劉維+黃圳林+曾碧嬌+唐文芳

【摘 要】?jī)r(jià)值最大化是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)組織管理的最終目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的不斷增值是醫(yī)院價(jià)值最大化的前提條件，它能為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)相關(guān)利益者價(jià)值最大化提供基礎(chǔ)，也能為醫(yī)院生存與發(fā)展提供保障。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是審計(jì)系統(tǒng)的第一道關(guān)卡，有其自身的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，它決定和促進(jìn)公立醫(yī)院價(jià)值的提升。本文的重點(diǎn)在于研究增值型內(nèi)部審計(jì)如何通過(guò)基建工程項(xiàng)目建設(shè)、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等項(xiàng)目，提升內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的層次和高度，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)真正內(nèi)部化、專業(yè)化，才能更好的增加公立醫(yī)院的價(jià)值，更好地為公立醫(yī)院服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】增值型；醫(yī)院價(jià)值；內(nèi)部審計(jì)

一、對(duì)于公立醫(yī)院價(jià)值、增值型內(nèi)部審計(jì)的概念和基本認(rèn)識(shí)

（一）對(duì)公立醫(yī)院價(jià)值的理解

管理學(xué)的觀點(diǎn)則認(rèn)為，企業(yè)價(jià)值可定義為企業(yè)應(yīng)該遵循的價(jià)值內(nèi)在規(guī)律，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和時(shí)間價(jià)值為核心的管理，使企業(yè)利益相關(guān)者（包括投資人、債權(quán)人、債務(wù)人、經(jīng)營(yíng)管理者、企業(yè)員工、政府部門(mén)等）利益達(dá)到最大，也就是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理所說(shuō)的相關(guān)利益者價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)多方互贏，很顯然，企業(yè)價(jià)值與相關(guān)利益者利益是一致，企業(yè)的內(nèi)在的價(jià)值越高企業(yè)給利益相關(guān)者回報(bào)的能力及可能性就越高。

對(duì)公立醫(yī)院價(jià)值的理解，可以借鑒金融經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)，公立醫(yī)院價(jià)值與公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)密切相關(guān)，體現(xiàn)了公立醫(yī)院的資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值以及公立醫(yī)院持續(xù)發(fā)展能力，體現(xiàn)公立醫(yī)院的國(guó)有資產(chǎn)的增值與保值，同時(shí)也對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)講，如何體現(xiàn)醫(yī)院的公益性和服務(wù)于地方衛(wèi)生健康事業(yè)，這也是公立醫(yī)院和其他經(jīng)濟(jì)組織之間的很大的區(qū)別。

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)的概念

增值，即價(jià)值的增加。增值型內(nèi)部審計(jì)就是能為經(jīng)濟(jì)組織增加價(jià)值的審計(jì)，其根本目的在于為經(jīng)濟(jì)組織保值與增值。其實(shí)增值型內(nèi)部審計(jì)并不是一種新生的審計(jì)類型，它只是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它和以往的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格的分水嶺，實(shí)際上，增值型內(nèi)部審計(jì)的很多業(yè)務(wù)是以往財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)業(yè)務(wù)的延續(xù)和發(fā)展，增值型內(nèi)部審計(jì)仍然承擔(dān)著重要的角色。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)提供了新的定義，即：“內(nèi)部審計(jì)是一種相對(duì)獨(dú)立和客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的是為經(jīng)濟(jì)組織增加價(jià)值并通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督來(lái)提高組織的運(yùn)作效率。通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理?！霸黾觾r(jià)值”在此定義中被正式地提了出來(lái)。這表明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展階段一一價(jià)值增值的階段，內(nèi)部審計(jì)從而進(jìn)入了一個(gè)全新時(shí)代，不僅僅是停留在過(guò)去的查錯(cuò)防弊，“增加組織價(jià)值”成為引導(dǎo)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的旗幟。

二、對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面進(jìn)行比較

增值型內(nèi)部審計(jì)雖不能直接參加公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)，但它是通過(guò)對(duì)公立醫(yī)院資產(chǎn)的保護(hù)，降低公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低內(nèi)部審計(jì)成本，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提出有價(jià)值的管理建議，增強(qiáng)公立醫(yī)院的盈利能力為公立醫(yī)院增加相關(guān)價(jià)值，為公立醫(yī)院帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)利益。是不是只有增值型審計(jì)才能實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院價(jià)值的增值，而傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)就不會(huì)為公立醫(yī)院增加價(jià)值，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。從大的方面來(lái)講，公立醫(yī)院的各個(gè)職能部門(mén)都在為公立醫(yī)院業(yè)務(wù)收入作貢獻(xiàn)，不管是有直接負(fù)責(zé)醫(yī)療服務(wù)的職能科室，還是沒(méi)有直接從事醫(yī)療服務(wù)的行政、后勤等部門(mén)。醫(yī)療服務(wù)職能科室都是處在價(jià)值創(chuàng)造的前線，而審計(jì)部門(mén)、人力資源等管理職能部門(mén)為公立醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)所服務(wù)，同樣的也在間接地為公立醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值，只不過(guò)形式不同而已。

當(dāng)然，增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面還是存在著以下不同：

（一）突顯“增值觀念”

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不會(huì)注重主動(dòng)為組織增加價(jià)值，它更多的工作是在完成公立醫(yī)院內(nèi)部組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的事后監(jiān)督任務(wù)，它開(kāi)展的相關(guān)活動(dòng)相對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來(lái)講是不增值的或者雖然增值了，但由于相關(guān)審計(jì)成本費(fèi)用大于它所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益（或者是減少的損失），因此從整體上來(lái)說(shuō)是不增值的。而增值型內(nèi)部審計(jì)是全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，主動(dòng)的關(guān)注如何為公立醫(yī)院增加價(jià)值，而且是全方位增值，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做甚至不做，對(duì)于能增值的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也盡量提高其審計(jì)效率，減少審計(jì)成本費(fèi)用，增值型內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在于大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）改變“增值”方式

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只是一個(gè)公立醫(yī)院資源的消耗者，按傳統(tǒng)的責(zé)任中心劃分它只是一個(gè)成本中心，它不能直接給公立醫(yī)院增加價(jià)值，公立醫(yī)院也不對(duì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行績(jī)效考核。相反，增值型內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)價(jià)值增值者，它不僅僅是一個(gè)傳統(tǒng)的成本中心，更是一個(gè)利潤(rùn)中心，它在消耗公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)資源的同時(shí)，也會(huì)通過(guò)給公立醫(yī)院提供有價(jià)值的建議以及減少公立醫(yī)院的內(nèi)部消耗和浪費(fèi)而增加企業(yè)的價(jià)值。

（三）注重計(jì)量方式

在過(guò)去，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為公立醫(yī)院間接增加價(jià)值的事實(shí)往往被忽視，所以在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)只會(huì)計(jì)量去內(nèi)部審計(jì)的支出、成本和費(fèi)用，而不會(huì)去計(jì)量其產(chǎn)生的收入（典型的成本費(fèi)用中心核算內(nèi)容）。而增值型內(nèi)部審計(jì)有所不同，它是一個(gè)利潤(rùn)中心，相關(guān)成本和增加的收入都會(huì)有詳細(xì)的記錄，為組織增加的價(jià)值應(yīng)該予以確認(rèn)和記錄。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院價(jià)值提升過(guò)程中作用

（一）開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)有利于增加公立醫(yī)院價(jià)值，提高經(jīng)濟(jì)效益，降低公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院管理的最終目標(biāo)是追求醫(yī)院價(jià)值增加，即實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化，正如英語(yǔ)單詞enterprise（price enter），醫(yī)院在創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，才能考慮其他功能和目標(biāo)，醫(yī)院的一切管理行為都是為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院的一個(gè)職能部門(mén)，構(gòu)成醫(yī)院價(jià)值鏈的重要環(huán)節(jié)，只有把醫(yī)院的根本目標(biāo)當(dāng)作自身的終極目標(biāo)，幫助醫(yī)院改善經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，才能真正為組織管理服務(wù)，在不斷增加醫(yī)院的價(jià)值的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)各利益實(shí)體的價(jià)值索求，最終實(shí)現(xiàn)本部門(mén)在公立醫(yī)院管理中的價(jià)值。endprint

（二）進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)有利于提高其地位，也有利于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該順應(yīng)審計(jì)發(fā)展的潮流和趨勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)，站在企業(yè)全局的廣度上，使內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)由微觀層次轉(zhuǎn)向宏觀層次，使內(nèi)部審計(jì)人員能從宏觀的戰(zhàn)略的角度，從公立醫(yī)院決策的角度入手，站在全局的角度分析和總結(jié)問(wèn)題，以增加公立醫(yī)院價(jià)值為目標(biāo)開(kāi)展本職審計(jì)工作，拓展審計(jì)的相關(guān)領(lǐng)域和內(nèi)容，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法和手段，提高審計(jì)人員的水平和層次，提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公立醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)中的地位，從而為內(nèi)部審計(jì)人員的發(fā)展提供更好的平臺(tái)和發(fā)展的機(jī)會(huì)。

（三）進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)有利于提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效果

增值型內(nèi)部審計(jì)工作需與管理部門(mén)積極協(xié)調(diào)配合，得到其他部門(mén)的認(rèn)可和支持，以減少審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的抵觸情緒和內(nèi)耗，以便于審計(jì)管理建議的執(zhí)行或落實(shí)。

內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院運(yùn)行的一個(gè)功能部分，應(yīng)該與公立醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略保持一致。其一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的計(jì)劃、技能和協(xié)調(diào)與公立醫(yī)院的預(yù)期目標(biāo)高度一致；其二，內(nèi)部審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)建立在對(duì)公立醫(yī)院戰(zhàn)略充分理解和認(rèn)同的基礎(chǔ)上，在評(píng)判被審計(jì)對(duì)象的工作時(shí)，能兼顧公立醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略方向和法律法規(guī)兩個(gè)方面；其三，內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性和綜合性，與公立醫(yī)院組織的其他部門(mén)相比，內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)有其獨(dú)特的地位和作用，是公立醫(yī)院中其他任何組織所無(wú)法等同替代的。其四，工作的內(nèi)容牽涉公立醫(yī)院的商業(yè)秘密，與公立醫(yī)院的發(fā)展息息相關(guān)。

四、進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)的保障模式

（一）完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制

在現(xiàn)階段，為了不斷拓寬審計(jì)范圍并有效地落實(shí)審計(jì)結(jié)論和實(shí)施增值性審計(jì)建議，必須努力完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，具體可以做到以下幾個(gè)方面：

1.提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公立醫(yī)院組織中的地位

為使增值型內(nèi)部審計(jì)的建議得以“落地”，增值的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，必須提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織的地位。一般而言，內(nèi)部審計(jì)所處的層次和級(jí)別越高，其獨(dú)立性就越強(qiáng)，其作用也會(huì)更加突出。在公立醫(yī)院組織構(gòu)架中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)由醫(yī)院班子會(huì)或院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

2.完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的相關(guān)政策和審計(jì)程序。第一是要明確院長(zhǎng)為公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量第一責(zé)任者，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量特別是審計(jì)結(jié)論的落實(shí)和審計(jì)具體建議采納承擔(dān)最終責(zé)任，只有這樣增值型內(nèi)部審計(jì)才能真正發(fā)揮作用；第二要建立必要的審計(jì)程序，合理保證審計(jì)人員提出的建議具有價(jià)值，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中獲知的經(jīng)濟(jì)信息保密；第三要強(qiáng)化措施，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治修養(yǎng)，選拔、聘任具有專業(yè)勝任能力的高素質(zhì)人員從事增值型內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；第四要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核制度，以保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)組內(nèi)部如果存在意見(jiàn)分歧，應(yīng)當(dāng)專門(mén)開(kāi)內(nèi)部溝通會(huì)議，以合理的方式處理和解決，意見(jiàn)分歧得到解決后，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能得出最終的審計(jì)結(jié)論并出具審計(jì)報(bào)告。

3.建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度

建立健全內(nèi)部審計(jì)工作分級(jí)負(fù)責(zé)制度和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，明確內(nèi)部審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)工作人員的負(fù)責(zé)審計(jì)內(nèi)容、承擔(dān)審計(jì)責(zé)任事項(xiàng)及審計(jì)責(zé)任追究的形式，將審計(jì)結(jié)果納入月度審計(jì)工作綜合考評(píng)，激勵(lì)審計(jì)項(xiàng)目組成員重視審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任意識(shí)。對(duì)違反內(nèi)部審計(jì)工作制度、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，以及在審計(jì)工作中有重大過(guò)錯(cuò)以及謀取不正當(dāng)利益的單位（部門(mén)）領(lǐng)導(dǎo)人、內(nèi)部審計(jì)人員，一定要進(jìn)行責(zé)任追究，嚴(yán)肅處理。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)是決定增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，內(nèi)部審計(jì)復(fù)雜性和多樣性決定企業(yè)只有通過(guò)優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)并提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，才可以完成內(nèi)部審計(jì)工作，并為公立醫(yī)院增值服務(wù)，為此可采取以下措施：

1.拓寬內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源渠道

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以從高校吸引優(yōu)秀的會(huì)計(jì)與審計(jì)類畢業(yè)生，也可以從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)務(wù)管理咨詢公司或同行業(yè)其他單位招募富有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才，除了外部引進(jìn)以外，更要注意從公立醫(yī)院內(nèi)部選拔熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)和知曉內(nèi)部控制程序的具有豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)技術(shù)人員。

2.改善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)

為確保增值型內(nèi)部審計(jì)順暢開(kāi)展，還應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)：一是在內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)科配備上，注意會(huì)計(jì)、IT技術(shù)、工程、法律、工商管理等專業(yè)背景的人員各占一定比重，相互彌補(bǔ)各自專業(yè)知識(shí)缺口，形成內(nèi)部審計(jì)合力；二是實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員彈性編制，除少數(shù)審計(jì)部門(mén)管理人員和承擔(dān)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督職責(zé)的核心專業(yè)審計(jì)人員外，其他審計(jì)人員平時(shí)可以安排在業(yè)務(wù)和管理職能部門(mén)工作，方便審計(jì)人員掌握企業(yè)具體業(yè)務(wù)，深入了解公立醫(yī)院實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，體會(huì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，以便提出更多有價(jià)值的增值建議；三是聘請(qǐng)精通業(yè)務(wù)掌握審計(jì)技能的兼職審計(jì)人員，臨時(shí)從醫(yī)院內(nèi)部抽調(diào)或從外面聘請(qǐng)某一領(lǐng)域的專家參與或指導(dǎo)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，以保證各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的工作的質(zhì)量和效果。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育是增值型內(nèi)部審計(jì)順利實(shí)施的又一項(xiàng)有力保障，當(dāng)然后續(xù)教育也不是全篇一律的上同樣的內(nèi)容，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)助理人員個(gè)層次，突出重點(diǎn)、按需施教，以保持內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)從事內(nèi)審工作的各項(xiàng)專業(yè)技能。

（四）加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

選擇適合公立醫(yī)院的審計(jì)軟件，首先要選擇功能較強(qiáng)、較全面的審計(jì)軟件，條件成熟的醫(yī)院也可以與軟件公司一起開(kāi)發(fā)適合自己醫(yī)院的軟件；其次，公立醫(yī)院應(yīng)積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)如何在審計(jì)中將審計(jì)知識(shí)與計(jì)算機(jī)技術(shù)有效結(jié)合，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，自覺(jué)主動(dòng)將計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)融會(huì)貫通。公立醫(yī)院應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)同組織的管理信息系統(tǒng)相連接，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)一體化，以便內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)時(shí)監(jiān)控公立醫(yī)院醫(yī)療、基建工程、合同和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等各個(gè)業(yè)務(wù)流程的工作情況，實(shí)時(shí)進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出建設(shè)性審計(jì)報(bào)告。endprint

四、增值型內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加的途徑

增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的途徑主要有兩條：一條是通過(guò)減少組織損失；另一條為組織提供更多的增值服務(wù)。

（一）在減少組織損失過(guò)程中，內(nèi)審所創(chuàng)造的顯性價(jià)值和隱性價(jià)值。

只有公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)所付出的成本小于其挽回的損失時(shí)，實(shí)際上這就是增加了企業(yè)的價(jià)值，這種價(jià)值的增加是顯性的價(jià)值。除此以外，因?yàn)橛辛藘?nèi)部審計(jì)的存在，無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，客觀上對(duì)公立醫(yī)院管理者和其他職能部門(mén)的管理者產(chǎn)生的潛在的約束作用，正因?yàn)楣⑨t(yī)院管理人員不斷的接受內(nèi)部監(jiān)督與檢查，不得不努力改善工作，也不敢進(jìn)行營(yíng)私舞弊，這樣工作效益就得以提高，這種自律的行為客觀上增加了醫(yī)院的價(jià)值，當(dāng)然這種價(jià)值并不是內(nèi)部審計(jì)人員直接創(chuàng)造的，而是他們工作間接創(chuàng)造的價(jià)值的結(jié)果。

（二）直接為公立醫(yī)院提供增值服務(wù)，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理，為公立醫(yī)院價(jià)值提升提供保障

公立醫(yī)院價(jià)值的增加和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中兩個(gè)相互對(duì)立且不可割裂的方面。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)可能遭受到的損失威脅 。風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控等方面應(yīng)變策略。理想的風(fēng)險(xiǎn)管理，是一連串排好優(yōu)先次序的過(guò)程，使當(dāng)中的可以引致最大損失及最可能發(fā)生的事情優(yōu)先處理、而相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的事情延后處理。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以減少和防止醫(yī)院的損失，增加醫(yī)院的價(jià)值。把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)融合到一般審計(jì)項(xiàng)目中，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)融入各類審計(jì)項(xiàng)目中，注重風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和收集，在信息管理、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、合同管理和項(xiàng)目建設(shè)等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞。通常要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)有：醫(yī)院經(jīng)營(yíng)信息量不足或信息不真實(shí)導(dǎo)致決策錯(cuò)誤；資金管理和控制系統(tǒng)存在缺陷；存在或有負(fù)債；企業(yè)資產(chǎn)流失、經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)或無(wú)效使用；對(duì)病人信用了解不充分，發(fā)生壞賬損失或未及時(shí)對(duì)所有的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行詢證；大宗采購(gòu)業(yè)務(wù)未按程序招標(biāo)，合同鑒定、付款審批、驗(yàn)收保管未做到職責(zé)分離等。應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是整個(gè)醫(yī)院管理層的責(zé)任，而不僅僅是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的專長(zhǎng)和專職，當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與組織的其他部門(mén)相比更具有相對(duì)的獨(dú)立性，它更應(yīng)該從醫(yī)院的全局角度清醒的認(rèn)識(shí)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，在充分調(diào)研和評(píng)估的基礎(chǔ)上，采取管理建議書(shū)的形式直接提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議。相比于外部審計(jì)，它服從和服務(wù)于組織的利益，并從實(shí)際出發(fā)積極地提出自己的措施和意見(jiàn)，換得管理層和領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。

2.拓寬內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，提升管理者履職和管理能力

加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策和發(fā)揚(yáng)民主管理能力，依法用好手中的權(quán)利，提升領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行力的良好手段。把增加價(jià)值創(chuàng)造力觀點(diǎn)引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，會(huì)更好推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)者規(guī)范地運(yùn)用權(quán)利，注重醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，從而從制度上保證公立醫(yī)院價(jià)值得以提升目標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所帶來(lái)的“恐怕被發(fā)現(xiàn)”的效果具有預(yù)防舞弊和錯(cuò)誤的作用：“被發(fā)現(xiàn)”這種威脅可以打消舞弊及違法的念頭，從而緩解道德風(fēng)險(xiǎn)。這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)發(fā)揮威懾作用對(duì)公立醫(yī)院治理所做出的貢獻(xiàn)。

因?yàn)榛谪?cái)務(wù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，所以會(huì)造成公立醫(yī)院管理層十分重視短期財(cái)務(wù)成果，有時(shí)為了取得漂亮的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有時(shí)甚至?xí)活櫣⑨t(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展，增加影響短期業(yè)績(jī)的投入，導(dǎo)致很多短期行為，目光緊盯財(cái)務(wù)報(bào)表，為換得一份漂亮的數(shù)據(jù)，對(duì)許多非財(cái)務(wù)因素（如人力資源、創(chuàng)新、新技術(shù)運(yùn)用、質(zhì)量管理、醫(yī)院文化等）方面的改善貢獻(xiàn)不大，這是傳統(tǒng)內(nèi)部任期責(zé)任審計(jì)的缺陷，而增值型內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更應(yīng)該注重公立醫(yī)院管理者動(dòng)態(tài)業(yè)績(jī)考評(píng)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，而更注重公立醫(yī)院長(zhǎng)期發(fā)展能力、注重公立醫(yī)院的戰(zhàn)略管理、注重未來(lái)價(jià)值創(chuàng)造能力、注重對(duì)利益相關(guān)者（如員工、債權(quán)人等）對(duì)公立醫(yī)院價(jià)值貢獻(xiàn)的評(píng)價(jià)。

3.做好基建工程項(xiàng)目審計(jì)，為公立醫(yī)院創(chuàng)造直接價(jià)值

“今日的投資就是明日的成本”，尤其是大型固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目建設(shè)完成以后，該項(xiàng)目以后運(yùn)行的成本大小、效益優(yōu)劣就基本上被確定了，所以做好工程項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)工作是增值型內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)重要工作。增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該主動(dòng)參與工程項(xiàng)目建設(shè)，全程參與工程項(xiàng)目的預(yù)決算階段、實(shí)施階段審計(jì)和竣工階段工作，并實(shí)施事前、事中和事后的審計(jì)工作，通過(guò)控制和壓縮項(xiàng)目成本支出，削減一些不必要和虛增（浪費(fèi)）的工程建設(shè)成本，這項(xiàng)工作將直接降低以后各期的成本費(fèi)用，為公立醫(yī)院直接創(chuàng)造價(jià)值。

4.做好績(jī)效審計(jì)，為公立醫(yī)院增值提供長(zhǎng)效機(jī)制

績(jī)效審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)。目前所講的績(jī)效審計(jì)更多的是以公立醫(yī)院為審計(jì)對(duì)象，即是微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的效益審計(jì)，并且審計(jì)的重點(diǎn)較多地集中在其財(cái)務(wù)成果的分析上，增值型內(nèi)部審計(jì)則會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)評(píng)價(jià)的深度和廣度都會(huì)進(jìn)一步開(kāi)拓。

在以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為中心的今天，在各級(jí)政府和職能部門(mén)都以經(jīng)濟(jì)工作為中心的情況下，如果能對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行常規(guī)性審計(jì)監(jiān)督，那么，官僚和腐敗現(xiàn)象就會(huì)少一些，經(jīng)濟(jì)決策行為就更加正確，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失就會(huì)更少，社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)大大提高。由于績(jī)效審計(jì)的缺失，導(dǎo)致目前部分公立醫(yī)院在資金的使用上存在著不重視經(jīng)濟(jì)效益，不打經(jīng)濟(jì)算盤(pán)，甚至造成嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象，有限的資金沒(méi)有得到合理有效的使用，并為某些腐敗分子提供了方便。因此盡快開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，有利于監(jiān)督公立醫(yī)院管理層的的工作效益，有利于建立清正廉潔的管理隊(duì)伍，為實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院增值提供長(zhǎng)效機(jī)制。

5.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)公立醫(yī)院價(jià)值提升要求endprint

增值型內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施上述風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目等審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，既要深入管理一線和也要深入管理深層環(huán)節(jié)，又要站在公立醫(yī)院管理戰(zhàn)略角度去分析問(wèn)題，這無(wú)疑會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)提出更高的要求。一是確立科學(xué)的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能再停留在過(guò)去只是簡(jiǎn)單監(jiān)督和糾錯(cuò)查弊的層面，只是服從管理層的要求進(jìn)行審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)要我們審什么就審什么，而應(yīng)該主動(dòng)的去揭示并反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險(xiǎn)，確立以增加企業(yè)價(jià)值為目的會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)并重的理念。二是科學(xué)組織審計(jì)項(xiàng)目和創(chuàng)新審計(jì)手段。審計(jì)項(xiàng)目安排要科學(xué)合理，突出重點(diǎn)，抓住難點(diǎn)，服務(wù)公立醫(yī)院增值的大局；審計(jì)業(yè)務(wù)流程的實(shí)施要進(jìn)一步規(guī)范，不斷提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和深度；要進(jìn)行審計(jì)手段和方法的創(chuàng)新，提高審計(jì)效率，加大內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)的執(zhí)行力度，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值提升的作用。三是組建高素質(zhì)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。公立醫(yī)院應(yīng)按照現(xiàn)代審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出新的要求，從外部招聘高素質(zhì)的審計(jì)人員，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)、考評(píng)和獎(jiǎng)懲，保證和促進(jìn)他們素質(zhì)的提高，通過(guò)外引內(nèi)提合理配備、委派內(nèi)部審計(jì)人員，保證從事每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員都有合格的素質(zhì)。

（1.深圳市寶安區(qū)人民醫(yī)院（集團(tuán)）；2.深圳市寶安區(qū)衛(wèi)計(jì)局財(cái)務(wù)管理中心；3.深圳市寶安區(qū)福永人民醫(yī)院；4.深圳市寶安區(qū)衛(wèi)計(jì)局計(jì)財(cái)科，廣東 深圳511018）

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作者簡(jiǎn)介：

劉維（1977—），江西人，碩士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，深圳市寶安區(qū)人民醫(yī)院（集團(tuán)）總會(huì)計(jì)師。

黃圳林，高級(jí)會(huì)計(jì)師，深圳市寶安區(qū)衛(wèi)計(jì)局財(cái)務(wù)管理中心主任。

曾碧嬌，高級(jí)會(huì)計(jì)師，深圳市寶安區(qū)福永人民醫(yī)院總會(huì)計(jì)師。

唐文芳，高級(jí)會(huì)計(jì)師，深圳市寶安區(qū)衛(wèi)計(jì)局計(jì)財(cái)科科長(zhǎng)。endprint