徐靜

摘 要 當(dāng)相關(guān)公允準(zhǔn)則發(fā)生改變時(shí)，將會(huì)引起資本市場(chǎng)的注意，一些公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變化時(shí)，同樣會(huì)經(jīng)歷一些變更。本文主要分析企業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更，并在此基礎(chǔ)上解析背后的因素，旨在進(jìn)一步了解公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)而掌握好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今后的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更 公允價(jià)值 原因

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)多次改正，并且有些修訂須依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值會(huì)計(jì)非常受企業(yè)和投資者的注重。一些公允價(jià)值一直以來(lái)的關(guān)注度都非常高，原因是企業(yè)、投資者為其提供了和決策有關(guān)系的信息。以上信息可在一定程度上幫助企業(yè)管理者作出更加有利的決策。

一、建筑行業(yè)公允價(jià)值

對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)講，在建設(shè)時(shí)，是圍繞設(shè)計(jì)、施工、裝修等實(shí)施的，其中涵蓋建筑業(yè)本身以及有關(guān)的裝潢和裝修方面。通常情況下，建筑行業(yè)是以工程建筑為基礎(chǔ)設(shè)置的，和其他行業(yè)不同，企業(yè)在計(jì)算公允價(jià)值時(shí)，須依照交易性質(zhì)和有關(guān)的資產(chǎn)以及負(fù)債特點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算，查看初始確定的公允價(jià)值是不是和交易價(jià)格等同。在企業(yè)交易中獲得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債交易中，交易價(jià)格是獲得資產(chǎn)所支付或須承擔(dān)的負(fù)債價(jià)格。[1]然而，公允價(jià)值是出售此項(xiàng)資產(chǎn)所接受的支付價(jià)格。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)變更因素

（一）順應(yīng)環(huán)境改變，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

依照我國(guó)相關(guān)公允價(jià)值的變化，可知提出公允價(jià)值是在20世紀(jì)末。我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值和近階段我國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有直接的關(guān)聯(lián)。我國(guó)在建國(guó)初期，就開始實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，自黨的十四大召開之后，開始轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，并且將其當(dāng)作經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)，因此我國(guó)逐漸由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變。然而，商品相等的價(jià)格須由市場(chǎng)來(lái)決定價(jià)格，公允價(jià)值恰恰能看出市場(chǎng)對(duì)原材料和商品的定價(jià)。因此，站在企業(yè)所產(chǎn)生的交易事項(xiàng)來(lái)看，須運(yùn)用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。所以，有效運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，須加入公允價(jià)值，進(jìn)而才能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變。此外，我國(guó)引入公允價(jià)值，還須和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)相聯(lián)系。只有與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，才能促進(jìn)我國(guó)出口事業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

（二）減少企業(yè)違規(guī)行為，維護(hù)投資者的利益

從公允價(jià)值的變化歷程可知，有段時(shí)間是停止運(yùn)用公允價(jià)值的，將其取消了。從表明來(lái)講，好像是公允價(jià)值倒退了，但實(shí)際上是我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中的無(wú)奈之舉。在資本市場(chǎng)值較低且沒(méi)有成果的狀況下，公允價(jià)值的可靠取得成為難題，于是開始濫用公允價(jià)值，進(jìn)而降低操作利潤(rùn)，欺騙投資者，爭(zhēng)取他們的投資，導(dǎo)致許多投資者蒙受了很大的損失。在這種背景下，基于企業(yè)違規(guī)行為以及保護(hù)投資者利益的因素，取消了其公允價(jià)值的運(yùn)用。

（三）健全我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提升實(shí)用性

自財(cái)政部門將公允價(jià)值取消之后，2006年又頒布了全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并重新引用公允價(jià)值，到2014年修改了公允價(jià)值的定義。以上措施都是根據(jù)我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)生的改變來(lái)實(shí)行的。之后為了順應(yīng)資本市場(chǎng)的改變，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸完善，達(dá)到和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的狀態(tài)，完善了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所記錄的財(cái)務(wù)信息以及決策，進(jìn)而增加了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用性，并及時(shí)更改我國(guó)公允價(jià)值實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更，恢復(fù)了公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用。

三、公允價(jià)值對(duì)建筑行業(yè)的影響

自成立新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之后，我國(guó)引入了公允價(jià)值計(jì)量方式。一般公允價(jià)值是指在交易過(guò)程中須資產(chǎn)和負(fù)債公平。盡快熟悉交易雙方并自愿實(shí)施資產(chǎn)交換以及債務(wù)清償?shù)臄?shù)額。在公允價(jià)值方面須提倡會(huì)計(jì)在資產(chǎn)、負(fù)債以及權(quán)益等記錄計(jì)量方面的交易，并確保雙方能做到公平和公正。自公允價(jià)值記錄方式提出之后，建筑行業(yè)的存貨和流動(dòng)資產(chǎn)都須適當(dāng)作出改變，隨之流動(dòng)負(fù)債也會(huì)發(fā)生改變，直接影響到建筑行業(yè)企業(yè)的償債能力。

（一）推遲了建筑企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)間

運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量收入后，明顯推遲了建筑企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)間，進(jìn)而影響了當(dāng)前損益以及權(quán)益。但在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，對(duì)于建筑行業(yè)企業(yè)的總體損益以及權(quán)益狀況的影響程度不確定。當(dāng)此周期大于建筑行業(yè)企業(yè)中總的會(huì)計(jì)年度時(shí)，將影響到各個(gè)會(huì)計(jì)年度，進(jìn)而產(chǎn)生一定的影響。相反，當(dāng)此周期小于建筑行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度時(shí)，對(duì)其影響程度不會(huì)發(fā)生較大的改變。簡(jiǎn)單來(lái)講，就是在很長(zhǎng)的周期內(nèi)，都不會(huì)對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)的總損益以及權(quán)益情況造成較大的影響，相應(yīng)地會(huì)改變建筑行業(yè)企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，降低銷售商品或提供勞務(wù)的總收入。

（二）增強(qiáng)了建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的真實(shí)性

自實(shí)施全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，在很大程度上增強(qiáng)了建筑行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，但也對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了更多要求。在開展會(huì)計(jì)工作時(shí)，須結(jié)合建筑項(xiàng)目的實(shí)際狀況，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施科學(xué)有效的管理。

（三）建筑行業(yè)存貨核算

自實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，取消了建筑行業(yè)企業(yè)采購(gòu)商品過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用問(wèn)題，準(zhǔn)許對(duì)應(yīng)的借款費(fèi)以及勞務(wù)費(fèi)，進(jìn)而增加建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)數(shù)額、總金額，所以，在短時(shí)期內(nèi)，極大地增加了建筑行業(yè)企業(yè)的權(quán)利。在計(jì)算存貨計(jì)價(jià)方法上，取消后進(jìn)先出法，對(duì)原有存貨采用后進(jìn)后出的方法實(shí)施計(jì)價(jià)，對(duì)于建筑行業(yè)在物價(jià)上漲期間的影響能力非常大。此外，由于建筑產(chǎn)品造價(jià)較高且時(shí)間長(zhǎng)，工程進(jìn)行中，有些建筑企業(yè)須墊付。所以，為了不造成建筑企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，須采用按月結(jié)算和分段結(jié)算的方法。

綜上所述，我國(guó)公允價(jià)值經(jīng)歷了幾次變更，在每次變更背后都具有特殊的因素。但從整體來(lái)講，變更和我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展、狀況都緊密相連。當(dāng)前，基于資本市場(chǎng)的健全，相信在今后公允價(jià)值會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中獲得更廣泛的運(yùn)用。

（作者單位為福建一建集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 夏飛.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值應(yīng)用研究[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2018，29（18）：83+85.