劉剛

【摘 要】 如今，許多企業(yè)實(shí)施縱向一體化戰(zhàn)略，形成集團(tuán)化全產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)營模式，并發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)交易，這些關(guān)聯(lián)交易抵消是否充分和準(zhǔn)確直接對集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。針對A集團(tuán)公司財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)收集核對關(guān)聯(lián)方交易數(shù)據(jù)的不足以致影響集團(tuán)合并報(bào)表質(zhì)量和時(shí)效性，創(chuàng)新運(yùn)用Excel及其函數(shù)，以總賬中引出的往來、主營業(yè)務(wù)收入、庫存商品、現(xiàn)金流量等明細(xì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照有關(guān)會(huì)計(jì)科目共享“客商”輔助核算以及記賬憑證借貸對應(yīng)關(guān)系，創(chuàng)建查找條件、數(shù)據(jù)源和提取關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，構(gòu)建起關(guān)聯(lián)方交易合并抵消數(shù)核對模型，低成本高效率地解決了A集團(tuán)公司收集核對合并抵消數(shù)的問題，確保集團(tuán)合并報(bào)表保質(zhì)按時(shí)出具。

【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司； 關(guān)聯(lián)方； 數(shù)據(jù)源

【中圖分類號】 F275.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）21-0111-08

隨著信息化進(jìn)程的加快，許多集團(tuán)公司持續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化，使用財(cái)務(wù)軟件處理集團(tuán)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，甚至組建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，將基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)工作交由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，一方面能夠節(jié)約人力成本，另一方面提高工作效率。但是，購買用友或金蝶等國內(nèi)知名財(cái)務(wù)軟件中所有功能模塊或者組建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心所需成本，對于有些集團(tuán)公司來說難以承受。因此，這些集團(tuán)公司財(cái)務(wù)軟件往往只有總賬、固定資產(chǎn)、報(bào)表等常用功能模塊，如A集團(tuán)公司。A集團(tuán)公司使用的用友NC財(cái)務(wù)軟件功能模塊基本上能夠滿足業(yè)務(wù)需求，但也存在不能收集并核對關(guān)聯(lián)方交易數(shù)據(jù)的缺陷，使得原合并報(bào)表編制人員花費(fèi)大量時(shí)間和精力核對相關(guān)數(shù)據(jù)，影響出具合并報(bào)表的時(shí)效性和質(zhì)量。為此，結(jié)合實(shí)際工作，以A集團(tuán)公司為例，用其總賬中引出的往來、主營業(yè)務(wù)收入、庫存商品、現(xiàn)金流量等明細(xì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用Excel及其函數(shù)創(chuàng)建關(guān)聯(lián)方交易合并抵消數(shù)核對模型，高效快捷地收集并核對內(nèi)部交易數(shù)據(jù)，提高工作效率，確保保質(zhì)按時(shí)出具合并報(bào)表。

一、A公司情況

（一）合并報(bào)表范圍

A公司是一家從事能源行業(yè)的集團(tuán)公司，旗下?lián)碛袃杉铱毓勺庸綛、C公司，B公司旗下有兩家控股子公司D、E公司，C公司旗下也有三家控股子公司F、G、H公司。A、B、C公司都能夠?qū)Ω髯宰庸拘纬煽刂?，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》相關(guān)規(guī)定[1]，A公司應(yīng)將B、C公司納入其合并報(bào)表范圍，同時(shí)，B、C公司也應(yīng)將其子公司納入合并報(bào)表范圍。A集團(tuán)公司經(jīng)營模式為D、E公司從上游采購商品后銷售給F、G、H公司，再由F、G、H公司在購進(jìn)當(dāng)月全部銷售給下游用戶。由此，D、E公司與F、G、H公司之間發(fā)生的交易構(gòu)成關(guān)聯(lián)方交易，A公司在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將該部分收入和成本予以抵消。

（二）會(huì)計(jì)核算與報(bào)表編制

A集團(tuán)公司內(nèi)統(tǒng)一使用用友NC財(cái)務(wù)軟件，啟用了總賬、固定資產(chǎn)和報(bào)表三個(gè)功能模塊?？傎~模塊中“銀行存款”會(huì)計(jì)科目設(shè)置了“客商”和“現(xiàn)金流量項(xiàng)目”輔助核算，“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“預(yù)收賬款”“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”六大往來會(huì)計(jì)科目均設(shè)置了“客商”輔助核算。按慣例方法編制憑證，每份原始憑證（如購銷發(fā)票、銀行入賬單等）依次編制記賬憑證。如：

1.D公司確認(rèn)銷售給F公司收入的記賬憑證

借：應(yīng)收賬款——F公司

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.F公司編制采購D公司商品的記賬憑證

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款——D公司

3.D公司編制收到F公司貨款的記賬憑證

借：銀行存款——F公司——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款——F公司

4.F公司編制支付D公司貨款的記賬憑證

借：應(yīng)付賬款——D公司

貸：銀行存款——D公司——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

每月A集團(tuán)公司合并報(bào)表編制人員要等子公司B、C公司以及孫公司D、E、F、G、H公司報(bào)表編制好后，在NC報(bào)表模塊中編制集團(tuán)合并報(bào)表。雖然NC報(bào)表模塊中設(shè)置了內(nèi)部交易取數(shù)和抵消功能，大大減輕報(bào)表編制人員工作量，但也存在一些缺陷，如內(nèi)部交易取數(shù)表不能收集并核對孫公司D、E公司與F、G、H公司之間發(fā)生的購銷數(shù)據(jù)，也不能收集并核對所有公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的內(nèi)部交易數(shù)據(jù)等。

二、核對關(guān)聯(lián)方交易合并抵消數(shù)的模型設(shè)計(jì)

針對NC報(bào)表模塊中內(nèi)部交易取數(shù)存在的缺陷，運(yùn)用財(cái)會(huì)人員使用率最高的數(shù)據(jù)處理軟件Excel，對從D、E、F、G、H公司總賬中引出的六大往來會(huì)計(jì)科目、主營業(yè)務(wù)收入、庫存商品、現(xiàn)金流量等明細(xì)賬數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，并結(jié)合函數(shù)創(chuàng)建核對模型，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)收集并核對關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)收入成本抵消數(shù)據(jù)和其他內(nèi)部交易數(shù)據(jù)。

（一）建立Excel工作簿

新建一個(gè)Excel工作簿，并在工作簿中新建五張工作表，分別命名為“核對模型”“往來余額和現(xiàn)金流量”“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)”“庫存商品明細(xì)”“往來明細(xì)”?！巴鶃碛囝~和現(xiàn)金流量”工作表用來整理需抵消的D、E公司與F、G、H公司往來余額和現(xiàn)金流量金額；“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)”工作表用來整理需抵消的D、E公司銷售金額；“庫存商品明細(xì)”工作表用來整理需抵消的F、G、H公司購進(jìn)金額；“往來明細(xì)”工作表作為“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)”和“庫存商品明細(xì)”工作表的查找條件。

（二）Excel函數(shù)介紹

模型創(chuàng)建過程中需用到的函數(shù)有IF（）、VLOOKUP（）、IFERROR（）、SUMIFS（）、OR（）等函數(shù)以及這些函數(shù)間相互嵌套。如：

1.運(yùn)用IF（）函數(shù)對往來科目進(jìn)行重分類，IF（B3="應(yīng)收賬款"，IF（D3="借"，B3，"預(yù)收賬款"））即應(yīng)收賬款科目余額方向?yàn)榻璺?，不需重分類返回值“?yīng)收賬款”，如科目余額方向不是借方，需重分類返回值“預(yù)收賬款”。

2.運(yùn)用VLOOKUP（）函數(shù)在“往來明細(xì)”工作表中查找出“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)”工作表中銷售方對應(yīng)的采購方，VLOOKUP（B5，往來明細(xì)！$A$4：$F$168，6，F(xiàn)ALSE）即以B5單元格的值為查找條件，在“往來明細(xì)”工作表A4：F168區(qū)域第6列中查找對應(yīng)的采購方，如無對應(yīng)返回#N/A。

3.運(yùn)用IFERROR（）函數(shù)在“核對模型”中提取往來余額和現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)時(shí)返回具體金額或空值，IFERROR（VLOOKUP（$B4&$B$2&C;$3，往來余額和現(xiàn)金流量！$G$3：$K$35，5，F(xiàn)ALSE），""）即關(guān)聯(lián)方之間實(shí)際發(fā)生了內(nèi)部交易數(shù)據(jù)，返回公式中VLOOKUP（）函數(shù)運(yùn)算的內(nèi)部交易具體金額，否則返回空值。

4.運(yùn)用SUMIFS（）函數(shù)在“核對模型”中提取主營業(yè)務(wù)收入和庫存商品數(shù)據(jù)，SUMIFS（主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)！$J：$J，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)！$A：$A，核對模型！$B$14&核對模型！$B$2&核對模型！C$3）即從“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)”工作表中篩選加總關(guān)聯(lián)方之間的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)，并將此運(yùn)算結(jié)果返回到“核對模型”中相應(yīng)的單元格。

5.運(yùn)用OR（）函數(shù)并嵌套IF（）函數(shù)對NC總賬引出的現(xiàn)金流量借貸方兩列金額轉(zhuǎn)換成一列金額，IF（OR（C22="收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"，C22="銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"），D22-E22，E22-D22）即現(xiàn)金流入項(xiàng)目的用借方金額減貸方金額，現(xiàn)金流出項(xiàng)目的用貸方金額減借方金額。

（三）創(chuàng)建取數(shù)數(shù)據(jù)源

第1步，創(chuàng)建往來余額數(shù)據(jù)源。

在“往來余額和現(xiàn)金流量”工作表中，將NC總賬引出的往來余額明細(xì)粘貼到單元格A2：E18區(qū)域，并在單元格G2：K18區(qū)域新建往來余額數(shù)據(jù)源表（見表1），同時(shí)，在表頭5個(gè)字段的計(jì)算單元格內(nèi)輸入有關(guān)函數(shù)公式。如：

G3單元格輸入“=I3&H3;&J3;”；

H3單元格輸入“=A3”；

I3單元格輸入“=IF（B3="應(yīng)收賬款"，IF（D3="借"，B3，"預(yù)收賬款"），IF（B3="預(yù)付賬款"，IF（D3="借"，B3，"應(yīng)付賬款"），IF（B3="其他應(yīng)收款"，IF（D3="借"，B3，"其他應(yīng)付款"），IF（B3="預(yù)收賬款"，IF（D3="貸"，B3，"應(yīng)收賬款"），IF（B3="應(yīng)付賬款"，IF（D3="貸"，B3，"預(yù)付賬款"），IF（B3=

"其他應(yīng)付款"，IF（D3="貸"，B3，"其他應(yīng)收款"）））））））”；

J3單元格輸入“=C3”；

K3單元格輸入“=E3”，再將單元格G3：K3區(qū)域的公式以“粘貼公式”的方式粘貼到單元格G4：K18區(qū)域。

第2步，創(chuàng)建現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)源。

在“往來余額和現(xiàn)金流量”工作表中，將NC總賬引出的現(xiàn)金流量明細(xì)粘貼到單元格A21：E35區(qū)域，并在單元格G21：K35區(qū)域新建現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)源表（見表2），同時(shí)，在表頭5個(gè)字段的計(jì)算單元格內(nèi)輸入有關(guān)函數(shù)公式。如：

G22單元格輸入“=I22&H22;&J22;”；

H22單元格輸入“=A22”；

I22單元格輸入“=C22”；

J22單元格輸入“=B22”；

K22單元格輸入“=IF（OR（C22="收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"，C22="銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"），D22-E22，E22-D22）”，再將單元格G22：K22區(qū)域的公式以“粘貼公式”的方式粘貼到單元格G23：K35區(qū)域。

第3步，創(chuàng)建查找條件。

在“往來明細(xì)”工作表中，將NC總賬引出的往來明細(xì)粘貼到單元格B2：J168區(qū)域。根據(jù)記賬憑證借貸科目對應(yīng)關(guān)系，在往來明細(xì)中以“月”“日”“主體賬簿”“憑證號”四個(gè)字段用文本連接符“&”組成查找條件，分別在主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)和庫存商品明細(xì)工作表中查找出D、E公司與F、G、H公司之間發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入和庫存商品數(shù)據(jù)。因此，在A4單元格輸入“=B4&C4;&D4;&G4;”，再將此公式以“粘貼公式”的方式粘貼到單元格A5：A168區(qū)域（見表3）。

第4步，創(chuàng)建主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)源。

在“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)”工作表中，將NC總賬引出的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)粘貼到單元格D2：J77區(qū)域，分別合并單元格A2：A3、B2：B3、C2：C3等區(qū)域，并輸入“模型取數(shù)用條件”“查找條件”“采購方”等字段?！澳Ｐ腿?shù)用條件”字段用于核對模型提取D、E公司銷售給F、G、H公司的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)；“查找條件”字段用于匹配“往來明細(xì)”工作表中的“查找條件”，從而篩選出D、E公司銷售給F、G、H公司的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)；“采購方”字段根據(jù)“查找條件”提取“往來明細(xì)”工作表中對應(yīng)的采購方。同時(shí)，在這3個(gè)字段的計(jì)算單元格內(nèi)輸入有關(guān)函數(shù)公式。如：

A4單元格輸入“="主營業(yè)務(wù)收入"&F4;&C4;”；

B4單元格輸入“=D4&E4;&F4;&G4;”；

C4單元格輸入“=VLOOKUP（B4，往來明細(xì)！$A$4：$F$168，6，F(xiàn)ALSE）”，再將單元格A4：C4區(qū)域的公式以“粘貼公式”的方式粘貼到單元格A5：C77區(qū)域，并對C列進(jìn)行排序把返回#N/A的行數(shù)據(jù)刪除，從而得到D、E公司銷售給F、G、H公司的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)源（見表4）。

第5步，創(chuàng)建庫存商品數(shù)據(jù)源。

在“庫存商品明細(xì)”工作表中，將NC總賬引出的庫存商品明細(xì)粘貼到單元格D2：J74區(qū)域，分別合并單元格A2：A3、B2：B3、C2：C3等區(qū)域，并輸入“模型取數(shù)用條件”“查找條件”“銷售方”等字段?！澳Ｐ腿?shù)用條件”字段用于核對模型提取F、G、H公司從D、E公司采購的庫存商品數(shù)據(jù)；“查找條件”字段用于匹配“往來明細(xì)”工作表中的“查找條件”，從而篩選出F、G、H公司從D、E公司采購的庫存商品數(shù)據(jù)；“銷售方”字段根據(jù)“查找條件”提取“往來明細(xì)”工作表中對應(yīng)的銷售方。同時(shí)，在這3個(gè)字段的計(jì)算單元格內(nèi)輸入有關(guān)函數(shù)公式。如：

A4單元格輸入“="庫存商品"&F4;&C4;”；

B4單元格輸入“=D4&E4;&F4;&G4;”；

C4單元格輸入“=VLOOKUP（B4，往來明細(xì)！$A$4：$F$168，6，F(xiàn)ALSE）”，再將單元格A4：C4區(qū)域的公式以“粘貼公式”的方式粘貼到單元格A5：C74區(qū)域，并對C列進(jìn)行排序把返回#N/A的行數(shù)據(jù)刪除，從而得到F、G、H公司從D、E公司采購的庫存商品數(shù)據(jù)源（見表5）。

（四）創(chuàng)建核對模型

在“核對模型”工作表中，依次合并單元格A1：M1、A4：A9、A10：A13、A14：A15等區(qū)域，并輸入“A集團(tuán)公司關(guān)聯(lián)方交易合并抵消數(shù)核對模型”“六大往來”“現(xiàn)金流量”“收入成本”等字段，同時(shí)，在單元格C3：M3區(qū)域輸入關(guān)聯(lián)方D、E、F、G、H公司以及單元格B4：B15區(qū)域輸入合并抵消項(xiàng)目。

第1步，創(chuàng)建“單位名稱”下拉選擇菜單。

運(yùn)用數(shù)據(jù)工具中的數(shù)據(jù)有效性為B2單元格設(shè)置D、E、F、G、H公司下拉選擇菜單，“允許”字段選擇“序列”，“來源”字段輸入“=$C$3：$G$3”。

第2步，輸入表頭次標(biāo)題。

合并單元格C2：G2區(qū)域，并輸入函數(shù)“=B2&"與以下關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易數(shù)據(jù)（單位：元）"”，同時(shí)，合并單元格I2：M2區(qū)域，并輸入函數(shù)“="以下關(guān)聯(lián)方與"&B2;&"發(fā)生的交易數(shù)據(jù)（單位：元）"”。

第3步，提取往來余額和現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)。

C4單元格輸入“=IF（$B$2=C$3，""，IFERROR（VLOOKUP（$B4&$B$2&C;$3，往來余額和現(xiàn)金流量！$G$3：$K$35，5，F(xiàn)ALSE），""））”，再將C4單元格的公式以“粘貼公式”的方式粘貼到單元格D4：G4和C5：G13區(qū)域。

I4單元格輸入“=IF（$B$2=I$3，""，IFERROR（VLOOKUP（$B4&I;$3&$B$2，往來余額和現(xiàn)金流量！$G$3：$K$35，5，F(xiàn)ALSE），""））”，再將I4單元格的公式以“粘貼公式”的方式粘貼到單元格J4：M4和J5：J13區(qū)域。

第4步，提取主營業(yè)務(wù)收入和庫存商品數(shù)據(jù)。

C14單元格輸入“=IF（$B$2=C$3，""，IF（SUMIFS（主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)！$J：$J，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)！$A：$A，核對模型！$B$14&核對模型！$B$2&核對模型！C$3）=0，""，SUMIFS（主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)！$J：$J，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)！$A：$A，核對模型！$B$14&核對模型！$B$2&核對模型！C$3）））”，再將C14單元格的公式以“粘貼公式”的方式粘貼到單元格D14：G14和C15：G15區(qū)域。

I14單元格輸入“=IF（$B$2=I$3，""，IF（SUMIFS（主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)！$J：$J，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)！$A：$A，核對模型！$B$14&核對模型！I$3&核對模型！$B$2）=0，""，SUMIFS（主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)！$J：$J，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)！$A：$A，核對模型！$B$14&核對模型！I$3&核對模型！$B$2）））”，再將I14單元格的公式以“粘貼公式”的方式粘貼到單元格J14：M14和I15：M15區(qū)域。

至此，A集團(tuán)公司內(nèi)D、E公司與F、G、H公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易合并抵消數(shù)核對模型創(chuàng)建完成，詳見表6。

在核對模型中，通過“單位名稱”下拉菜單可以選擇D、E、F、G、H公司中的任一家公司，即可提取到該公司與其他關(guān)聯(lián)方發(fā)生的內(nèi)部交易數(shù)據(jù)。如選擇H公司，該公司與D、E、F、G公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)全部呈現(xiàn)在核對模型中。A集團(tuán)公司在編制合并報(bào)表時(shí)，可以據(jù)此核對關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)并編制合并抵消分錄，如：

1.編制往來項(xiàng)目合并抵消分錄

借：應(yīng)付賬款 331 550.51

預(yù)收賬款 576 576.42

其他應(yīng)付款 60 000

貸：應(yīng)收賬款 331 550.51

預(yù)付賬款 576 576.42

其他應(yīng)收款 60 000

2.編制現(xiàn)金流量項(xiàng)目合并抵消分錄

借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 6 897 905.45

支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 60 000

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 6 897 905.45

收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 60 000

3.編制收入成本項(xiàng)目合并抵消分錄

借：主營業(yè)務(wù)收入

7 116 235.19

貸：主營業(yè)務(wù)成本

7 116 235.19

三、結(jié)語

集團(tuán)公司編制合并報(bào)表時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生內(nèi)部交易是需抵消的重要組成部分，尚未實(shí)現(xiàn)軟件自動(dòng)收集并核對關(guān)聯(lián)方交易合并抵消數(shù)的，運(yùn)用Excel是一種高效快捷的方法。本文運(yùn)用Excel創(chuàng)建的關(guān)聯(lián)方交易合并抵消數(shù)核對模型，很好地解決了集團(tuán)內(nèi)部交易數(shù)據(jù)收集與核對的問題，適用性強(qiáng)。但是，如集團(tuán)業(yè)務(wù)模式與本案例不同，則需根據(jù)實(shí)際情況對模型進(jìn)行修改完善，以解決自身實(shí)務(wù)問題。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表[A].財(cái)會(huì)〔2014〕10號，2014.