田琛

摘 要 本文以“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及表現(xiàn)為分析對(duì)象，以數(shù)字化發(fā)展為背景，分析和闡述“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信息化防控思路及方式。

關(guān)鍵詞 數(shù)字化 “三公” 經(jīng)費(fèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防控

“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)包括對(duì)公務(wù)招待費(fèi)、公務(wù)車(chē)購(gòu)置、公務(wù)車(chē)運(yùn)行費(fèi)、應(yīng)公出境/出國(guó)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)。其是我國(guó)行政單位經(jīng)費(fèi)審計(jì)的重要組成部分之一。自“八項(xiàng)規(guī)定”頒布以來(lái)，“三公”經(jīng)費(fèi)問(wèn)題得到了社會(huì)的廣泛關(guān)注。

一、“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及表現(xiàn)

（一）懲處流于形式，專(zhuān)門(mén)核算科目及標(biāo)準(zhǔn)不明確

審查署審查中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支情況的近兩年審計(jì)結(jié)果報(bào)告顯示，“三公”經(jīng)費(fèi)在問(wèn)題處罰及整改方面存在流于形式的情況?！稒C(jī)關(guān)事務(wù)管理?xiàng)l例》中界定了“三公”經(jīng)費(fèi)的內(nèi)容、公開(kāi)和使用方式、需要承擔(dān)的法律責(zé)任等，但是此條例中并未明確界定“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，在近幾年的“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)中，雖然標(biāo)準(zhǔn)有所體現(xiàn)，但是尚未統(tǒng)一、明確。此外，“三公”經(jīng)費(fèi)專(zhuān)門(mén)核算科目的不夠明確也影響到審計(jì)人員的工作效率。比如，專(zhuān)用燃料費(fèi)、裝置購(gòu)置費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、因公出國(guó)/境費(fèi)四項(xiàng)明細(xì)科目已經(jīng)設(shè)置，但是需要審計(jì)的對(duì)象中尚未設(shè)置核算科目的大量存在，為完成“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員只能從諸多相關(guān)科目中浪費(fèi)大量人力和時(shí)間梳理，導(dǎo)致其工作成效、質(zhì)量等難以保障。

（二）“三公”經(jīng)費(fèi)違規(guī)超標(biāo)使用，監(jiān)管核查不同步

“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)對(duì)象已經(jīng)明確界定，但是審計(jì)對(duì)象在費(fèi)用應(yīng)用時(shí)的擅自改變、擅用、亂用等行為并不少見(jiàn)。比如，在因公出國(guó)/境費(fèi)的審計(jì)方面，被審計(jì)單位擅自改變出境/國(guó)線路的情況屢見(jiàn)不鮮。此種做法違背中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳對(duì)強(qiáng)化因公出國(guó)/境管理相關(guān)規(guī)定及《加強(qiáng)黨政干部因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》第九條規(guī)定。擅自改變出國(guó)/境計(jì)劃，延長(zhǎng)在國(guó)/境外停留的時(shí)間，或者脫團(tuán)行動(dòng)，公款出國(guó)/境時(shí)超標(biāo)準(zhǔn)指出費(fèi)用，不按規(guī)定贈(zèng)送禮品，超“三公”預(yù)算控制數(shù)，安排無(wú)關(guān)人員參與出國(guó)/境團(tuán)隊(duì)，向其他單位攤派、轉(zhuǎn)嫁出國(guó)/境費(fèi)用及為非本單位人員提供出境/國(guó)費(fèi)用等，會(huì)嚴(yán)重增加“三公”審計(jì)員的審計(jì)負(fù)擔(dān)。

公務(wù)用車(chē)購(gòu)置和運(yùn)行中也存在違規(guī)的以租賃方式超編制、超預(yù)算的配置公務(wù)用車(chē)、占用和借用下屬單位車(chē)輛、超標(biāo)準(zhǔn)配備公務(wù)車(chē)、在政府規(guī)定范圍點(diǎn)外修車(chē)和加油、報(bào)銷(xiāo)費(fèi)單位承擔(dān)的停車(chē)費(fèi)、公車(chē)私用等問(wèn)題。公務(wù)車(chē)接待費(fèi)用的應(yīng)用方面也存在接待單位安排參觀高消費(fèi)娛樂(lè)及旅游景點(diǎn)、無(wú)接待公函接待、配餐人數(shù)超標(biāo)、招待費(fèi)用超標(biāo)、贈(zèng)送有價(jià)證券和禮金等違背公務(wù)接待要求的情況。

此外，單位財(cái)務(wù)管理水平及意識(shí)不足的問(wèn)題在“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)里也長(zhǎng)期存在。在溝通與協(xié)調(diào)管理不統(tǒng)一的前提下，各個(gè)職能部門(mén)各自為政，在單位各部門(mén)財(cái)務(wù)管理意識(shí)不足的影響下，各部門(mén)的監(jiān)管不同步、缺乏及時(shí)性等難以為“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)提供助力。

二、“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信息化防控思路

（一）有機(jī)融合信息化審計(jì)及模式創(chuàng)新要求

以系統(tǒng)分析、總體布局、分散核查、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、及時(shí)懲處的方式，全面調(diào)查并總體分析平臺(tái)數(shù)據(jù)，完善部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)分析模型，在明確審計(jì)重點(diǎn)后，靈活選擇數(shù)據(jù)分析工具，查找審計(jì)線索。在構(gòu)建和應(yīng)用經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督機(jī)制后，要求相關(guān)部門(mén)及時(shí)填寫(xiě)和提交與“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)相關(guān)的信息與數(shù)據(jù)，融合“遠(yuǎn)程審計(jì)+現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”模式、“動(dòng)態(tài)審計(jì)+靜態(tài)審計(jì)”模式、“事中審計(jì)+事前審計(jì)”模式，以便及時(shí)布控、監(jiān)督、審查、懲處、表彰。

（二）有機(jī)融合數(shù)據(jù)應(yīng)用與信息化審計(jì)需求

對(duì)于部門(mén)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、部門(mén)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)政數(shù)據(jù)，可按照其屬性收集、存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)換、應(yīng)用分析，可按照分業(yè)實(shí)施、全面考慮、共享融合的操作模式，分類(lèi)、分階段的審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)和對(duì)象，打破當(dāng)前市區(qū)數(shù)據(jù)獨(dú)立應(yīng)用的壁壘，完成數(shù)據(jù)的融合、共享、共同分析，以提升“三公”審計(jì)的全面推進(jìn)要求。

（三）有機(jī)融合成果提升及信息化審計(jì)要求

審計(jì)成果并不是為獎(jiǎng)懲服務(wù)的，“三公”審計(jì)歸根結(jié)底是用來(lái)促進(jìn)我國(guó)黨風(fēng)、黨建工作，應(yīng)對(duì)“三公”審計(jì)及政策制度實(shí)際執(zhí)行中存在的新問(wèn)題與新情況。因此，可按照財(cái)政體制改革與公共財(cái)政框架搭建的要求，重視信息化審計(jì)成果的二次飛躍，秉持深度提煉、專(zhuān)題研究、實(shí)效突出的理念，加大審計(jì)成果二次應(yīng)用的社會(huì)服務(wù)效能。

（四）有機(jī)融合數(shù)據(jù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)和信息化審計(jì)的應(yīng)用成效

在實(shí)踐與科研結(jié)合研究的模式應(yīng)用后，可按照數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)融合，分散與集中結(jié)合的方式，吸納和培養(yǎng)起精通審計(jì)業(yè)務(wù)、懂?dāng)?shù)據(jù)分析要求的復(fù)合型審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)，提升實(shí)踐和理論在“三公”審計(jì)工作中的雙向互動(dòng)，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作成效和能力。

三、“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信息化防控的支撐

首先，運(yùn)用信息化手段構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，選擇性能卓越的設(shè)備，引入國(guó)際先進(jìn)技術(shù)，以滿(mǎn)足“三公”數(shù)據(jù)審計(jì)及海量信息處理的需求。諸如UNIX/LINUX操作系統(tǒng)、B/S架構(gòu)、J2EE標(biāo)準(zhǔn)、ORACLE 10G或以上版本等均可選擇性地應(yīng)用在“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中。平臺(tái)涉及的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)、操作系統(tǒng)、服務(wù)器可按照已有資源選配。

其次，按照“一拖N”的方式全面覆蓋市、區(qū)、縣“三公”審計(jì)工作，將涉及國(guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)、公共資金的主要行業(yè)如地稅、公積金、社保、財(cái)政等部門(mén)數(shù)據(jù)全部錄入審計(jì)數(shù)據(jù)中心，滿(mǎn)足各行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)預(yù)警、審計(jì)方法模型庫(kù)構(gòu)建、各行業(yè)數(shù)據(jù)的整理與加工等需求。

（作者單位為云南省峨山縣審計(jì)局）

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