(lián)網(wǎng)觸及到金融商業(yè)模式、產(chǎn)品、運營的的一項創(chuàng)新，它有效解決了“金融服務最后一公里”難題，逐步形成了以銀行為核心的互聯(lián)網(wǎng)金融生態(tài)體系，構建了農(nóng)村金融服務新模式。我們通過向相關部門展示小微云支付系統(tǒng)的科技創(chuàng)新性及應用成果，使科技主管部門和稅務機關了解了商業(yè)銀行投入研發(fā)費用，配備相關研發(fā)人員，開展研發(fā)活動并取得研發(fā)成果的一系列流程，并認可了商業(yè)銀行作為研發(fā)活動主體享受研發(fā)費用加計扣除的資質(zhì)。

（二）建章立制，梳理部門職責，細化職責分工

青島農(nóng)商銀行自研發(fā)費用加計扣除新政策發(fā)布實施后，即開展對于政策的梳理分析工作。我行通過對新舊研發(fā)費用加計扣除政策的對比分析，準確定位適用加計扣除政策的依據(jù)及適用范圍，并發(fā)布《青島農(nóng)商銀行關于研發(fā)費用涉稅政策問題的通知》及《青島農(nóng)商銀行關于統(tǒng)計可享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)費用的通知》，統(tǒng)計全行范圍內(nèi)自主研發(fā)、委托研發(fā)及合作研發(fā)項目。我行結合梳理分析情況制定印發(fā)了《青島農(nóng)商銀行研發(fā)費用加計扣除管理暫行辦法》，明確了計劃財務部為研發(fā)費用加計扣除工作的牽頭管理部門，負責對研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬；信息科技部為研發(fā)活動的歸口管理部門，負責梳理各項研發(fā)活動并提供研發(fā)費用加計扣除相關資料。

通過有效的制度規(guī)范指引，青島農(nóng)商銀行對2016年度開展的40余項信息科技系統(tǒng)建設項目逐一進行調(diào)研訪談，最終梳理篩選出互聯(lián)網(wǎng)小微云支付系統(tǒng)項目、儲蓄國債系統(tǒng)項目、掃碼收單系統(tǒng)項目等10個符合加計扣除條件的研發(fā)項目，合同總金額667萬元，其中2016年度可享受加計扣除的研發(fā)費用420萬元，有效節(jié)約了稅收成本，提高了綜合收益。

（三）規(guī)范合同名稱及內(nèi)容條款

在簽訂研發(fā)技術合同時，應注意合同名稱及內(nèi)容條款的規(guī)范，才能在充分享受研發(fā)費用加計扣除的同時有效防范稅務風險。

首先，技術合同名稱規(guī)范。合同名稱應明確體現(xiàn)“研發(fā)”“技術”等關鍵字，避免將具備研發(fā)實質(zhì)的合同簽訂成人員外包合同、產(chǎn)品升級改造合同等，導致因合同形式不符合要求而不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。

其次，合同內(nèi)容中應有明確的項目交付物。在技術研發(fā)合同中，應明確研發(fā)項目的創(chuàng)新點及階段性項目交付成果。另外，還要在合同中明確相關責任義務。對于委托研發(fā)合同，應在合同中明確供應商配合我行進行技術合同登記備案等手續(xù)，并提供相應證明文件。

享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，會直接產(chǎn)生稅收效益，從而間接節(jié)省企業(yè)成本。面對金融行業(yè)競爭日益激烈的宏觀環(huán)境，不斷加大創(chuàng)新，才是商業(yè)銀行的生存發(fā)展之道。商業(yè)銀行應以創(chuàng)新為契機，強化品牌建設，完善公司治理，加強機制建設，提高服務水平，努力把自身打造成為業(yè)績優(yōu)良、管理精細、內(nèi)控嚴密、服務優(yōu)質(zhì)的一流現(xiàn)代化商業(yè)銀行。