王占陽

摘 要：隨著國家不財政體制的不斷深化，公共財政不斷的壯大，經(jīng)濟制度的不斷完善，都要求政府必須建立科學規(guī)范的政府會計與財務報告體系反映政府財務狀況，為此，財政部出臺文件要求2019年1月1日起實施新政府會計制度，如何完成此次新舊會計制度的轉化，過渡到以財政收付實現(xiàn)制的預算會計和權責發(fā)生制下財務會計并行記賬的形式，達到政府會計與企業(yè)會計接軌的目的，是本文探析的目標。

關鍵詞：改革；會計制度；轉換；權責發(fā)生制

2017年10月24日財政部關于印發(fā)《政府會計制度+行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知（財會[2017]25號）的頒布實施，取消行政事業(yè)單位會計制度、準則和行業(yè)會計制度，形成統(tǒng)一的“政府會計準則+政府會計制度”體系，要求各級各類行政單位、事業(yè)單位于2019年1月1日起貫徹執(zhí)行。

一、建立新制度的意義

新政府會計制度深化財稅體制改革，是建立現(xiàn)代財政制度的迫切需要，是建設法治政府的內在要求，是提升國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要基礎。現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度下財務報告主要反映政府年度預算執(zhí)行情況的結果，不能核算政府資產(chǎn)負債和成本費用，弱化了政府資產(chǎn)管理、降低了行政運行效率，不利于防范財政風險。引入新制度目的在于建立全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務信息的權責則發(fā)生制政府綜合財務報告制度，改善對決策者、內部控制和利益相關者所提供信息的質量。

二、新舊政府會計制度對比

新政府會計制度取消行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準則和行業(yè)會計制度，形成統(tǒng)一的政府會計制度體系。實施財政收付實現(xiàn)制的預算會計和權責發(fā)生制下財務會計記賬并行的方式記錄日常經(jīng)濟業(yè)務，現(xiàn)就新舊會計制度對比如下：

（一）會計要素

為完善行政事業(yè)單位會計核算，統(tǒng)一其會計核算方法，新政府會計制度重新規(guī)范了會計要素，確定會計要素包括財務會計要素和預算會計要素。財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用；預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。

（二）核算方法

舊制度實行“單一會計分錄”，新制度對收支業(yè)務采用“雙分錄”會計核算方法，對單位發(fā)生的資產(chǎn)、負債等經(jīng)濟業(yè)務采用權責發(fā)生制計量，對收入、支出等業(yè)務采用收付實現(xiàn)制計量。部門采用預算管理的收支業(yè)務，在采用預算會計核算的同時也應進行財務會計核算，對于非預算管理業(yè)務，僅需進行財務會計核算。

（三）會計科目

新制度重視會計科目的通用性，由原來不同會計制度下的多個會計科目體系變?yōu)閱我粫嬁颇矿w系，淡化行業(yè)特色。資產(chǎn)與負債科目細化，如：原制度下的銀行存款科目細化為銀行存款、其他貨幣資金和銀行存款-受托代理存款。凈資產(chǎn)科目簡化與增設、核算基礎改變，例如：事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、經(jīng)營結余合并簡化為累積盈余，非財政補助結余分配增設為本年盈余分配、本期盈余、權益法調整、無償調撥資產(chǎn)和以前年度盈余調整。

（四）取消基建會計

現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度規(guī)定，單位的基本建設除了要按照相關會計制度規(guī)定核算外，還需在核算時單獨建賬，單獨核算，期末將基建賬并入單位大賬。新制度取消了基建會計單獨核算，要求基建核算作為單位業(yè)務活動統(tǒng)一在單位核算項目上。

（五）會計報表對比

新制度完善了報表體系，單位不僅要編制財務會計報表，而且要編制預算會計報表。財務報表編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以單位財務會計核算數(shù)據(jù)為準；預算會計報表主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以預算會計核算數(shù)據(jù)為準。其中財務會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表及附注。預算會計報表包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。

三、如何做好新舊會計制度轉換的銜接

新制度的推動實施，是深化財政體制改革，推動政府經(jīng)濟事業(yè)發(fā)展的助推劑，不僅對單位會計核算系統(tǒng)有影響，而且對財會人員專業(yè)素質和能力有新要求。各單位應做好相應準備工作：

（一）加強試點和培訓

財政部門應進一步加大新制度的宣傳力度，編寫實例講解教材，幫助單位準確掌握和運用新制度，適當延長新舊制度銜接并行的過渡期。

（二）轉變觀念

財務人員要轉變思維，由以前的重制度，清準則轉為準則與制度并重；由以前的重預算，輕財務轉為財務會計與預算會計并重；由以前的重收付實現(xiàn)制，輕權責發(fā)生制轉為權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并重。

（三）開展資產(chǎn)核查

資產(chǎn)管理部門做好資產(chǎn)清查，進一步明晰資產(chǎn)使用責任主體，清理核實和歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等數(shù)據(jù)，為準確計提折舊、攤銷費用提供基礎；梳理對外投資，按規(guī)定界定產(chǎn)權。

（四）清理往來款項

對往來款項進行清理，明確賬齡時間、債權債務關系，按規(guī)定程序及時核銷往來款項，做好壞賬準備計提工作。規(guī)范往來款項管理，建立定期清理機制，為準確核算資產(chǎn)負債或收入費用創(chuàng)造條件。

（五）清理基建會計賬務

按規(guī)定及時辦理基建項目竣工財務決算及固定資產(chǎn)入賬等手續(xù)，為取消基建會計賬套、統(tǒng)一基建業(yè)務會計核算準備條件。

（六）加快推進信息化建設

建立業(yè)務與財務信息系統(tǒng)有效對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享，構建覆蓋經(jīng)濟活動全過程的信息平臺，為政府會計實施提供技術支撐。

（七）規(guī)范合同管理

合同管理部門應清理規(guī)范各類合同，建立完善的合同管理制度和信息系統(tǒng)。收入類合同應明確收入權責確認依據(jù)和時點要求，支出類合同應明確付款依據(jù)和進度時間，便于按權責發(fā)生制要求進行賬務處理。

（八）搭建政府會計核算模式

財務部門應做好清理舊賬、建立新賬工作，編制新舊科目對照表，將舊制度下未入賬事項登記入新賬財務會計科目，做好新舊制度銜接；通過雙目標、雙要素、雙分錄等措施，構建財務會計與預算會計適度分離并相互銜接的會計核算新模式。