李睿

摘 要：2016年5月1日保險(xiǎn)業(yè)正式納入“營(yíng)改增”的改革范圍。對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司而言，營(yíng)改增不僅是一個(gè)稅種的改變，更是直接影響到保費(fèi)收入、理賠、費(fèi)用等業(yè)務(wù)處理方式的改變。本文通過(guò)在“營(yíng)改增”的背景下，從增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)稅等主要稅種涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理探討，希望能在保證合法合規(guī)前提下，增加財(cái)險(xiǎn)公司效益，從而提升財(cái)險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)險(xiǎn)公司；涉稅業(yè)務(wù)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009 — 2234（2017）11 — 0105 — 03

自2016年5月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，保險(xiǎn)業(yè)也正式納入“營(yíng)改增”的改革范圍?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，將對(duì)保險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響，是行業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的難得契機(jī)。對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司而言，營(yíng)改增不僅是一個(gè)稅種的改變，更是直接影響到保費(fèi)收入、理賠、費(fèi)用等業(yè)務(wù)處理方式的改變，能否全面領(lǐng)會(huì)政策，妥善應(yīng)對(duì)市場(chǎng)，獲得改革紅利，對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司乃至行業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。由于增值稅具有保持稅收中性、普遍征收、稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)、實(shí)行稅款抵扣制度、實(shí)行比例稅率、實(shí)行價(jià)外稅制度等六個(gè)特點(diǎn)，因此能形成上下鏈條，避免重復(fù)征稅?！盃I(yíng)改增”改革涉及各個(gè)行業(yè)，這就促使很多業(yè)務(wù)處理方式需要改變。具體針對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司，“營(yíng)改增”后，從利潤(rùn)、承保、理賠和費(fèi)用等各個(gè)方面都產(chǎn)生很大影響。

一、對(duì)財(cái)險(xiǎn)產(chǎn)品利潤(rùn)的影響

根據(jù)財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)政策，“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司的主要規(guī)定：一是適用一般計(jì)稅方法，一般納稅人適用稅率為6%，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅；二是附加稅的規(guī)定不變，包括城建稅7%、教育費(fèi)附加3%和地方教育費(fèi)附加1%-2%，只是從營(yíng)業(yè)稅的附加轉(zhuǎn)換為增值稅的附加；三是部分業(yè)務(wù)可以享受稅收優(yōu)惠，部分進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。比如財(cái)險(xiǎn)中出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)可以享受稅收優(yōu)惠，免征增值稅。另外，原來(lái)在營(yíng)業(yè)稅下免稅的業(yè)務(wù)在“營(yíng)改增”后可以繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠，比如農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、上海等地區(qū)的國(guó)際貨運(yùn)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”后對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司的產(chǎn)品利潤(rùn)影響主要體現(xiàn)在：

首先，“營(yíng)改增”由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，帶來(lái)保費(fèi)收入降低。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)之前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是針對(duì)保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。即假設(shè)保費(fèi)收入為100，其中包含了5%的營(yíng)業(yè)稅。在財(cái)務(wù)報(bào)表的損益表上體現(xiàn)100的保費(fèi)收入和5的營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，增值稅屬于價(jià)外稅，將不包含在保費(fèi)收入中。由于保費(fèi)收入從“營(yíng)改增”之前的含稅變?yōu)闋I(yíng)改增之后的不含稅，口徑縮小，因此，在現(xiàn)金流相同的情況下，保費(fèi)收入將減少。

其次，“營(yíng)改增”后產(chǎn)品利潤(rùn)趨于上升，但存在不確定性?！盃I(yíng)改增”對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)的影響包括兩個(gè)方面，一方面是對(duì)保費(fèi)收入繳納銷項(xiàng)稅，另一方面是對(duì)賠付和費(fèi)用成本的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。針對(duì)銷項(xiàng)稅的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，除了免征增值稅的業(yè)務(wù)外，按照保費(fèi)收入乘以增值稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。而就進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的計(jì)算，賠付成本中部分維修費(fèi)用存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的可能。在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣中，只有能取得增值稅專用發(fā)票的賠款或費(fèi)用才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。從納稅的角度，車險(xiǎn)的賠付成本包括部分損失下的維修成本、全損的賠付成本、死傷醫(yī)療費(fèi)用及理賠費(fèi)用等。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)分析，上述成本中，只有部分損失下的維修成本和理賠費(fèi)用中的公估費(fèi)可從相關(guān)機(jī)構(gòu)中取得增值稅專用發(fā)票，其他的賠付一般都無(wú)法憑票抵稅。非車險(xiǎn)的賠付成本中可能取得增值稅專用發(fā)票的情況較少，可以暫時(shí)忽略不計(jì)。假設(shè)能夠取得增值稅專用發(fā)票的維修成本在賠付成本中的占比為8%，其增值稅稅率為17%（一般納稅人），理賠費(fèi)用占比較低，忽略不計(jì)。在理賠模式不變的情況下，原來(lái)的賠付成本可以拆分為1.16%的增值稅和98.84%的凈賠付成本，即營(yíng)改增前100的賠付成本在營(yíng)改增后將變?yōu)?8.84。

第三，“營(yíng)改增”將帶來(lái)保費(fèi)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品利潤(rùn)等核心經(jīng)營(yíng)結(jié)果的變化，進(jìn)而將帶動(dòng)產(chǎn)品定價(jià)、準(zhǔn)備金評(píng)估、財(cái)務(wù)管理等一系列重大改變。一是“營(yíng)改增”對(duì)利潤(rùn)的影響可能帶來(lái)產(chǎn)品價(jià)格的變化。假設(shè)公司可能采取的經(jīng)營(yíng)策略有價(jià)格不變、凈收入不變、利潤(rùn)率不變?nèi)N情況，那么根據(jù)前面比較樂(lè)觀的假設(shè)下，由于利潤(rùn)趨升，可能帶來(lái)價(jià)格的下降。二是“營(yíng)改增”政策將影響到準(zhǔn)備金評(píng)估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的調(diào)整?！盃I(yíng)改增”后，保費(fèi)收入和保單獲取成本的口徑都從含稅變?yōu)椴缓?，評(píng)估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)需要注意口徑變化，評(píng)估未決賠款準(zhǔn)備金評(píng)估時(shí)需要在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中剔除增值稅的影響。三是“營(yíng)改增”政策將對(duì)財(cái)務(wù)核算方式和財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來(lái)影響?！盃I(yíng)改增”后，賠付率、費(fèi)用率、成本率等核心財(cái)務(wù)指標(biāo)都將發(fā)生明顯變化，不管是含義還是口徑均與原來(lái)不再可比，這就需要分析原來(lái)的數(shù)據(jù)達(dá)到口徑一致，同時(shí)對(duì)原來(lái)確定的預(yù)算指標(biāo)、考核指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)整。而且，由于賠款和費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間比收入確認(rèn)延遲，存在時(shí)間上的不匹配，因此就會(huì)存在銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上的不匹配，即保險(xiǎn)公司今后業(yè)務(wù)上的波動(dòng)會(huì)進(jìn)一步帶來(lái)稅負(fù)上的波動(dòng)，進(jìn)而帶來(lái)財(cái)務(wù)結(jié)果的波動(dòng)。

二、承保業(yè)務(wù)中的涉稅問(wèn)題

目前財(cái)險(xiǎn)保險(xiǎn)公司承保收入的主要渠道是保險(xiǎn)代理機(jī)構(gòu)、個(gè)人代理和柜臺(tái)銷售（直接銷售給客戶）。首先，由于“營(yíng)改增”后財(cái)險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)支出獲取的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，在手續(xù)費(fèi)率相同的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額大的應(yīng)該是財(cái)險(xiǎn)公司優(yōu)先考慮合作對(duì)象。大的機(jī)構(gòu)代理中介如果是一般納稅人，可以提供6%的進(jìn)項(xiàng)稅票，小規(guī)模的代理機(jī)構(gòu)可以提供3%的進(jìn)項(xiàng)稅票，但個(gè)人代理自身不能開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)傭金超過(guò)3萬(wàn)的時(shí)候需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。從目前實(shí)際業(yè)務(wù)來(lái)看，個(gè)人代理人取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的可能性非常小。從成本管控的角度，“營(yíng)改增”后，財(cái)險(xiǎn)公司更應(yīng)該選擇與具備增值稅一般納稅人資格的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人和代理機(jī)構(gòu)合作，減少與小規(guī)模納稅人、個(gè)人代理人合作，以此保證更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以降低稅收成本。

其次，財(cái)險(xiǎn)公司在促銷展業(yè)時(shí)，通常會(huì)采用贈(zèng)送客戶禮物的方式進(jìn)行銷售，在實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)公司進(jìn)行促銷展業(yè)贈(zèng)送禮物的增值稅處理問(wèn)題一直有爭(zhēng)議，一部分認(rèn)為應(yīng)該按視同銷售，另一部分觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該按買一贈(zèng)一處理。在增值稅業(yè)務(wù)處理中，一般根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求，有兩種處理方式，即：一是，禮物核定銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)禮物的進(jìn)項(xiàng)稅額如果取得專用發(fā)票，可以在認(rèn)證相符后進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；二是，禮物不計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額，如果購(gòu)進(jìn)禮物取得專用發(fā)票，那么專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額需要在認(rèn)證相符后進(jìn)行轉(zhuǎn)出。無(wú)論哪種情況，對(duì)增值稅的影響都不大，建議考慮在禮物供應(yīng)商選擇時(shí)，選擇稅率低的小規(guī)模納稅人進(jìn)行合作。

第三，財(cái)險(xiǎn)公司在促銷展業(yè)時(shí)，還要注意個(gè)人所得稅問(wèn)題的處理。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2011﹞50號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人在營(yíng)銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題作出明確。企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：一是企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù)；二是企業(yè)在向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；三是企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：一是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；二是企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；三是企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。由此可以看出，當(dāng)促銷展業(yè)時(shí)，贈(zèng)送客戶禮物是伴隨保費(fèi)收入發(fā)生的，是不需要代扣個(gè)人所得稅的，但當(dāng)業(yè)務(wù)宣傳時(shí)送給客戶的小禮物是需要代扣個(gè)人所得稅的。

三、理賠業(yè)務(wù)中的涉稅問(wèn)題

理賠款是財(cái)險(xiǎn)公司最主要的支出項(xiàng)目，在“營(yíng)改增”后，有部分地區(qū)要求被保險(xiǎn)人投保車輛發(fā)生交通事故，由財(cái)險(xiǎn)公司指定維修廠修理的，財(cái)險(xiǎn)公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在這部分地區(qū)，財(cái)險(xiǎn)公司就可以選擇向維修廠索取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。但在筆者公司的所在地區(qū)，目前這一政策還未實(shí)現(xiàn)，但委托第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行定損評(píng)估服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。如果需要取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，就需要改變基于營(yíng)業(yè)稅背景下的以支付現(xiàn)金為主的理賠管理模式。盡量選擇具有一般納稅人資格的汽車修理廠或者汽車配件商，理賠方式傾向于對(duì)標(biāo)的物的修復(fù)或者重置的賠付方式。

營(yíng)業(yè)稅背景下，財(cái)險(xiǎn)公司理賠流程中的定損評(píng)估有多種方式，各個(gè)財(cái)險(xiǎn)公司的管理方式不一。以車損理賠過(guò)程中的定損評(píng)估為例，有些財(cái)險(xiǎn)公司的定損評(píng)估業(yè)務(wù)就設(shè)置在客服部或者理賠部，由公司的查勘員或者查勘定損員憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行車輛損失的認(rèn)定。這種定損評(píng)估方式主觀性強(qiáng)、隨意性大，尤其遇到車輛損失較大，修理的項(xiàng)目眾多，涉及整形、冷校、熱加工、機(jī)電液修理與檢測(cè)等項(xiàng)目，查勘員或者定損員由于汽車維修知識(shí)不足，對(duì)事故車輛的修理方式、修理費(fèi)用不能準(zhǔn)確掌握，本應(yīng)修理的部件，往往更換了，不應(yīng)給付的修理工時(shí)費(fèi)進(jìn)行了給付，這不僅浪費(fèi)了社會(huì)的資源，更虛增了財(cái)險(xiǎn)公司的理賠費(fèi)用；或者有一些事故車輛本應(yīng)該更換損壞的零部件，但因理賠人員定損評(píng)估技能不足，沒(méi)有合理的給予更換，不僅影響車輛安全使用，更引發(fā)車主和保險(xiǎn)公司之間的矛盾，給財(cái)險(xiǎn)公司聲譽(yù)帶來(lái)負(fù)面影響。倒逼財(cái)險(xiǎn)公司的定損評(píng)估業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)變，選擇具有一般納稅人資格，同時(shí)定損評(píng)估專業(yè)性強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的第三方定損評(píng)估（公估）機(jī)構(gòu)合作。這樣不僅能更合理的確定理賠成本，還能取得一部份進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣以降低財(cái)險(xiǎn)公司的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

另一方面，在營(yíng)業(yè)稅背景下，財(cái)險(xiǎn)公司理賠部門選擇修理廠進(jìn)行保險(xiǎn)標(biāo)的維修時(shí)，通常愿意選擇與一些小規(guī)模納稅人資格或者個(gè)體工商戶的修理廠進(jìn)行合作。同等質(zhì)量下，小規(guī)模納稅人資格或者個(gè)體工商戶的修理廠的稅率是3%，而一般納稅人資格的大修理廠或者4S店的稅率是17%。因?yàn)樵跔I(yíng)業(yè)稅背景下，財(cái)險(xiǎn)公司繳納的是營(yíng)業(yè)稅，理賠部門取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。但“營(yíng)改增”后，財(cái)險(xiǎn)公司理賠業(yè)務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣了，那么同樣出現(xiàn)倒逼財(cái)險(xiǎn)公司理賠業(yè)務(wù)的選擇轉(zhuǎn)變，更傾向于與具有一般納稅人資格的大修理廠或者4S店合作。因?yàn)橥瑯觾r(jià)格條件下，他們能提供17%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，同時(shí)由于規(guī)模大，提供的維修服務(wù)更穩(wěn)定、更有保障、更能提升保戶的滿意度。

四、成本及費(fèi)用的涉稅問(wèn)題

財(cái)險(xiǎn)公司在日常運(yùn)營(yíng)中，成本、費(fèi)用支出和理賠款支出同樣重要。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，財(cái)險(xiǎn)公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票是不允許抵扣的，但“營(yíng)改增”之后，固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就要求在供應(yīng)商的選擇上，在保證質(zhì)量的前題下，優(yōu)先選擇具有一般納稅人資質(zhì)的大供應(yīng)商，不僅提供產(chǎn)品質(zhì)量有保證，同時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

在“營(yíng)改增”后，財(cái)險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的水費(fèi)、電費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、取暖費(fèi)等支出均可以取得專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。除此以外，要特別關(guān)注保安和保潔費(fèi)用。在傳統(tǒng)模式下，有些財(cái)險(xiǎn)公司的保潔人員是自行招聘雇傭的，但在“營(yíng)改增”后，應(yīng)盡量改變這種模式，可以選擇與第三方的勞務(wù)公司進(jìn)行合作，與勞務(wù)公司簽定勞務(wù)合同，由勞務(wù)公司派遣保潔人員來(lái)公司服務(wù)，這樣可以由勞務(wù)公司給財(cái)險(xiǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票，這樣在減少財(cái)險(xiǎn)公司人力資源成本的情況下，還能取得一部份進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣降低財(cái)險(xiǎn)公司的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

作為金融類企業(yè)，財(cái)險(xiǎn)公司的員工工資支出占公司費(fèi)用很大比例，要特別注意員工的個(gè)稅問(wèn)題。按照稅法相關(guān)規(guī)定，作為個(gè)人所得稅稅目之一的工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。由此可見，對(duì)于職工福利，無(wú)論從稅法相關(guān)規(guī)定，還是會(huì)計(jì)處理上，其都屬于工資薪金所得（職工薪酬）的組成部分，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)期以現(xiàn)金等形式發(fā)放的其他工資薪金一并計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

〔參 考 文 獻(xiàn)〕

〔1〕陳志堅(jiān).增值稅會(huì)計(jì)處理指南〔M〕.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2017.

〔2〕國(guó)家稅務(wù)總局全面推開營(yíng)改增督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室.全面推開營(yíng)改增業(yè)務(wù)操作指引〔M〕.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2016.

〔3〕郭頌平，趙春梅.保險(xiǎn)基礎(chǔ)知識(shí)2014〔M〕.北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2014.

〔4〕楊媛，向臻.營(yíng)改增下財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃探討〔J〕.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，（11）.

〔責(zé)任編輯：孫玉婷〕