吳線紅

2016年各部門(mén)貫徹落實(shí)推進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作，采取了一系列行之有效的措施。一是全力打好污染防治三大戰(zhàn)役。深入實(shí)施《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》，推動(dòng)能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，實(shí)施以電代煤，以氣代煤。二是健全環(huán)境預(yù)防體系。扎實(shí)推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，積極構(gòu)建綠色制造體系，加快淘汰落后產(chǎn)能，化解鋼鐵過(guò)剩產(chǎn)能超過(guò)6500萬(wàn)噸、煤炭產(chǎn)能超過(guò)2.9億噸。三是深化生態(tài)環(huán)保領(lǐng)域改革。四是強(qiáng)化環(huán)境執(zhí)法監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。完成環(huán)境保護(hù)稅法、環(huán)境影響評(píng)價(jià)法、海洋環(huán)境保護(hù)法等法律制度修訂，環(huán)境執(zhí)法力度明顯加大。五是加大生態(tài)保護(hù)和農(nóng)村環(huán)境治理力度。六是強(qiáng)化各項(xiàng)保障措施。通過(guò)《2016年中國(guó)環(huán)境狀況公告》中的數(shù)據(jù)，2016年全國(guó)338個(gè)地級(jí)及以上城市站，有84個(gè)城市環(huán)境空氣質(zhì)量達(dá)標(biāo)，僅占全部城市數(shù)的24.9%，254個(gè)城市環(huán)境空氣質(zhì)量超標(biāo)，占75.1%；6124個(gè)地下水水質(zhì)監(jiān)測(cè)點(diǎn)中水質(zhì)較好級(jí)以上僅占39.9%，較差及極差級(jí)則占60.1%。截止2014年，全國(guó)荒漠化土地面積261.16萬(wàn)平方千米，沙化土地面積172.12萬(wàn)平方千米。我國(guó)自2004年以來(lái)全國(guó)荒漠化和沙化狀況連續(xù)三個(gè)監(jiān)測(cè)期“雙縮減”，呈現(xiàn)整體遏制、持續(xù)縮減、功能增強(qiáng)、效果明顯的良好態(tài)勢(shì)，但防治形勢(shì)依然嚴(yán)峻。

經(jīng)濟(jì)落后與貧窮是生態(tài)環(huán)境遭受破壞的主要根源，但依靠發(fā)展污染密集型產(chǎn)業(yè)和以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，不僅不能改善生態(tài)環(huán)境，只會(huì)加速污染的程度。當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)到達(dá)一定階段時(shí)，對(duì)環(huán)境資源的免費(fèi)使用必然達(dá)到極限，據(jù)世界銀行測(cè)算，20世紀(jì)90年代中期，我國(guó)每年僅空氣和水污染的損失占GDP的比重就達(dá)到8%以上，可見(jiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是以犧牲環(huán)境資源為代價(jià)的。

一、我國(guó)環(huán)保意識(shí)的發(fā)展及“綠色GDP”的提出

1.政府環(huán)保意識(shí)的發(fā)展。1978年，鄧小平同志提出中國(guó)應(yīng)制定環(huán)境保護(hù)法；1982年，我國(guó)將“國(guó)家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害”寫(xiě)入《憲法》；1984年，中央將環(huán)保提到了“基本國(guó)策”的地位；1994年，我國(guó)確立“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”；1997年，“破壞環(huán)境資源保護(hù)罪”被寫(xiě)入《刑法》；2003年，中央提出以人為本，全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀；2013年習(xí)近平總書(shū)記指出“我們既要綠水青山，也要金山銀山；寧要綠水青山，不要金山銀山；而且綠水青山就是金山銀山”。

2.“綠色GDP”的含義?！熬G色GDP”是指一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)在考慮了自然資源（主要包括土地、森林、礦產(chǎn)、水、海洋）與環(huán)境因素（包括生態(tài)環(huán)境、自然環(huán)境、人文環(huán)境等）影響之后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終成果，即將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所付出的資源耗減成本和環(huán)境降級(jí)成本從GDP中予以扣除?！熬G色GDP”指標(biāo)，實(shí)質(zhì)上代表國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的凈正效應(yīng)。鑒于實(shí)施“綠色GDP”核算的重要性和迫切性，建立環(huán)境會(huì)計(jì)、綠色會(huì)計(jì)也就更加緊迫。

二、國(guó)內(nèi)外綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)向

1.國(guó)外綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展。西方發(fā)達(dá)國(guó)家早在上世紀(jì)70年代就開(kāi)始在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)環(huán)境信息。如美國(guó)寶潔公司從1994年起開(kāi)始編制其全球環(huán)境報(bào)告，日本朝日啤酒集團(tuán)自1997年開(kāi)始每年發(fā)布《環(huán)境報(bào)告書(shū)》，列示環(huán)保管理體制、環(huán)境影響、治理措施、治理成果、環(huán)保活動(dòng)等長(zhǎng)達(dá)幾十頁(yè)內(nèi)容。西方綠色會(huì)計(jì)理論中，以英國(guó)鄧迪大學(xué)的格瑞·威爾士大學(xué)的霍金森、加拿大審計(jì)署的羅賓斯坦等人最具代表性，其核心是用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問(wèn)題。

綠色會(huì)計(jì)在世界各國(guó)的發(fā)展不盡相同，具有代表性的美國(guó)、歐洲、日本在綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展方向也存在很大差異。見(jiàn)表1

2.我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展。我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)，最初的研究以理論為主，2001年3月成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，6月成立“綠色會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)”為研究綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)提供了平臺(tái)，促使綠色會(huì)計(jì)的盡快建立。

三、我國(guó)企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

企業(yè)是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，也是環(huán)境的主要污染者、破壞者，據(jù)統(tǒng)計(jì)，自然環(huán)境中的污染物80%來(lái)自企業(yè)，企業(yè)的建立雖是以盈利為目的，但也要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中造成的環(huán)境污染負(fù)責(zé)，否則會(huì)造成自然資源存量的銳減、生態(tài)平衡的破壞。企業(yè)對(duì)環(huán)境資源只消耗，而不承擔(dān)維護(hù)環(huán)境資源的責(zé)任，就會(huì)動(dòng)搖發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物資基礎(chǔ)，從而制約經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露主要集中于重工業(yè)當(dāng)中的上市公司，本文著重通過(guò)對(duì)重污染行業(yè)的研究來(lái)揭示我國(guó)綠色會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題和不足。

1.綠色會(huì)計(jì)信息披露的方式凌亂，不集中。上市公司披露綠色會(huì)計(jì)信息分散在各個(gè)信息載體中，有招股說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)告中的董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)及其附注以及單獨(dú)披露方式等，但是并沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益表、現(xiàn)金流量表中揭露出來(lái)，沒(méi)有形成規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.綠色會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容雜亂，不規(guī)范。上市公司披露的綠色財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息主要體現(xiàn)在環(huán)保目標(biāo)與對(duì)策、環(huán)保投資、環(huán)保費(fèi)用支出、環(huán)保預(yù)防和治理、環(huán)保稅收優(yōu)惠減免、政府環(huán)保補(bǔ)助與撥款及違反《環(huán)境保護(hù)法》罰款等。內(nèi)容雜亂，環(huán)境信息的可比性差、實(shí)用性不高。

3.披露綠色會(huì)計(jì)信息的積極性不高。雖然我國(guó)從上世紀(jì)開(kāi)始就關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，關(guān)注綠色會(huì)計(jì)，做了大量的研究，但是并沒(méi)有從國(guó)家層面上把這些研究上升為準(zhǔn)則，即缺失具體指導(dǎo)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從企業(yè)的角度來(lái)講，沒(méi)有強(qiáng)制性的規(guī)定，即使不披露，也沒(méi)有懲罰；反之，披露信息，則不僅會(huì)增加成本開(kāi)支，有時(shí)可能還會(huì)影響企業(yè)在政府、信息使用者和潛在投資者等公眾心目中的形象。

4.會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員教育層面的缺失。綠色會(huì)計(jì)是由多學(xué)科交叉而成的，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員主要來(lái)自于學(xué)校，而目前學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)并沒(méi)有開(kāi)設(shè)此課程。企業(yè)不愿意投入大量的培訓(xùn)費(fèi)用，從而造成專(zhuān)業(yè)人員缺失。

四、解決綠色會(huì)計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

1.重視綠色會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究，構(gòu)建完整的會(huì)計(jì)理論體系。綠色會(huì)計(jì)的加快推廣必須以基礎(chǔ)理論研究日趨成熟為基礎(chǔ)。綠色會(huì)計(jì)做為一個(gè)新興的會(huì)計(jì)分支，其理論研究與實(shí)踐在我國(guó)起步較晚，綠色會(huì)計(jì)的構(gòu)建等方面并沒(méi)有被人們接受，所以也無(wú)法構(gòu)建完整的綠色會(huì)計(jì)方法體系。為此政府和相關(guān)部門(mén)應(yīng)加大在綠色會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究上的投資與支持。加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本等交叉課程的深入研究工作，形成一個(gè)系統(tǒng)完善的理論，引導(dǎo)基礎(chǔ)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合發(fā)展。

2.吸取國(guó)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)與成果，完善相關(guān)法律制度建設(shè)。在吸取國(guó)外綠色會(huì)計(jì)方面的成果時(shí)，我們一方面要進(jìn)一步完善保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)，用法律來(lái)約束企業(yè)破壞環(huán)境的行為，規(guī)范相關(guān)執(zhí)法部門(mén)的執(zhí)法行為，另一方面是修訂會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容添加進(jìn)會(huì)計(jì)要素，并且要求企業(yè)在報(bào)表中必須披露，并加大獎(jiǎng)罰力度，從而使企業(yè)在制定規(guī)劃時(shí)考慮環(huán)境、資源成本，減少或杜絕對(duì)環(huán)境的破壞。以法律法規(guī)的形式確定綠色會(huì)計(jì)的地位和作用，使綠色會(huì)計(jì)信息的披露有一定的標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)容上與國(guó)際逐步接軌。

3.建立完善綠色會(huì)計(jì)審計(jì)制度，加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督。完善綠色會(huì)計(jì)審計(jì)制度，會(huì)計(jì)、審計(jì)關(guān)系密切，綠色會(huì)計(jì)審計(jì)是指由審計(jì)組織依法審查審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)和環(huán)保責(zé)任的活動(dòng)，綠色會(huì)計(jì)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象特殊，是指站在公眾利益的基礎(chǔ)上，全面衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益，它是通過(guò)其職能的發(fā)揮，量化投資項(xiàng)目的各項(xiàng)指標(biāo)，對(duì)社會(huì)投資實(shí)施可行性監(jiān)督，為決策者提供科學(xué)的依據(jù)。因此，現(xiàn)在要做好綠色會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)和綠色會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)范建設(shè)，同時(shí)強(qiáng)化對(duì)綠色會(huì)計(jì)的監(jiān)督，并且要建立綠色會(huì)計(jì)審計(jì)組織，配備綠色會(huì)計(jì)審計(jì)人員，以便做好綠色會(huì)計(jì)審計(jì)工作。

4.提高綠色會(huì)計(jì)從業(yè)人員及其他相關(guān)人員的綠色會(huì)計(jì)知識(shí)水平。綠色會(huì)計(jì)是涉及環(huán)境科學(xué)等多應(yīng)用學(xué)科，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員提出了更高要求。因此，要通過(guò)各種措施加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境及綠色會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，更新傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)綠色會(huì)計(jì)的要求，更主動(dòng)做好綠色會(huì)計(jì)信息披露工作。作為人才培育的高校應(yīng)根據(jù)社會(huì)需求對(duì)課程進(jìn)行改革，加入新興前沿學(xué)科，幫助學(xué)生提升相關(guān)行業(yè)技能，為社會(huì)培養(yǎng)全方位人才，為企業(yè)節(jié)省培訓(xùn)支出，增加企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性。

（作者單位：信陽(yáng)師范學(xué)院）endprint