周麗

摘 要 原始憑證的真實(shí)規(guī)范性影響的不僅僅是企業(yè)的會計信息質(zhì)量，還關(guān)系到企業(yè)所得稅的稅前抵扣。為此，本文主要對可在企業(yè)所得稅稅前抵扣的原始憑證進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 所得稅 原始憑證 抵扣

原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的憑證。原始憑證的真實(shí)規(guī)范不僅決定了企業(yè)的會計信息質(zhì)量，還關(guān)系到企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用能否被允許在企業(yè)所得稅前扣除，直接影響企業(yè)的經(jīng)營利潤。2018年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，規(guī)定了可以稅前扣除的原始憑證，下面簡析企業(yè)在日常核算中可以稅前抵扣的原始憑證。

一、稅前抵扣憑證的原則

稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是真實(shí)且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

二、稅前扣除憑證的基本內(nèi)容

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，可分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)開展經(jīng)營活動和其他事項(xiàng)時，從其他單位或個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

三、稅前扣除憑證的具體事項(xiàng)

（一）發(fā)票

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，應(yīng)取得發(fā)票。

企業(yè)私自印制、偽造、變造、作廢，開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。

（二）財政票據(jù)

《財政票據(jù)管理辦法》（財政部令第70號）規(guī)定：財政票據(jù)，是指由財政部門監(jiān)（?。┲啤l(fā)放、管理，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會團(tuán)體及其他組織依法收取政府非稅收入或者從事非營利性活動收取財物時，向公民、法人和其他組織開具的憑證。財政票據(jù)是財務(wù)收支和會計核算的原始憑證，是財政、審計等部門進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。

財政票據(jù)的種類主要包括非稅收入類票據(jù)、其他財政票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)三類，企業(yè)最常收到的是行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)、公益事業(yè)捐贈票據(jù)、醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)、社會團(tuán)體會費(fèi)票據(jù)等。但是，套印財政部門票據(jù)監(jiān)制章的《XX?。ㄊ校┬姓聵I(yè)單位資金往來結(jié)算統(tǒng)一收款收據(jù)》等，一律不得作為成本費(fèi)用扣除憑證。

（三）自制憑證

依據(jù)自制內(nèi)部憑證稅前扣除，關(guān)鍵在于合理性和真實(shí)性。比如，工資表需要有簽字表、勞動合同和個人所得稅明細(xì)申報資料加以佐證；企業(yè)因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量問題發(fā)生的賠款和違約金等支出，以當(dāng)事雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗(yàn)報告（或質(zhì)量事故鑒定）、相關(guān)合同、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證；企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向員工及其家屬支付的賠償費(fèi)，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門出具的鑒定報告（或證明）、法院文書以及當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

（四）資產(chǎn)損失

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

資產(chǎn)損失的稅前扣除憑證包括資產(chǎn)損失的會計核算資料、稅務(wù)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)申報回執(zhí)。

（五）五險一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、工會經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號），企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)、住房公積金和工會經(jīng)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，超過的部分，不予扣除。

（六）分割單

分割單也屬于可稅前扣除的原始憑證，它的使用通常有兩種情況。

第一，在境內(nèi)與別人共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)以及非應(yīng)稅勞務(wù)支出時，采取分?jǐn)偡绞降模ㄒ环綉{發(fā)票或其他分割單，另一方憑分割單即可稅前扣除）。

第二，租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)產(chǎn)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通信線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方采取分?jǐn)偡绞降模☉{出租方開具外部憑證即分割單，稅前扣除）。

四、結(jié)語

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，除了發(fā)票以外，只要取得符合稅法規(guī)定的、有效的原始憑證，都可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的有效憑證。

（作者單位為安徽中煙工業(yè)公司蕪湖卷煙廠財務(wù)科）

參考文獻(xiàn)

[1] 張雅.中小企業(yè)所得稅會計核算問題及對策建議[J].時代金融，2018（24）：110-111.

[2] 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法[J].交通財會，2018（07）：81-84.