馬永玲

（132011 吉林齊略律師事務(wù)所 吉林 吉林）

一、引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展催化了我國(guó)企業(yè)的數(shù)量、規(guī)模的擴(kuò)大以及經(jīng)營(yíng)管理形式的復(fù)雜化，有限責(zé)任制度已然成為現(xiàn)代企業(yè)制度的主流形式，同時(shí)也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和法律進(jìn)化的必然結(jié)果。正因如此，企業(yè)法人、各股東由于有著自己的權(quán)限而不守規(guī)則的濫用，最主要的則是稅造成市場(chǎng)的紊亂和失衡，在此背景下，人格否認(rèn)制度應(yīng)運(yùn)而生，旨在限制他們的權(quán)限，規(guī)范他們的經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)逃避債務(wù)、侵犯企業(yè)利益等不法行為無關(guān)身份而承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，從而限制股東以公司人格的名義斂財(cái)、避稅，以此保障企業(yè)整體利益和債權(quán)人的合法利益，體現(xiàn)出公平和公正。該項(xiàng)制度也在最新修訂的《公司法》中做出了明確的規(guī)定。反避稅則是對(duì)避稅行為的一種管理活動(dòng)。其主要內(nèi)容從廣義上包括財(cái)務(wù)管理、納稅檢查、審計(jì)以及發(fā)票管理，從狹義上理解就是通過加強(qiáng)稅收調(diào)查，堵塞稅法漏洞。在經(jīng)濟(jì)行為中其中防范和制止的職能。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)日益明顯，反避稅的重要性也與日增加。結(jié)合這兩點(diǎn)，可以看出將人格否認(rèn)制度作用在反避稅的管理活動(dòng)中是有一定的根據(jù)的，并且它的適用也是對(duì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的一大保障和推動(dòng)力。

二、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的必要性

（1）將實(shí)質(zhì)性課稅原則予以了補(bǔ)充。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為緩慢，很多的法律規(guī)則和原則都是通過借鑒和引進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家的成功案例，在結(jié)合本國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上予以修訂和實(shí)施的。最為顯著地就是實(shí)質(zhì)性課稅原則，它作為一種稅收規(guī)避的法律手段，不僅要從形式上對(duì)課稅事實(shí)予以綜合的分析，還要掌握事實(shí)本質(zhì)。若是企業(yè)的主體在實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為時(shí)具有強(qiáng)烈的目的性，那么這項(xiàng)原則所發(fā)揮出的制止性作用是微乎其微的。鑒于此，人格否認(rèn)制度會(huì)落實(shí)和執(zhí)行對(duì)行為責(zé)任人的責(zé)任，從而有效的保障債權(quán)人的合法權(quán)益?？此苾烧咧g沒有任何的聯(lián)系，但該制度卻是對(duì)課稅原則的補(bǔ)充和保障。

（2）是現(xiàn)代企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保障。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)遵循公正、公平原則。不論是從秩序上還是從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和行為上，都不得違反。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來源，對(duì)每個(gè)企業(yè)不論規(guī)模都適用，以此來維持社會(huì)秩序和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的公平。逃避稅收是違背該規(guī)律的最顯著特征。因此，綜合了人格否認(rèn)制度的優(yōu)勢(shì)，將其適用在反避稅的稅法領(lǐng)域內(nèi)，可以有效的防范和制止該種不法行為，讓企業(yè)間處于平等、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

三、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的合法性

（1）符合人格否認(rèn)制度的要求。公司資本顯著不足、人格虛幻化、逃避法律義務(wù)以及一人擔(dān)任多家企業(yè)董事長(zhǎng)是人格否認(rèn)制度的四種具體情形，因此它并不是對(duì)企業(yè)法人人格獨(dú)立原則的否認(rèn)，而是對(duì)股東濫用法人人格獨(dú)立權(quán)的矯正。而在實(shí)際的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)中，有很多真實(shí)的案例，都是因?yàn)樘佣惵┒?、惡意?jìng)爭(zhēng)等手段來獲取不法利益而引起的，對(duì)社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步乃至國(guó)家的穩(wěn)定都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的負(fù)面影響，而僅依靠《公司法》的約束效果不佳，無法彌補(bǔ)產(chǎn)生的損失，而人格否認(rèn)制度正是一種事后補(bǔ)救的最有效的措施。

（2）滿足稅收行為中產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。任何一種法律關(guān)系都存在一定的平等性，在稅收行為中，國(guó)家和企業(yè)該行為的對(duì)立者，它所對(duì)應(yīng)的則是債權(quán)和債務(wù)的關(guān)系，也處于一種對(duì)立關(guān)系，但同時(shí)也都是稅法所規(guī)范和約束的客體，兩者之間都是平等的。在此基礎(chǔ)上推動(dòng)了稅收制度的完善。它可以稱作是人格否定制度的前提條件。它規(guī)范了企業(yè)獨(dú)立人格的行為，保護(hù)了債權(quán)人的利益，稅收部門也對(duì)企業(yè)的避稅行為做出了正確的判斷，由此可見，兩者之間具有一定的共通性。

四、公司法人格否認(rèn)制度在反避稅適用的現(xiàn)實(shí)條件

（1）適用情形。首先，企業(yè)股東濫用公司人格，對(duì)企業(yè)整體利益和債權(quán)人的利益造成損害，規(guī)避法律義務(wù)和責(zé)任是適用人格否認(rèn)制度的客觀條件和基本情形。企業(yè)的獨(dú)立人格在這行為中扮演的是轉(zhuǎn)移不法財(cái)產(chǎn)收入的工具。不論該財(cái)產(chǎn)是因?yàn)橥刀惵┒愋袨樗玫?，還是企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個(gè)人股東名下行為，以致于在面對(duì)債務(wù)時(shí)可以不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。其次，是企業(yè)人格的虛化。一般企業(yè)董事只能任職一個(gè)企業(yè)，而在我國(guó)目前的企業(yè)發(fā)展中國(guó)，有很多情況是一人任職于多家企業(yè)，通過分開設(shè)立不同規(guī)模的企業(yè)來逃避一定的稅收義務(wù)，并還能通過營(yíng)改增政策提高稅額減免的額度，完成避稅、逃稅、減稅等行為。

（2）適用程序。首先，適用主體的確認(rèn)是人格否認(rèn)制度在反避稅中的基礎(chǔ)。在我國(guó)的司法實(shí)踐中，一般是由濫用權(quán)力的實(shí)際控制股東、權(quán)益受到侵害的債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和第三方仲裁機(jī)構(gòu)這三方主體構(gòu)成。其次，適用程序也要嚴(yán)格按照法律的規(guī)定，這其中主要針對(duì)的是稅務(wù)機(jī)關(guān)和第三方仲裁機(jī)構(gòu)，它們所做出的任何一種行為都要符合《稅法》和相關(guān)司法程序。遵循“以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”。

五、結(jié)語

我國(guó)在近年來的發(fā)展中，避稅行為、惡意競(jìng)爭(zhēng)等有增無減，而人格否認(rèn)制度是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平、公正而采取的一種事后法律補(bǔ)救措施，在反避稅中的適用就有不可替代的作用。而反避稅是針對(duì)企業(yè)逃避稅務(wù)職責(zé)所才采取的制止和防范措施，體現(xiàn)的是債權(quán)與債務(wù)的平等關(guān)系。因此，人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用是當(dāng)社會(huì)發(fā)展的必然要求和法律進(jìn)化的結(jié)果，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度、保障企業(yè)整體利益和債權(quán)人合法權(quán)益的基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、公正的關(guān)鍵。

[1]孫嘉陽(yáng).試析公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用.

[2]陳少英.論公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用.

[3]石紅兵.公司法人格否認(rèn)制度在反避稅中的適用.