車 帝

一、農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理的內(nèi)容和特點

（一）財務(wù)管理的內(nèi)容

農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理的內(nèi)容，主要包括單位預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、財務(wù)報告和財務(wù)分析管理等，具體包括合理安排預(yù)算資金，加強國家財產(chǎn)和財務(wù)收支管理，制定并監(jiān)督單位各項開支標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)管理的各項規(guī)章制度的執(zhí)行。其目標(biāo)主要是執(zhí)行國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，厲行節(jié)約，量入為出，降低行政事業(yè)成本，提高資金使用效益；其任務(wù)是合理編制預(yù)算，統(tǒng)籌安排，節(jié)約資金，以保障單位正常運轉(zhuǎn)；定期編制財務(wù)報告，如實反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，進行財務(wù)活動分析，促進建立、健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，對單位經(jīng)濟活動進行財務(wù)控制和監(jiān)督，加強國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失。

（二）財務(wù)管理的特點

1.農(nóng)業(yè)科研單位的資金主要來源于財政撥款，資金投入的主要目的是維持單位的正常運轉(zhuǎn)，促進其社會公益職能的順利開展，以確保社會公共利益最大化。

2.農(nóng)業(yè)科研單位一般是不能清算、轉(zhuǎn)賣或者倒閉的，因此，也不存在企業(yè)財務(wù)管理意義上的所有者權(quán)益。

3.農(nóng)業(yè)科研單位在財務(wù)管理過程中，不以本單位自身的利益最大化為目標(biāo)，而是以社會利益最大化為責(zé)任，其財務(wù)管理的主要任務(wù)是確保財政及其他資金社會效益的最大化，確保本單位所承擔(dān)的公益事業(yè)的實現(xiàn)。

二、農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理現(xiàn)存主要問題

隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理在許多方面有了一定程度的發(fā)展，但是，由于觀念落后，財務(wù)管理缺乏戰(zhàn)略眼光，農(nóng)業(yè)科研單位的財務(wù)管理制度相對簡單。因此，人們財務(wù)管理的理念淡薄，甚至將財務(wù)管理和會計直接劃等號。在經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜的形勢下，農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理存在的問題日益突出，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)

農(nóng)業(yè)科研單位的國有資產(chǎn)管理是整個國有資產(chǎn)管理的重要組成部分，目前，國有資產(chǎn)管理不到位，各單位對國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)意識比較薄弱，賬實不符現(xiàn)象嚴(yán)重，不少單位隨意處置國有資產(chǎn)，資產(chǎn)管理與財務(wù)管理脫節(jié)現(xiàn)象比較突出。各單位只注重購建國有資產(chǎn)，而忽視國有資產(chǎn)的管理和有機整合利用，造成資產(chǎn)重置，國有資產(chǎn)浪費等。

1.國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)意識薄弱。由于事業(yè)單位的財務(wù)管理不到位，造成了單位的固定資產(chǎn)賬面數(shù)與實存數(shù)不符，使固定資產(chǎn)流失。

2.固定資產(chǎn)在計價、核算方面的規(guī)定不合理。固定資產(chǎn)的賬面數(shù)雖然與實存數(shù)相符，實物也以特定的形態(tài)存在，但是，由于實物的賬面金額與其實際價值之間相差很大，其實際價值往往要比賬面價值高，而車輛、辦公自動化設(shè)備等固定資產(chǎn)，隨著科學(xué)技術(shù)的進步，其價值發(fā)生了很大的無形損耗，但其賬面價值比實際價值高出很多，造成明顯的賬實不符。

3.財務(wù)人員對國有資產(chǎn)管理制度不清晰。國有資產(chǎn)的調(diào)撥、報廢比較隨意，對國有資產(chǎn)的管理不到位，有很多科研單位上千萬元甚至上億元的固定資產(chǎn)由一個出納或者會計兼管，對國有資產(chǎn)的實物管理無法落到實處。

（二）資金使用計劃性不強

目前，農(nóng)業(yè)科研單位資金普遍存在的問題是其使用沒有計劃性，部門預(yù)算沒有規(guī)劃，經(jīng)費相互擠占，或者即使有計劃，也是無定額，或雖有計劃定額，但流于形式。而財務(wù)部門對資金使用的管理也經(jīng)常是事后核算，忽視了對資金使用前的預(yù)測和使用中的控制，對資金收支的考核也只是停留在表面平衡上，很少對資金的使用效率進行考核。

（三）相關(guān)財務(wù)制度和會計制度規(guī)范不健全

1.財務(wù)管理制度和會計基礎(chǔ)工作較為薄弱。財務(wù)管理制度不健全，表現(xiàn)在當(dāng)前一部分單位的內(nèi)部控制體系不夠完善。內(nèi)部牽制制度、稽核制度、監(jiān)督制度沒有得到真正落實。會計工作機構(gòu)、人員崗位設(shè)置不合理，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員沒有實行真正的職務(wù)分離，沒有實行相互制約。缺乏現(xiàn)代和科學(xué)的財務(wù)管理工具。加之農(nóng)業(yè)科研單位對財務(wù)方面的人力資源配置較為忽視，所以，使得單位缺乏高水平的財務(wù)管理人員，這樣，就導(dǎo)致現(xiàn)代科學(xué)的財務(wù)管理工具的缺乏。

2.財務(wù)管理觀念落后。表現(xiàn)在：一是缺乏面向市場的觀念。大多數(shù)單位的財務(wù)管理人員沒有把面向市場的觀念貫穿于單位理財?shù)娜^程。二是缺乏防范風(fēng)險的觀念。市場經(jīng)濟條件下要求事業(yè)單位必須適應(yīng)經(jīng)濟形勢的變化，逐步培養(yǎng)自身的財務(wù)風(fēng)險意識，才能不斷提高應(yīng)對和防范風(fēng)險的能力。三是缺乏依法理財?shù)挠^念。面對市場經(jīng)濟對事業(yè)單位帶來的變化和沖擊，財務(wù)部門沒有樹立依法理財?shù)挠^念。

3.會計核算體系不能為財務(wù)管理工作提供準(zhǔn)確的信息。當(dāng)前的會計核算體系不能滿足單位微觀管理的需要。社會公益類事業(yè)單位由于預(yù)算資金管理模式的局限，支出是預(yù)算執(zhí)行的方式，核算支出是為預(yù)算管理服務(wù)的，具有較強的宏觀意識，忽略了微觀管理的要求。隨著事業(yè)單位的進一步改革，面對市場和環(huán)境存在諸多不確定性，一方面要正確核算業(yè)務(wù)成本和業(yè)務(wù)費用，正確評價資金的使用效益；另一方面作為一個會計主體，受托管理資金需要保證資金運行的安全性，這要求會計核算體系能為內(nèi)部控制服務(wù)。

三、財務(wù)管理模式創(chuàng)新措施

（一）明確財務(wù)管理目標(biāo)是管理創(chuàng)新的前提

確立農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理目標(biāo)，既要考慮到農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊性和“不以盈利為目的”的單位性質(zhì)，又要根據(jù)現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展形勢，把解決好單位生存與發(fā)展作為科學(xué)事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理目標(biāo)，即有別于行政單位完全著重于社會效益，也有別于企業(yè)主體完全追求企業(yè)價值最大化，應(yīng)當(dāng)是體現(xiàn)財政投入的績效最大化，更進一步說是在社會效益優(yōu)先基礎(chǔ)上追求經(jīng)濟效益的事業(yè)績效最大化。服務(wù)和服從于農(nóng)業(yè)科技發(fā)展，從而促進我國農(nóng)業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展，這是當(dāng)前及今后相當(dāng)長時期內(nèi)，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)管理的主要任務(wù)。

（二）建立財務(wù)資源配置機制是管理創(chuàng)新的核心

農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)管理對象是事業(yè)法人擁有或占用的財務(wù)資源。以資金管理和資產(chǎn)管理為基礎(chǔ)，建立以計劃管理為引導(dǎo)、以市場機制為主導(dǎo)的公平、合理的資源配置機制，實現(xiàn)企事業(yè)單位在經(jīng)濟管理層面上融為一體，最大限度發(fā)揮農(nóng)業(yè)科研單位的體制、機制效益。這是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)管理的核心，主要內(nèi)容包括：

1.構(gòu)建資金管理平臺。參照財政國庫管理模式，設(shè)立類似于內(nèi)部銀行的資金融通平臺，制定內(nèi)部存、融資管理辦法?？茖W(xué)合理調(diào)度零余額賬戶與基本存款賬戶資金。在保障正常運轉(zhuǎn)基礎(chǔ)上，降低零余額賬戶月末指標(biāo)額度；對外以安全性為第一、兼顧收益性為原則科學(xué)組合理財產(chǎn)品，對內(nèi)以兼顧流動性和收益性為原則加大對資金需求單位的支持力度，提高資金使用效益；引導(dǎo)單位擁有控制權(quán)的企業(yè)參與科技研發(fā)項目，解決科研與生產(chǎn)、科技與市場脫節(jié)問題；建立市場資金調(diào)度渠道，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展；集中、統(tǒng)籌安排政府采購計劃，積極思考儀器設(shè)備置換方式。

2.分類管理事業(yè)資產(chǎn)。按照資產(chǎn)占用與預(yù)算安排相結(jié)合的要求，對事業(yè)單位國有資產(chǎn)特別是土地資產(chǎn)的占用，按公益性、準(zhǔn)公益性和經(jīng)營性三個類別分類管理，遵循公益講公平、公共性講平等、經(jīng)營性講效益，保障公益使用、滿足基本使用、鼓勵經(jīng)營使用原則，通過對公共性資產(chǎn)折半和經(jīng)營性資產(chǎn)全額收取占用費，解決資產(chǎn)分配苦樂不均問題，提高資產(chǎn)使用效率；鼓勵并支持二級研究機構(gòu)按照農(nóng)業(yè)科研事業(yè)發(fā)展需要積極對外租賃農(nóng)業(yè)用地，條件成熟后提供貸款資金支持收購。同時，加強對固定資產(chǎn)的管理。事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格實行數(shù)量金額賬、卡、表式管理。財務(wù)部門要設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)賬、保管固定資產(chǎn)卡片，國有資產(chǎn)管理處要設(shè)固定資產(chǎn)保管賬，使用科室及單位建立使用物品登記進行管理。嚴(yán)禁將單位的資產(chǎn)列入其他組織和個人名下。事業(yè)單位每年應(yīng)組織一次以上的財產(chǎn)清查，清理盤點各類實物和固定資產(chǎn)，與相關(guān)賬簿互相核對，對清查中發(fā)現(xiàn)的盈虧毀損，應(yīng)及時查明原因，并按有關(guān)規(guī)定及時進行處理，確保賬實相符、賬賬相符，防止國有資產(chǎn)流失。

3.整合資源促進發(fā)展。充分整合中央、地方各級財政專項資金，沿著基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究到科技成果轉(zhuǎn)化的農(nóng)業(yè)科研、推廣路徑，按照“渠道不變、用途不變、優(yōu)勢互補、各記其功”的原則，科學(xué)劃分不同財政專項資金，安排重點領(lǐng)域，建立重點突出、責(zé)任明確、界限清晰的安排思路；針對不同學(xué)科發(fā)展現(xiàn)狀確立扶持政策，對優(yōu)勢學(xué)科優(yōu)先支持、重點學(xué)科重點支持、新興學(xué)科穩(wěn)定支持；統(tǒng)籌思考基本建設(shè)項目與科技研發(fā)項目申報及實施方案，筑牢事業(yè)發(fā)展基石；改變傳統(tǒng)項目管理模式，建立以后補助獎勵辦法為核心的績效考評機制。

（三）科學(xué)運用預(yù)算調(diào)控手段是管理創(chuàng)新的工具

1.財務(wù)預(yù)算管理是集中調(diào)度資金、科學(xué)配置資產(chǎn)和資源及其收益分配，確保單位事業(yè)發(fā)展一盤棋的主要工具和手段。預(yù)算管理思路是在優(yōu)先管好專項資金基礎(chǔ)上控制運轉(zhuǎn)保障支出，實現(xiàn)單位收支綜合控制有序；財務(wù)管理人員作為主要成員參與農(nóng)業(yè)科技研發(fā)項目，加強財政專項資金全過程管理。工作中堅持三項原則，一是先有資金，后有任務(wù)；二是先有預(yù)算，后有執(zhí)行；三是不超支、不透支。工作難點是應(yīng)對公共財政改革帶來的一系列資金與資源統(tǒng)籌調(diào)度問題，重點是區(qū)分限制性與非限制性資源，以及限制性資源轉(zhuǎn)換成非限制性資源渠道及路徑。主要辦法是一靠制度，二靠平臺，三靠提前謀劃。把“正常業(yè)務(wù)明確審批權(quán)限、例外事項規(guī)范審批程序”和“原則就是精確”的理念融入到事業(yè)財務(wù)管理制度建設(shè)中，發(fā)揮財務(wù)軟件預(yù)算管理模塊功能，提高預(yù)算剛性約束力，構(gòu)建科學(xué)合理的業(yè)務(wù)操作流程，降低財務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行壓力，最終實現(xiàn)資源高效利用。

2.加強預(yù)算部門管理改革。財務(wù)人員在核定事業(yè)單位的資金支出時，應(yīng)以收入預(yù)算為基礎(chǔ)，不僅要嚴(yán)格核定經(jīng)常性經(jīng)費支出、專項經(jīng)費支出，還應(yīng)對上級補助單位的收入以及下級繳付資金的支出列入部門的核定范圍。對上繳上級有關(guān)款項要從嚴(yán)核實，加強基建等項目建設(shè)資金支出監(jiān)管，核實單位全部支出。

3.加強政府采購支出。事業(yè)單位要發(fā)揮政府采購在加強財政支出管理、提高財政資金使用效益及促進廉政建設(shè)等方面的作用。要建立健全政府采購運行機制，完善政府采購預(yù)算編制制度，堅持以公開招標(biāo)為主要采購方式，實行集中采購與分散采購相結(jié)合的組織形式，嚴(yán)格遵循政府采購程序，硬化對政府采購活動的法律約束。

（四）健全財務(wù)組織管理架構(gòu)是管理創(chuàng)新的保障

1.處理好集權(quán)與分權(quán)關(guān)系。目前，充分發(fā)揮財務(wù)部門的基礎(chǔ)性、服務(wù)性、保障性作用，需要統(tǒng)一而強有力的財務(wù)機構(gòu)提供組織保障。對農(nóng)業(yè)科研單位特別是省級農(nóng)科院而言，實行一級法人或二級法人的管理體制；借鑒企業(yè)集團財務(wù)控制的“有效控制的分權(quán)”原則，在確保二級機構(gòu)權(quán)限不變、事業(yè)發(fā)展不受影響的前提下，在控制與自由的兩難中尋找到一種集權(quán)與分權(quán)的平衡。建立事業(yè)內(nèi)部銀行和企業(yè)內(nèi)部銀行管理體系，在統(tǒng)一掌控資金基礎(chǔ)上，實現(xiàn)實質(zhì)性控制和集中財力辦大事的目的。

2.合理設(shè)置內(nèi)設(shè)機構(gòu)和工作崗位。推行財務(wù)管理與會計核算崗位相分離的管理模式，財務(wù)部門可劃分為規(guī)劃預(yù)算、會計核算、國資基建和資金結(jié)算等板塊；合理確定單位財務(wù)管理組織模式，二級機構(gòu)的財務(wù)機構(gòu)相對獨立，其財務(wù)主管應(yīng)當(dāng)由總部財務(wù)部門聘用、外派并考核、管理，在保障二級機構(gòu)自主發(fā)展權(quán)和財務(wù)審批權(quán)同時，確保單位財務(wù)管理秩序井然。

3.加強事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的法律意識。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人法律意識強弱是影響事業(yè)單位財務(wù)管理問題的一個關(guān)鍵因素。國家和省級財政部門應(yīng)加強對單位負(fù)責(zé)人進行財務(wù)會計知識方面的培訓(xùn)，使他們能夠掌握財務(wù)會計的基本知識和有關(guān)國有資產(chǎn)管理、財政改革的內(nèi)容。特別是要明確單位負(fù)責(zé)人和會計人員應(yīng)負(fù)的會計責(zé)任，明確在會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備、內(nèi)部財務(wù)控制制度的建立健全、提供的會計信息質(zhì)量等方面的工作責(zé)任。

4.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。除培訓(xùn)會計人員會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計制度方面的知識外，還要根據(jù)財政改革的要求，及時培訓(xùn)國庫集中支付、政府采購、部門預(yù)算改革后財務(wù)事項確認(rèn)和會計核算等相關(guān)的最新會計知識，使會計人員能夠及時更新知識，以適應(yīng)財政和財務(wù)會計工作的需要。

5.樹立風(fēng)險防范意識，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)。

（1）建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)精湛，作風(fēng)過硬的內(nèi)審隊伍，是構(gòu)建科研單位財務(wù)內(nèi)部控制機制的組織人才保障。而有效實施內(nèi)部審計是單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要手段，要對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行定期檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項規(guī)定的執(zhí)行情況。要了解執(zhí)行中存在的問題，并及時進行反饋，不斷完善。

（2）科研單位內(nèi)部各部門、各崗位應(yīng)當(dāng)進行明確的職責(zé)分工，建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，從而形成各司其職、協(xié)調(diào)配合的良好工作秩序。在通常情況下，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以劃分為五個步驟：授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。任何職員或部門都不能在未經(jīng)其他職員或部門核準(zhǔn)、復(fù)核或記錄的情況下完成一項業(yè)務(wù)，從而減少差錯的發(fā)生。做到授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄職務(wù)相分離；財產(chǎn)保管與會計記錄職務(wù)相分離。在不相容職務(wù)要求的基礎(chǔ)上，做好貨幣資金的內(nèi)部會計控制：一是不相容崗位相分離；二是明確支出審批制度；三是明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限。做好資產(chǎn)管理的內(nèi)部會計控制。一是資產(chǎn)的日常管理，資產(chǎn)的實物管理與記賬登記要相分離，資產(chǎn)的配置與使用相分離，資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)，要建立資產(chǎn)處置管理制度，明確處置的程序和權(quán)限；資產(chǎn)報廢請求的提出與審批、處置相分離，資產(chǎn)的變價處理要引入競價機制，對于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會中介機構(gòu)進行評估，防止在資產(chǎn)處置過程中利用職權(quán)謀取私利，造成國有資產(chǎn)流失。

（五）引入社會監(jiān)督、強化財政資金使用績效評價是管理創(chuàng)新的動力

現(xiàn)階段，我國學(xué)習(xí)西方國家的做法，在金額較大的支出中實行了跟蹤問效制度，通過單位自評、主管部門評價、財政部門評價等方式，對資金的使用效果進行監(jiān)督，這有利于財政資金使用效益的提高。但現(xiàn)行的績效評價體制并未引入社會公眾等外部評價者，還是屬于資金使用效果的內(nèi)部評價，不能實現(xiàn)真正意義上的跟蹤、問效。應(yīng)建立包括社會公眾、相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜?、資金使用部門在內(nèi)的三位一體的監(jiān)督模式，實現(xiàn)對財政資金績效評價的外部監(jiān)督，以確保財政資金使用效果的最大化，從而使農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位較好地履行其承擔(dān)的社會公益職能。

當(dāng)前，我國經(jīng)濟已經(jīng)與世界經(jīng)濟全面接軌，不斷創(chuàng)新和改進農(nóng)業(yè)科研單位的財務(wù)管理工作，對于農(nóng)業(yè)科技的研發(fā)推廣、農(nóng)業(yè)與農(nóng)村經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展與保障社會的繁榮穩(wěn)定，有著十分深遠(yuǎn)的意義。隨著社會的不斷進步，面對新的挑戰(zhàn)和機遇，農(nóng)業(yè)科研單位的財務(wù)人員應(yīng)樹立財務(wù)管理創(chuàng)新觀念，與時俱進，不斷提高工作水平，促進財務(wù)管理工作的提高，從而不斷發(fā)揮財務(wù)工作的服務(wù)和保障作用。