瞿燕玲

【摘 要】 為規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展。2012年施行新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，增強(qiáng)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的管理職能，同時(shí)也對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出了新的要求，本文針對(duì)核算中出現(xiàn)的問題情況，提出了改善的具體措施。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)核算

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)（2012）22號(hào)）已于2012年12月正式發(fā)布，自2013年1月1日 起在全國(guó)施行。修訂后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的主要變化在于將資產(chǎn)及負(fù)債按時(shí)間劃分為流動(dòng)性和非流動(dòng)性；對(duì)凈資產(chǎn)的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整；對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷作出了規(guī)定等。

這些變化有利于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和資金管理行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展，并直接影響到對(duì)事業(yè)單位績(jī)效評(píng)估的問題。盡管事業(yè)單位主要是擔(dān)負(fù)了一定的社會(huì)責(zé)任完成一定的政府工作，而對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)績(jī)效的考核，不僅是部分非公益經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位改制的需要，也是正在推進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的需要。

二、目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作中容易出現(xiàn)的主要問題

1.會(huì)計(jì)核算意識(shí)問題

部分事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)核算的重要性意識(shí)不夠，認(rèn)為只要把預(yù)算和決算報(bào)表做到勾稽平衡，日常工作能應(yīng)付就行，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的嚴(yán)謹(jǐn)性不以為意。部分事業(yè)單位認(rèn)為單位規(guī)模小，且增設(shè)審計(jì)部門又體現(xiàn)不出效益，不愿意再增設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員，而沒有了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算就沒有旁觀者清的來自客觀的改進(jìn)建議。還有些事業(yè)單位未嚴(yán)格按照內(nèi)控制度的要求來規(guī)范操作，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，認(rèn)為制度只是給上級(jí)或集團(tuán)公司檢查時(shí)用的。在上述情況下，有些事業(yè)單位并未按照規(guī)定對(duì)資產(chǎn)管理及核算進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行，例如資產(chǎn)未定期盤點(diǎn)，只要資產(chǎn)和賬面基本一致，沒有大的出入就行，沒必要專門定期對(duì)資產(chǎn)清查和盤點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)安全也產(chǎn)生了較大的影響。

2.會(huì)計(jì)核算制度問題

部分事業(yè)單位沒有按客觀情況分析使用會(huì)計(jì)核算制度，比如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)攤銷，新準(zhǔn)則沒有對(duì)此做出強(qiáng)制性要求，就盡量簡(jiǎn)化工作，仍舊沿用原有的不計(jì)提折舊不攤銷無形資產(chǎn)的制度，而沒有根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來分析判斷應(yīng)該執(zhí)行計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)攤銷。

固定資產(chǎn)驗(yàn)收入賬時(shí)沒有按固定資產(chǎn)特有的屬性比如出廠編號(hào)登記，盤點(diǎn)時(shí)才發(fā)現(xiàn)電腦或者機(jī)器設(shè)備從外觀上看幾乎無法區(qū)分，根本無從下手盤點(diǎn)。

還有部分單位在投資設(shè)立下屬子企業(yè)時(shí)，賬面沒有足夠的事業(yè)基金，但是有足夠的銀行存款等，于是投資時(shí)僅在資產(chǎn)科目增加“長(zhǎng)期投資”減少“銀行存款”等，并沒有做雙分錄借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”貸記“事業(yè)基金”。造成資產(chǎn)與凈資產(chǎn)不相匹配，賬面跛足。

3.會(huì)計(jì)核算方法問題

（1）固定資產(chǎn)的取得及后續(xù)計(jì)量問題

①固定資取得時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

同時(shí)，

借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

②固定產(chǎn)折舊時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

從上述分錄可以看出，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在取得時(shí)計(jì)入資產(chǎn)的同時(shí)一次性計(jì)入支出，后續(xù)折舊的處理是計(jì)入固定資產(chǎn)的抵減方同時(shí)凈資產(chǎn)減少。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度則是在取得時(shí)在資產(chǎn)時(shí)相應(yīng)減少資產(chǎn)或增加負(fù)債，資產(chǎn)在折舊時(shí)一方面分期計(jì)入成本費(fèi)用；另一方面抵減固定資產(chǎn)。一次性計(jì)入支出對(duì)于存在績(jī)效考核的事業(yè)單位來說，購(gòu)買固定資產(chǎn)的金額較大的當(dāng)年會(huì)對(duì)業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大的影響，其后的受益期間又體現(xiàn)不了相應(yīng)的成本代價(jià)。

（2）無形資產(chǎn)的取得及后續(xù)計(jì)量問題

①無形資產(chǎn)取得時(shí)一般賬務(wù)處理

借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/銀行存款等

同時(shí)，

借：無形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

②無形資產(chǎn)攤銷

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

貸：累計(jì)攤銷

與上述固定資產(chǎn)的問題一樣，即取得時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，而沒有考慮無形資產(chǎn)的受益期。

（3）專用基金—職工福利基金、修購(gòu)基金的計(jì)提問題

事業(yè)單位的職工福利基金的計(jì)提比例，在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。主要用于集體福利的開支。有部分事業(yè)單位對(duì)此基金缺乏統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌安排，職工的集體福利條件差沒有很好的利用職工福利基金加以改善。使用范圍比較亂，一些不屬于職工福利基金開支范圍的也列入其中，比如應(yīng)該在職工福利費(fèi)中列支的支付給職工個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)等在職工福利基金中列支。

財(cái)教（2012）32號(hào)文《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》中指出：中央級(jí)事業(yè)單位修購(gòu)基金的提取比例，由主管部門根據(jù)單位收入狀況和核算管理的需要，按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例核定，報(bào)財(cái)政部備案。事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。地方事業(yè)單位提取修購(gòu)基金比例，由省級(jí)財(cái)政部門參照本通知有關(guān)規(guī)定結(jié)本地實(shí)際確定。

這里對(duì)修購(gòu)基金并沒有提出具體的比例，以及可提可不提的辦法，可能造成人為的調(diào)整報(bào)表，并且“實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金”這一條缺乏解釋說明。

4.會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍問題

一些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算的隊(duì)伍建設(shè)還比較落后，因?yàn)槭聵I(yè)單位編制內(nèi)財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性較差，由于許多老財(cái)務(wù)人員，以前執(zhí)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在他們腦海中還根深蒂固，不容易轉(zhuǎn)變觀念。新準(zhǔn)則與制度下發(fā)下來，沒有有組織有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，并不能熟練地運(yùn)用和掌握，特別是現(xiàn)在推進(jìn)的內(nèi)部控制規(guī)范和預(yù)算績(jī)效管理方法，更是沒有實(shí)踐中加以運(yùn)用。endprint

三、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)策建議

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算意識(shí)

會(huì)計(jì)核算是最基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作，只有在夯實(shí)了基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作的前提下，才能提供對(duì)財(cái)政部門、主管部門等相關(guān)報(bào)表使用者有用的信息，要重視會(huì)計(jì)核算。在工作中，應(yīng)把對(duì)預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制的理念植入到會(huì)計(jì)核算工作中來，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算不應(yīng)僅停留在事中即具體財(cái)務(wù)核算工作中，還要體現(xiàn)在事前的預(yù)算和事后的績(jī)效管理上。會(huì)計(jì)制度不是死規(guī)定，一定程度上需要依靠會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和主觀判斷來具體分析如何核算，這就要求會(huì)計(jì)核算不僅要合理合規(guī)，也要有效。這里的有效還包括有效率，平時(shí)的核算工作能做到在需要預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)的時(shí)候方便提取。

2.完善會(huì)計(jì)核算制度

事業(yè)單位應(yīng)該在國(guó)家頒布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地區(qū)本單位的實(shí)際情況，制訂一些具體的會(huì)計(jì)核算制度。比如：固定資產(chǎn)在什么情況下計(jì)提折舊，各類型的固定資產(chǎn)折舊的年限；各類無形資產(chǎn)攤銷的年限等。而在大的會(huì)計(jì)科目執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，制訂明細(xì)科目應(yīng)以方便會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和為管理更好提供數(shù)據(jù)為原則。比如應(yīng)收賬款就應(yīng)以收到發(fā)票等票據(jù)的單位掛賬而不是以工程或業(yè)務(wù)名稱掛賬。

另外，除結(jié)轉(zhuǎn)類憑證以外，一切憑證都要有附件，計(jì)提和攤銷等等都應(yīng)附有情況說明書或者計(jì)提計(jì)算單，并明確制單人。而對(duì)于固定資產(chǎn)的登記和入賬要記錄出廠編號(hào)，防止相似固定資產(chǎn)較多，盤點(diǎn)時(shí)無法區(qū)分，相關(guān)資產(chǎn)管理需要工作細(xì)致，資產(chǎn)管理要落實(shí)到人員，無法落實(shí)到人員的落實(shí)到處室。

3.改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法

針對(duì)固定資產(chǎn)取得和計(jì)提折舊以及無形資產(chǎn)的取得和攤銷，建議參照企業(yè)的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，以利于推進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理。專用基金中的職工福利基金建議應(yīng)采取逐項(xiàng)列舉的方法，并且制定一個(gè)具體的使用辦法，對(duì)其計(jì)提比例做出具體規(guī)定。當(dāng)然，對(duì)修購(gòu)基金也應(yīng)有具體的計(jì)提比例及辦法。

此外，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表目前要求的主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。應(yīng)該在有經(jīng)營(yíng)行為的事業(yè)單位增加現(xiàn)金流量表，具體核算財(cái)政補(bǔ)助收入支出以外的現(xiàn)金流，對(duì)分析判斷事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)狀況有比較直觀的數(shù)據(jù)。

4.提升會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍素質(zhì)

會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍的建設(shè)應(yīng)做到與時(shí)俱進(jìn)，隨著生產(chǎn)與資源的全球化配置，以及國(guó)家這些年大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，財(cái)務(wù)制度與政策也要與國(guó)際接軌，新制度新稅法新政策層出不窮，再不是會(huì)計(jì)人員越老越有價(jià)值的年代了。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)組織人員參加相應(yīng)的培訓(xùn)班學(xué)習(xí)班，或者由業(yè)務(wù)骨干在科室內(nèi)部組織講座和培訓(xùn)，互相之間交流工作經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)都是非常有必要的。近年事業(yè)單位改制已進(jìn)入了實(shí)施階段，經(jīng)營(yíng)類的事業(yè)單位將改制成企業(yè)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向企業(yè)會(huì)計(jì)看齊，逐步轉(zhuǎn)變觀念。不僅僅做一個(gè)做賬員、報(bào)稅員，還要懂管理會(huì)計(jì)，為單位的經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策。

參考文獻(xiàn)：

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