孫永彩，蔡 亮，呂曉明 ，劉勝花

（1.北華航天工業(yè)學院會計系，河北廊坊065000；2.廊坊市電子信息工程學校，河北廊坊065000）

不斷發(fā)展壯大的京津冀都市經(jīng)濟圈內(nèi)企業(yè)乃至全國大多數(shù)企業(yè)的社會責任審計均是非常繁瑣的研究課題，客觀可行的社會責任審計模型的構(gòu)建直接影響著企業(yè)與社會的穩(wěn)定前行。低碳循環(huán)經(jīng)濟重在研究能源方面的技術(shù)或制度的革新，重在減少溫室氣體的排放，從而放慢地球變暖的步伐，達到社會的清潔與經(jīng)濟的可持續(xù)進步。

一、京津冀企業(yè)社會責任審計的目標

一般而言，企業(yè)是以合同為約束條件的各利益關(guān)系人有機結(jié)合的主體。而對企業(yè)進行審計正是法律為了監(jiān)督企業(yè)契約的制定和執(zhí)行情況，確立企業(yè)存在的合法性以及契約各方面責任的順利履行。以低碳循環(huán)經(jīng)濟為前提進行低碳審計的目標主要是借助審計主體對企業(yè)的監(jiān)督檢查，促進低碳政策的順利落實，保障低碳技術(shù)的合理有效利用以及低碳經(jīng)濟的健康發(fā)展，減緩氣候變化，促進人類可持續(xù)發(fā)展。

我國有三個重要的經(jīng)濟圈，京津冀、珠三角和長三角。其中位于環(huán)渤海中心地帶的京津冀經(jīng)濟圈是北方最大規(guī)模、最具活力的區(qū)域。地處京津冀的各家企業(yè)是承擔低碳經(jīng)濟建設(shè)責任的主體。而低碳經(jīng)濟和循環(huán)經(jīng)濟與“企業(yè)財富最大化”經(jīng)營目標的“理性經(jīng)濟人”是相互沖突的。如果沒有監(jiān)督機制，企業(yè)自身很難實現(xiàn)低碳經(jīng)濟和循環(huán)經(jīng)濟。所以社會責任審計就應運而生，對企業(yè)正確履行社會責任進行管理及監(jiān)督。

京津冀協(xié)同發(fā)展是我國近期學者研究的熱點，針對環(huán)境治理問題也是首要考慮的地區(qū)。圖1列式了2016年京津冀主要廢物的排放情況，其中煙、粉塵含量占全國11.42%，表明環(huán)首都經(jīng)濟圈企業(yè)尤其是重化工企業(yè)實行低碳發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟的重要性。

2016年京津冀主要廢物排放比重單位：萬噸

以低碳循環(huán)經(jīng)濟為前提進行低碳審計的目標主要是借助審計主體對企業(yè)的監(jiān)督檢查，促進低碳政策的順利落實，保障低碳技術(shù)的合理有效利用以及低碳經(jīng)濟的健康發(fā)展，減緩氣候變化，促進人類可持續(xù)發(fā)展。社會責任審計契約機制將隨著本市企業(yè)產(chǎn)權(quán)的動態(tài)調(diào)整而進行擴展，企業(yè)需對二氧化碳等影響低碳經(jīng)濟發(fā)展的重要信息進行披露。

二、京津冀企業(yè)低碳循環(huán)經(jīng)濟下社會責任審計模式構(gòu)建的影響因素

（一）審計主體——注冊會計師審計

注冊會計師（CPA）這一獨立的專業(yè)審計中堅力量，具有其他審計主體所缺乏的獨立性強、經(jīng)驗豐富及服務(wù)質(zhì)量高等要求，而使得注冊會計師乃現(xiàn)階段進行社會責任審計的主體之首選。國家審計機關(guān)相應的工作人員有限審計資源也相對缺乏，難以深入到每家企業(yè)內(nèi)部，所以，最好的解決辦法是將這一服務(wù)轉(zhuǎn)交給獨立審計的第三方——會計師事務(wù)所。這樣，CPA成為低碳社會責任審計的主體也就順理成章了。

（二）低碳循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)社會責任審計內(nèi)容

課題通過對京津冀中泰華、華頌、精與誠等二十家會計師事務(wù)所進行調(diào)研得出企業(yè)低碳社會責任審計的主要內(nèi)容應概括為以下三方面：第一，企業(yè)政策法規(guī)履行狀況審計，如《環(huán)境保護法》《節(jié)約能源法》等。第二，企業(yè)管理系統(tǒng)建立、健全狀況審計，如為履行社會責任所需制定或完善的組織結(jié)構(gòu)、職責分配、預算決策程序以及資源的取得和利用過程等。第三，企業(yè)社會責任履行效果審計，如二氧化碳排放指標、與低碳相關(guān)的能源取得和利用情況等。

三、企業(yè)社會責任審計流程及方法

在低碳循環(huán)經(jīng)濟環(huán)境下京津冀企業(yè)責任審計過程中，CPA構(gòu)建審計步驟需要分三步走：審計初級、主要執(zhí)行和最終報告階段（見圖2）。

圖2

（一）審計的初級階段

在社會責任審計初期，注會需要先了解對方企業(yè)對各種污染排放源泉的治理義務(wù)履行情況，以便于將審計的風險降到可接受的低水平。而了解審計對象及其內(nèi)外部環(huán)境的方法主要有觀察、檢查、調(diào)查問卷、分析性復核等。

（二）審計的執(zhí)行階段

第二步是注會執(zhí)行審計階段。該階段主要任務(wù)是對被審計單位內(nèi)部控制進行測試、以及對二氧化碳排放量進行詳細計量，當然，這里的計量過程離不開低碳循環(huán)審計評價的標準體系，而要想建立這一體系首先對這一體系的定位要明確。低碳循環(huán)審計評價的是企業(yè)經(jīng)濟活動實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一與否，主要考察二氧化碳排放量高低及資源耗費密度和強度大小。涉及資源環(huán)境方面的審計存在顯性特征，一方面可以采用觀察、問卷、現(xiàn)場跟蹤等方法進行調(diào)查，另一方面也可以結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟、效益經(jīng)濟、生態(tài)環(huán)保等綜合測評方法結(jié)合計量與判斷法進行評價的方法。

1.二氧化碳排放量審計

依靠審計初期階段取得的數(shù)據(jù)等相關(guān)資料，CPA一方面需要對關(guān)鍵點進行綜合評定，對涉及污染排放責任的環(huán)節(jié)重點詳細了解，另一方面還應當對一個產(chǎn)品生產(chǎn)完整周期內(nèi)二氧化碳排放源進行確定并采用適當?shù)姆椒ㄟM行計量。當前，“二氧化碳排放系數(shù)”（該系數(shù)是排放源溫室氣體排放量與代表性活動度量之間的比率，具體計算方法可參見香港碳審計指引和WBCSD/WRI核算準則。）是測算溫室氣體排放量的公認指標，該系數(shù)是經(jīng)過復雜計算得出的。CPA對低碳審計時可能的審計風險也是多種多樣的，而面對這些風險采取的審計措施也隨著風險不同性質(zhì)進行調(diào)整。

2.設(shè)計社會責任審計評價指標體系

社會責任審計評價企業(yè)的重要參考指標是能否實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的有機統(tǒng)一。CPA應從審計計劃出發(fā)尋找審計重點，區(qū)分這幾個效益，從定量和定性兩個角度相結(jié)合，綜合考慮內(nèi)部生產(chǎn)狀況、技術(shù)水平、外部政策等多因素來設(shè)計審計評價指標體系。另外，鑒于這一審計的特殊性，在指標構(gòu)建時還要考慮指標的合理性、可獲取性、政策相關(guān)性等特征。

3.憑借審計證據(jù)得出初步審計結(jié)論

在上述工作順利完成的基礎(chǔ)上，若存在證據(jù)欠缺或存在潛在高風險因素，還需要進行深入了解并獲取足夠的審計證據(jù)來支撐即將發(fā)表的審計意見。如果這些工作均完成，CPA可以憑借這些證據(jù)取得初步結(jié)論并結(jié)合注冊會計師的職業(yè)判斷和經(jīng)驗草擬審計意見。

（三）審計的最終報告階段

注冊會計師初擬的審計報告首先交由審計對象企業(yè)、其他利益相關(guān)者及有關(guān)專家進行討論和評價后形成審計報告定稿并發(fā)布。報告發(fā)布后一段時期內(nèi)，CPA還應當對審計對象的審計結(jié)論和建議的履行情況進行后續(xù)跟蹤，以便督促企業(yè)持續(xù)改進社會責任行為，真正實現(xiàn)低碳企業(yè)低碳循環(huán)經(jīng)濟與可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

京津冀內(nèi)企業(yè)乃至全國大多數(shù)企業(yè)的社會責任審計是異常復雜的研究主題，構(gòu)建科學、實用的企社會責任審計模型直接影響著企業(yè)與社會的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在履行社會責任時，往往短時間內(nèi)投入的成本很可能會超過獲得的利益，所以，CPA審計便成為了高效科學的監(jiān)管方法。通過社會責任審計，企業(yè)在低碳循環(huán)生產(chǎn)經(jīng)營，技術(shù)發(fā)展上、污染排放上存在缺陷也逐步顯現(xiàn)，對于這些問題或通過行業(yè)監(jiān)督，企業(yè)自律，或通過法律法規(guī)強制等手段對其進行改善，進一步監(jiān)督激勵企業(yè)從長遠角度發(fā)現(xiàn)問題，分析問題和解決問題，繼而實現(xiàn)預期的低碳目標。

[1] 周 蘭，郭 芬.低碳經(jīng)濟下企業(yè)社會責任審計模式研究[J].中南財經(jīng)政法大學學報，2011(3)：23-25.

[2] 莊貴陽.中國經(jīng)濟低碳發(fā)展的途徑與潛力分析[J].國際技術(shù)經(jīng)濟研究，2005(7)：8-12.