李斌銳

(澳門科技大學 法學院,澳門 999078)

自2016年5月1日起,我國全面推行“營改增”試點后,油田社區(qū)所轄的物業(yè)管理和市政服務、國有資產租賃等業(yè)務也納入了本次改革試點范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,在稅務管理和會計核算上發(fā)生了很大的變化,在很大程度上影響了油田社區(qū)稅務管理模式及方法[1]。科學、完整、準確地繳納油田社區(qū)稅款,合理降低企業(yè)稅負成為一項重要課題,需要進行系統性研究與合理性規(guī)劃。

一、 銷項稅管理

(一)劃分種類

油田社區(qū)的業(yè)務分為物業(yè)服務、醫(yī)療衛(wèi)生、學前教育、市政服務、房屋租賃、老年管理、其他服務等。要逐一對社區(qū)各項收入進行梳理,確定各社區(qū)免征增值稅項目,主要有幼兒園提供的保育和教育服務,養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務,以及各項醫(yī)療服務收入等。對照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》,社區(qū)物業(yè)管理服務取得的各項收入、轉供水電收入、幼兒園(托兒所)合作辦園收入、房屋及場地租賃收入,以及其他各項零星服務收入均須繳納增值稅。

(二)確定稅率

合理劃分社區(qū)各項收入業(yè)務后,按照相關政策的規(guī)定,結合各收入項目,確定相應的稅率,同時確定適用簡易征收項目,對物業(yè)小區(qū)內商家按照場地租賃收入繳納增值稅,社區(qū)各收入項目及適用稅率見表1。

二、進項稅管理

鑒于社區(qū)涉及業(yè)務種類較多,為了保證進項稅項目抵扣的準確性,要對社區(qū)各項經濟業(yè)務進行全面的梳理。

(1)免征增值稅業(yè)務的進項抵扣。社區(qū)各項業(yè)務中,屬于免征增值稅的業(yè)務,其進項稅額不能抵扣,如學前、醫(yī)療、老年機構等發(fā)生的各項業(yè)務不能抵扣進項稅額。

(2)簡易征收項目的進項抵扣。社區(qū)各項業(yè)務中,采用簡易征收辦法計算增值稅的,其進項稅額不能抵扣,如學前教育中的特色收入和房屋租賃收入,不能抵扣進項稅額。

(3)集體福利項目的進項抵扣。在社區(qū)所有單位和部門的采購業(yè)務中,凡是福利費支出、職工教育經費支出、防暑降溫費等購進業(yè)務不能抵扣進項稅額。用于職工居住小區(qū)住宅的各項采購業(yè)務,也不能抵扣進項稅額。

(4)固定資產業(yè)務的進項抵扣。固定資產、在建工程業(yè)務中,涉及的專門用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的購進不能進行進項稅的抵扣[2]。

表1 社區(qū)收入項目及適用稅率(或征收率)表

(5)公共費用的進項稅處理。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定:“一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計”。就企業(yè)社區(qū)而言,主要是指社區(qū)機關及直屬部門采購業(yè)務發(fā)生的進項稅額,需要作進項稅轉出處理[3]。

三、票據管理

發(fā)票是增值稅管理的一個組成部分,對于取得和開具的增值稅發(fā)票都要依據管理規(guī)定,進行嚴格審核和妥善管理。

(一)發(fā)票獲得途徑

1.普通發(fā)票

普通發(fā)票不進行任何稅金的計提,價稅合計直接計入相關科目,發(fā)票作為原始資料存檔。由于普通增值稅發(fā)票在取得時,一般都直接進行賬務處理,無需到稅務部門認證,一定程度上造成了部分虛假發(fā)票的出現。虛假票據的表現有兩種情況,一是票據出具日期與稅務部門網站查詢的實際出票日期不符;二是屬于“頭大尾小”違法發(fā)票。如某省國稅局發(fā)現了以下問題:(1)某油田社區(qū)第*號會計憑證后附發(fā)票為*衛(wèi)生院從*有限公司購入PLD-5600高頻數字化醫(yī)用診斷X射線機,價值39萬元。該發(fā)票無法從國家稅務網站查出,從山東國稅網站查詢,顯示“驗舊日期”為2016年7月*日,與發(fā)票開具日期2016年12月*日沖突。(2)某油田社區(qū)第*號會計憑證后附發(fā)票為從*商貿有限公司購入一批藥品,價值41880元。從國家稅務網站查詢該發(fā)票,發(fā)票實際金額為392元,屬于違法發(fā)票。

2.專用發(fā)票

收取的專用發(fā)票必須是兩聯,分別是記賬聯和抵扣聯,記賬聯要作為會計憑證的原始資料,抵扣聯要另存進行抵扣認證,每一張抵扣聯要附上與之相關的記賬憑證,抵扣勾選或現場認證后,同當期進項稅構成明細表一同裝訂存檔。對于能夠抵扣進項稅額的業(yè)務,要取得增值稅專用發(fā)票。對于已經確定不能進行進項稅額抵扣的業(yè)務和單位,可在采購業(yè)務中收取增值稅普通發(fā)票。如果一項業(yè)務既涉及能夠抵扣業(yè)務,同時又涉及不能抵扣業(yè)務,如果取得專用發(fā)票,要將抵扣聯和記賬憑證一起送交稅務人員進行登記抵扣認證,并將不能抵扣業(yè)務按實際稅額作進項稅轉出處理。社區(qū)發(fā)票類型及稅金核算方式見表2。

表2 社區(qū)發(fā)票類型及稅金核算方式表

(二)發(fā)票開具管理

根據對方單位性質和要求開具普通或專用發(fā)票,依據普通或專用發(fā)票上的稅額計提銷項稅。根據油田社區(qū)實際情況,并不是所有的收入票據都開具增值稅發(fā)票。

1.未開具發(fā)票項目

向油田住宅小區(qū)居民收取的物業(yè)管理費,沒有開具發(fā)票。

2.開具非增值稅票據的項目

學前教育的保育費和醫(yī)療衛(wèi)生機構的服務收入,開具政府財政專用票據。

3.開具增值稅發(fā)票的項目

除免征增值稅和居民個人物業(yè)費外,社區(qū)其他收入(含簡易征收項目)全部開具增值稅普通發(fā)票或專用發(fā)票。

四、會計核算

油田社區(qū)增值稅業(yè)務的會計科目設置情況如下:

一級科目設置應交稅費。

二級科目設置應交稅金-應交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額 、增值稅留抵稅額、增值稅檢查調整。

三級科目設置應交稅費-應交增值稅-進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出未交增值稅、銷項稅額、營改增抵減的銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅。

(一)進項稅

作為購買方,收到增值稅專用發(fā)票時,按照票面列示的稅額計提稅金,計入“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”的借方。

(二)銷項稅

作為銷售方,開具增值稅發(fā)票或未開具發(fā)票核算增值稅應稅收入時,按照票面列示的稅額或相應的稅率計算計提稅金,計入“應交稅費-應交增值稅-銷項稅額”的貸方。

(三)稅額轉出

作為購買方,收到增值稅專用發(fā)票時,按照票面列示的稅額計提稅金,計入“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”的借方。對于全部或部分不能抵扣的項目,要按照進行稅額進行全部或部分轉出,計入“應交稅費-應交增值稅-進項稅轉出”的貸方。

(四)待抵扣進項稅

用于不動產進項稅分期抵扣,待抵扣進項稅額記入“應交稅金-待抵扣進項稅”借方,可抵扣當期轉入“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”。

五、實施“營改增”的相關措施

(一)強化培訓學習,設置稅務專崗

通過組織培訓、學習、研討等,使財務和稅務人員都了解并掌握“營改增”主要內容。設置獨立的稅務專崗,社區(qū)涉稅事項的前期規(guī)劃、實際操作、過程監(jiān)管和后期分析等,都要經過稅管人員的處理或審核。

(二)依法規(guī)范納稅,做好稅務籌劃

在稅率、銷項稅計提、進項稅抵扣、進行稅額轉出、納稅申報和繳納等方面設立風險關鍵控制點,防范稅務風險。盡量取得專用發(fā)票,爭取最優(yōu)惠的稅率或征收率,尋找企業(yè)稅負下限,努力維護企業(yè)利益。

(三)加強真?zhèn)巫R別,確保發(fā)票真實

通過使用國家稅務總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺、12366電話查詢等多種手段,對取得的發(fā)票辨明真?zhèn)?嚴禁使用虛假發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票入賬報銷。

(四)合理統籌規(guī)劃,降低稅務風險

在深入稅制改革的形勢下,油田社區(qū)要加強對稅制政策的深入研究,通過統籌納稅、合并納稅、依法繳稅等方式,準確劃分各項稅率和納稅行為,積極降低納稅風險,合理避稅減負。

[1] 財政部,國家稅務總局.關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號)[EB/OL].[2017- 02-26].http://www.gov.cn/gongbao/content/2016/content_5088782.htm.

[2] 財政部,國家稅務總局.關于部分營業(yè)稅和增值稅政策到期延續(xù)問題的通知(財稅[2016]83號)[EB/OL].[2017- 01-16].http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201608/t20160809_2381702.html

[3] 財政部,國家稅務總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(中華人民共和國財政部 國家稅務總局令第50號)[EB/OL].[2016- 03-12].http://www.gov.cn/flfg/2008-12/18/cont

ent_1181744.htm.