王婷婷

(吉林大學(xué) 經(jīng)濟學(xué)院，吉林 長春 130012 )

一、稅收效率原則的理論淵源

(一)早期亞當(dāng)·斯密關(guān)于稅收效率的理論

在經(jīng)濟學(xué)理論發(fā)展的歷史長河中，最早關(guān)注稅收效率理論并對之予以詳細(xì)闡述的當(dāng)推亞當(dāng)·斯密。作為古典經(jīng)濟學(xué)的鼻祖，亞當(dāng)·斯密在其《國民財富的性質(zhì)和原因的探究》一書中，明確地提出了賦稅的四大原則，即平等原則、確實原則、便利原則、最少征收費用原則。[1]在這四項原則中，平等原則和確實原則體現(xiàn)的是稅收公平，而便利原則和最少征收費用原則強調(diào)的則是稅收效率。亞當(dāng)·斯密在便利原則中強調(diào)：“每一種賦稅應(yīng)該按納稅者最方便繳納的時間和用他們最方便繳納的方式去征收?！盵2]這樣做的目的就是要給予納稅人以盡可能大的便利。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，如果能給予納稅人以便利，反過來對征稅者也是一種便利，從而有利于國家取得稅收收入。因為這樣會避免稅款拖欠的一些弊病，從而降低了稅收行為的成本，提高了稅收的效率。亞當(dāng)·斯密在論述第四項稅收原則時說到，一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民付出的，盡可能等于國家所收取的。在這里，斯密已經(jīng)意識到，賦稅這種行為的產(chǎn)生必然會引起經(jīng)濟資源的損耗。這是因為，賦稅是國家運用其強制性力量，將經(jīng)濟資源從個人手中轉(zhuǎn)移到國家手中的過程，轉(zhuǎn)移的過程中必然會引起資源原本不必要的消耗，然而這種損耗卻也是不可避免的。正如亞當(dāng)·斯密所說的那樣，盡量使納稅人付出的等于國家所收入的，才是最好的結(jié)果。否則，“還不如讓它留在人民的手中”。

在論及稅收效率原則的內(nèi)容時，斯密又闡述了稅收引起經(jīng)濟資源損耗的幾個因素：第一，征收賦稅可能使用了大批官吏，這些官吏不但要耗去大部分稅收作為薪俸，而且在正稅以外克扣人民，增加人民負(fù)擔(dān)。第二，它可能妨礙了人民的勤勞，過高的稅負(fù)使人們對工作的熱情極大地降低，人們會認(rèn)為與其繳納過重的稅負(fù)不如輕松地生活，工作效率必然下降，使得國家的稅收失去了可靠的來源。第三，對于不幸的逃稅者所使用的充公及其他懲罰辦法，往往會傾其家產(chǎn)，因而社會便失去由使用這部分資本所能獲得的利益。第四，稅吏頻繁的訪問及可厭的稽查，常使納稅者遭受極不必要的麻煩、苦惱與壓迫?？偨Y(jié)起來，不恰當(dāng)?shù)?、?yán)格的稅收，都會造成資源的損失。亞當(dāng)·斯密所處的時代，自由主義的經(jīng)濟思想已經(jīng)開始萌生，斯密不贊同對私人經(jīng)濟進行過多干預(yù)的做法，認(rèn)為市場仍是配置資源的首要方式。在以后很長的時間里，有關(guān)稅收效率問題的探討都沒有超出亞當(dāng)·斯密所闡述的范圍。在今天看來，亞當(dāng)·斯密的這一思想對我們?nèi)跃哂兄匾闹笇?dǎo)意義。

(二)后期供給學(xué)派關(guān)于稅收效率的理論

供給學(xué)派是20世紀(jì)70年代后半期形成的一個西方經(jīng)濟學(xué)流派，針對當(dāng)時經(jīng)濟社會出現(xiàn)的“滯脹”，以拉弗、吉爾德等為代表的經(jīng)濟學(xué)家根據(jù)薩伊定理的重要思想，對凱恩斯的需求管理政策進行了批判，并以此提出了減稅政策以及減少國家干預(yù)等一系列的政策主張，這些政策受到了當(dāng)時美國總統(tǒng)里根的高度重視，供給學(xué)派也因此被人們所知曉，“拉弗曲線”正是他們減稅政策思想的核心體現(xiàn)。一般情況下，提高稅率意味著稅收收入的增多，但事實上，稅收收入并不會隨著稅率的提高而無限增加下去；當(dāng)稅率的提高超過了一定的限度，就會導(dǎo)致稅基的縮小，從而對稅收收入造成不利的影響。拉弗認(rèn)為，此時提高稅率不但不會繼續(xù)增加稅收收入，相反，卻會使稅收收入減少，同時稅收的超額負(fù)擔(dān)急劇上升。如圖1。

圖1 拉弗曲線

從圖中拉弗得出，當(dāng)稅率為0時，政府的稅收收入也等于0(此時不考慮其他方面，政府將沒有任何收入);當(dāng)稅率為t時，政府達到了最大的稅收收入；而當(dāng)稅率繼續(xù)提高，當(dāng)提高到100%時，政府的稅收收入又逐漸減小至0。當(dāng)稅率為100%時，人們將不再愿意繼續(xù)工作，因為高額的稅負(fù)使人們只能得到微少的收入，人們的工作熱情降到最低。此時，政府仍然得不到任何的收入，因為已經(jīng)沒有人愿意繼續(xù)繳稅。圖中的t并不意味著50%的稅率，而是稅率的最優(yōu)值。[3]在稅率為t時，政府得到了收入的最大值。超過了t值的稅率，既無法獲得更多的財政收入(不符合財政原則)，還會降低稅收的效率(不符合稅收的經(jīng)濟原則)。根據(jù)拉弗曲線，供給學(xué)派提出了減稅政策，認(rèn)為如果能盡量地減少過高的稅率，相比起增加政府財政支出更能提高效率，促進經(jīng)濟增長。一般來說，私人經(jīng)濟資源的使用效率要高于公共資源的使用效率，而減稅有利于資源從公共部門流向私人部門。這種流向可以促進勞動生產(chǎn)率的提高，從而為社會提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，也就促進了經(jīng)濟的增長。不僅如此，減稅對出口、消費也有積極的意義?？傊?，減稅減少了私人經(jīng)濟、企業(yè)、個人的稅收負(fù)擔(dān)，對于經(jīng)濟保持穩(wěn)定增長是十分有益的。在當(dāng)時，供給學(xué)派的觀點結(jié)合了實際經(jīng)濟狀況，在經(jīng)濟生活中取得了不容忽視的效果。直到今天，當(dāng)我們再次探討稅收效率原則時，亞當(dāng)·斯密的賦稅四原則、 供給學(xué)派的拉弗曲線等這些稅收效率原則理論領(lǐng)域里閃爍著光輝的思想，仍然是審視我們每一次決策的重要標(biāo)尺之一。

二、小型微利企業(yè)及其稅收政策

(一)對小微企業(yè)的界定

小微企業(yè)是指根據(jù)工業(yè)信息化部等四部委聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，結(jié)合不同行業(yè)的特點，按照從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)劃分出的小型企業(yè)和微型企業(yè)。嚴(yán)格地講，在概念定義上，稅收范疇的小型微利企業(yè)與其他部門略有不同?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定，小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定，稅收上的小型微利企業(yè)除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包含了三個標(biāo)準(zhǔn)。分別是：(1)資產(chǎn)總額。工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，而其他企業(yè)的資產(chǎn)總額則不超過1000萬元。(2)從業(yè)人數(shù)。工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，而其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人。(3)稅收指標(biāo)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。只有符合這三個標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，才是稅收意義上的小型微利企業(yè)。

(二)小微企業(yè)的生存現(xiàn)狀

目前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，小微企業(yè)作為推動經(jīng)濟發(fā)展，促進社會就業(yè)、科技創(chuàng)新和社會穩(wěn)定的不可替代的重要角色，其自身的發(fā)展前景、制約其發(fā)展壯大的現(xiàn)實因素等受到了黨和國家的高度重視。歸根結(jié)底，主要是由于小微企業(yè)處于國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)鏈的末端，在某種程度上存在著“天生的不足”，如同自然界處于生物鏈低端的物種一樣，由于力量薄弱而受到強者的“欺凌”，在激烈的市場競爭中成為弱勢群體。因此，加大對小型微利企業(yè)的稅收扶持力度，大力減輕小型微利企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，是幫助小微企業(yè)走上健康有序的經(jīng)濟發(fā)展道路的一條捷徑。

(三)小微企業(yè)的現(xiàn)行稅收政策

為了扶持小型微利企業(yè)發(fā)展，進一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，財政部、國家稅務(wù)總局于2014年連續(xù)出臺了幾項關(guān)于扶持小微企業(yè)的稅收政策。(1)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2014]34號),規(guī)定自2014 年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此前，2009年財政部和國家稅務(wù)總局就曾出臺過小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,當(dāng)時規(guī)定年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小微企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。2012年,減稅范圍進一步擴大, 減稅標(biāo)準(zhǔn)上限由3萬元提高到6萬元,并將優(yōu)惠政策的有效期由原來的2011年年底延長至2015年年底。(2)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2014]71號)，規(guī)定自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元(含2萬元)至3萬元(含3萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元(含2萬元)至3萬元(含3萬元)的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。此外，國家稅務(wù)總局還頒布了《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》。其中，小微企業(yè)享受此優(yōu)惠政策將統(tǒng)一由審批制改為備案制，促進小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享；另外，以往不享受稅收優(yōu)惠政策的核定征稅小微企業(yè)也被納入到此項政策之中，擴大了可以享受此優(yōu)惠政策的納稅人的范圍。

三、稅收效率原則在小型微利企業(yè)稅收政策中的體現(xiàn)

(一)對納稅人的影響

具體到小微企業(yè)，稅收效率原則就體現(xiàn)為稅制的設(shè)計既要保持小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力，又要保證各種稀缺資源在小微企業(yè)和其他經(jīng)濟部門間的合理配置。正如亞當(dāng)·斯密所講，稅收效率原則如何體現(xiàn)？“便利”和“最少征費原則”給出了最佳的答案。首先，對享受小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的管理方式進行了改革，由過去的審批形式改為現(xiàn)在的備案形式。審批制與備案制的一個很大的區(qū)別就在于，審批制相對繁瑣，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)準(zhǔn)備的材料相對較多，稅務(wù)機關(guān)也要做實質(zhì)審核，而且很多時候需要審核的次數(shù)還不止一次，往往不同部門需要對同一卷宗進行重復(fù)審核。不僅如此，如果采取審批制，企業(yè)很可能受稅務(wù)機關(guān)當(dāng)年稅收任務(wù)的影響而不能及時通過享受稅收優(yōu)惠政策的審核，進而不能及時享受到稅收優(yōu)惠待遇。而備案制則不同。備案制不僅程序相對簡便，而且企業(yè)準(zhǔn)備的材料只要齊全且信息正確、形式上合法，不存在備案不合格的情況。但企業(yè)要保證所提供的材料的真實性，簡放提優(yōu)的過程也是還責(zé)于企業(yè)的過程。無疑，備案制有利于企業(yè)及時享受到小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，能夠大大縮減納稅人辦理享受優(yōu)惠政策事項的時間，從而提高了辦稅的效率，對企業(yè)創(chuàng)造更多的生產(chǎn)價值也是一種鼓勵。

(二)對征稅機關(guān)的影響

在小微企業(yè)稅收征管形式變革前，稅務(wù)機關(guān)需對小微企業(yè)所申報的申請稅收優(yōu)惠的材料的真實性進行實地核實。正如亞當(dāng)·斯密所言，稅吏頻繁的訪問及可厭的稽查，常使納稅者遭受極不必要的麻煩、苦惱與壓迫。這也是亞當(dāng)·斯密眼中的由于稅收因素而造成資源損耗的原因之一。改革之后的管理方式則極大地降低了稅務(wù)機關(guān)的征稅及管理成本，提高了征稅效率，有利于促進小微企業(yè)為經(jīng)濟發(fā)展做出更大的貢獻。

(三)對宏觀經(jīng)濟的影響

如上所述，按照供給學(xué)派的觀點，一般情況下，提高稅率意味著稅收收入的增加，但事實上，稅率的持續(xù)提高并不會使稅收收入無限地增加下去，當(dāng)超過了一定的限度，提高稅率不但不會繼續(xù)增加稅收收入，相反還會導(dǎo)致稅收收入減少，并使得稅收的超額負(fù)擔(dān)大幅上升。此次出臺的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，規(guī)定將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6 萬元(含6 萬元)擴大到年應(yīng)納稅所得額低于10 萬元(含10 萬元)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)稅務(wù)總局的最新統(tǒng)計，僅2015年一季度，國家為小微企業(yè)總計減稅240億元。享受企業(yè)所得稅減半征收政策的小微企業(yè)有216萬戶，受惠面在90%以上[4]；享受暫免征收增值稅和營業(yè)稅政策的小微企業(yè)和個體工商戶共有2700萬戶。在激烈的市場競爭環(huán)境下，“繳稅”對企業(yè)來說無疑是一件大事。減稅政策的出臺，意味著有更多的小微企業(yè)能夠享受到國家政策所帶來的“實惠”，而這種實實在在的“好處”無疑會激發(fā)小微企業(yè)繼續(xù)前進的動力，使得小微企業(yè)有機會和能力在市場中站穩(wěn)腳跟，進而創(chuàng)造更加豐厚的生產(chǎn)價值。中小企業(yè)是推動國民經(jīng)濟發(fā)展和促進市場繁榮的重要力量，國家出臺針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，可以說是向社會發(fā)出了大力扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策信號。而小微企業(yè)的發(fā)展和壯大，有利于進一步化解就業(yè)難題，是國家經(jīng)濟發(fā)展全局中重要且關(guān)鍵的一步。只有經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展，稅基不斷擴大，更多人的就業(yè)問題得到了解決，國家的財政收入才能得到有效的保障。

四、結(jié) 語

小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，在市場經(jīng)濟中扮演著不可或缺的角色。近年來國家對小微企業(yè)給予了高度的重視，無論是稅收政策還是就業(yè)政策等。而在每一次針對小微企業(yè)制定的稅收政策背后，都無不體現(xiàn)著稅收“效率和公平”的思想。由此不斷地激發(fā)小微企業(yè)的活力，促使其一步步地朝著健康、有序的方向發(fā)展，進而為國民經(jīng)濟發(fā)展做出不可忽視的貢獻。

[1]亞當(dāng)·斯密.國富論：全譯本[M].西安：陜西師范大學(xué)出版社,2010.

[2]曾康華.古典經(jīng)濟學(xué)派財稅理論研究[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2009.

[3]毛程連,莊序瑩.西方財政思想史[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社,2010.

[4]安體富,楊金亮.促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].經(jīng)濟與管理評論,2012,(5):5-12