沈盛潔

【摘 要】 隨著市場環(huán)境的變化，一些企業(yè)過度負債、短期償債能力弱化漸漸從市場中退出，導致企業(yè)破產。本文就破產企業(yè)的清算程序、會計核算進行分析，并給出一些建議。

【關鍵詞】破產企業(yè)；會計核算；破產清算

時常聽到看到某某企業(yè)已經陷入了債務危機的漩渦中、某某公司深陷債務危機被其它公司出資收購、顧客繳納了預付款、經銷商跑路、某某品牌陷入危機……諸多的這樣信息，它傳遞了這樣的信號：許多企業(yè)在管理的時候，往往缺乏長遠計劃，一味追求短期效益或者一時的利潤最大化、脫離市場需求，導致企業(yè)在日益變化的市場中失去競爭力走向破產。

一、破產的概念

所謂破產，是指債務人陷入了債務危機后全部資產變現已經無能力清償到期債務，此時債權人或債務人訴訟，申請法院宣告該企業(yè)破產，法院受理后，通過一系列工作后，宣布該企業(yè)進入破產程序，然后經過中介進駐等，清查破產企業(yè)財產和負債，將其余額分配本單位職工，交稅款及剩余的財產平均受償給債權人，從而使債務人免除不能清償的其他債務，并由法院宣告破產解散。顯然，不經人民法院審理的企業(yè)自身不能進入破產程序。

二、企業(yè)破產要經以下法定程序

1.破產的申請：是指債權人或債務人向人民法院提訴訟，申請法院宣告該企業(yè)破產，目的是最大限度地保護所有債權人的共同利益。同時，破產的申請也是進入破產程序的前提。

2.破產申請的受理：意味著破產程序的開始。人民法院受理企業(yè)破產案件后，除應當通知已知的債權人，還應當在報紙上刊登公告。人民法院受理后，意味著破產企業(yè)相關高管在法院受理期間直至破產企業(yè)清理結束將受到約束。債權人應當在收到通知后的法律規(guī)定的時間內申報債權，提供債權的數額及有無財產擔保并提交有充足證據的證明材料。過期申報的，視為自動放棄債權。

3.破產的宣告：法院對債權人或債務人提出的破產申請進行審理，破產申請的審查是保全被申請的破產企業(yè)和所有債權人的必要環(huán)節(jié)，通過審查，確認其具備法定條件的即可宣告破產。

4.指定破產企業(yè)管理人：企業(yè)進入破產程序后，該破產企業(yè)的原法定代表人等高管不再行使原職權，破產企業(yè)可聘請由律師事務所、審計事務所、評估機構，以及清算事務所參與管理。

5.中介進駐審計、評估。

6.接受債權申報，召開債權人會議。

7.破產的清算：成立清算組，對公司進行破產清算。

8.破產終結：破產終結是指法院裁定的破產程序的終結。

三、破產企業(yè)的核算背景和會計核算期間

破產企業(yè)的會計核算和一般情況下我們所說的企業(yè)會計核算背景大不一致的。破產企業(yè)是經法院宣布破產程序后，在非持續(xù)經營前提下，企業(yè)破產的清算期間經過中介審計、評估后的會計核算。

破產企業(yè)會計核算期間是指以非持續(xù)經營為前提下向人民法院和債權人會議等提供企業(yè)相關財務信息破產的清算期間。

四、會計核算

1.確認和計量。破產企業(yè)在破產清算期間的資產應當以破產資產清算凈值計量——計量的原則與正常企業(yè)的公允價及折現計量價不同。破產債務清償價值，是指在不考慮破產企業(yè)的實際清償能力和折現等因素的情況下，會計處理最可能的會計合理估計措施就是拍賣，計量的原則是破產企業(yè)資產現值價值，公允價值不采用。

確認和計量：破產企業(yè)的資產和負債初始確認計量原則是都是對破產宣告日的計量。破產資產是按清算凈值計量，破產負債是按破產債務清償價值計量。

二者差額直接計入清算凈值。

注意不屬于破產企業(yè)財產的范圍：

（1）破產企業(yè)使用的其它企業(yè)的資產不屬于破產企業(yè)財產，如租賃、保管、借用、融資租賃等，在這尤其要注意一下融資租賃，容易讓人產生歧義。

（2）所有權屬于國家、債務人工會等所有的財產等，不屬于債務人財產。

破產資產清算凈值，是指在破產清算的特定環(huán)境下和規(guī)定時限內，最有可能的會計合理估計，最可能的變現價值扣除相關的處置稅費后的凈額。

2.會計科目的設置。破產企業(yè)科目的設置服務于管理需求，讓管理使用人容易看明，可以根據實際情況增加或減少相關會計科目。負債類科目“應付破產費用”科目、“應付共益?zhèn)鶆铡笨颇吭黾樱饕怂闫飘a費用、各類共益?zhèn)鶆盏慕痤~；清算凈值類科目增加“清算凈值”科目，主要核算財務報表日列示的清算凈損益，總之，賬務處理規(guī)范化：做好破產宣告日余額結轉及余額調整。

五、破產企業(yè)變賣財產相關稅費的處理

1.破產企業(yè)變賣資產和存貨必須繳稅。企業(yè)不能偷稅、漏稅。因此破產清算時的應交稅款包括破產企業(yè)財務報表列示的應交未交稅費和應交稅費外，還包括破產財產變賣時的應交一切稅款、及其增值稅附加等。

2.稅率適用準則。破產企業(yè)處置的資產和存貨都是已使用過的物品，因此應適用稅賦項目是按銷售自己已使用過的物品的稅則進行處理。

六、通過上述可以看出債務清償順序破產財產優(yōu)先撥付破產費用后，按如下順序清償

首先是破產企業(yè)應先安置本單位職工，發(fā)放破產企業(yè)職工的工資、交納該企業(yè)職工的各項勞動保險；其次是破產企業(yè)應交財務報表上的應交未交稅費和應交稅費；再次是清嘗破產債權，即按上述執(zhí)行后有剩余財產的，給申報債權的企業(yè)清償不足清償的，按比例清償；最后是無力償還的，法院法定規(guī)定免除破產企業(yè)債務。

七、破產急需完善的方面

1.企業(yè)所有者及高層管理者管理方面有待改進、提高

（1）完善公司制度，制定符合市場需求的長遠計劃；使其規(guī)范化系統(tǒng)化，提高管理效率和管理效益。

（2）提高人力資源管理意識，完善績效激勵機制，調動員工的積極性。

2.破產企業(yè)會計核算的急需完善的方面：

（1） 完善破產企業(yè)的相關法律，執(zhí)行破產程序順序的剛性。

（2） 完善會計準則，妥善處理破產企業(yè)的會計核算、完善破產企業(yè)的財務報告編制、附注說明。

3.提高會計人員的自身素質、提高會計賬務處理的準確性。

參考文獻：

財政部關于印發(fā)《企業(yè)破產清算有關會計處理規(guī)定》的通知財會〔2016〕23號.endprint