趙 強(qiáng), 許 葵

(北京師范大學(xué) 資產(chǎn)管理處, 北京 100875)

資產(chǎn)管理

基于COSO內(nèi)部控制框架的高校資產(chǎn)管理模式研究

趙 強(qiáng), 許 葵

(北京師范大學(xué) 資產(chǎn)管理處, 北京 100875)

嘗試以COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ),結(jié)合高校自身特點(diǎn),建立一個(gè)完整的高校資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制管理模式。該模式結(jié)合管理機(jī)制及資產(chǎn)管理的特點(diǎn),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并找出資產(chǎn)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。針對(duì)其可能存在的風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)詳細(xì)的控制對(duì)策并明確其詳細(xì)內(nèi)部控制流程。建立統(tǒng)籌各部門的資產(chǎn)管理信息平臺(tái)并提出內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合的管理過(guò)程監(jiān)督方式,以期達(dá)到高校資產(chǎn)管理過(guò)程中決策有依據(jù)、執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果有評(píng)價(jià)。

資產(chǎn)管理； COSO； 內(nèi)部控制

1 COSO內(nèi)部控制框架及相關(guān)理論

內(nèi)部控制,是指在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造,并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系[1]。COSO委員會(huì)于1995年推出的“內(nèi)部控制整合框架”,認(rèn)為內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響,為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程[2]。

COSO內(nèi)部控制框架具體包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督活動(dòng)五要素[2]。控制環(huán)境包含了除組織結(jié)構(gòu)等外的人員的因素,可以作為其他因素的基準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,指的是對(duì)管理過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)測(cè)和實(shí)時(shí)識(shí)別并及時(shí)解決?；顒?dòng)控制是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),梳理流程并制定控制措施。信息與溝通是內(nèi)部控制得以順利實(shí)行的保障,在信息社會(huì)中,真實(shí)信息在組織內(nèi)外及時(shí)地交流、反饋是很重要的[3-4]。監(jiān)督活動(dòng)是指針對(duì)組織活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的過(guò)程。COSO的5個(gè)因素是相互聯(lián)系、相互制約和配合的,并以此形成完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)[4]。2013年推出的COSO新框架在此基礎(chǔ)上提出了17 個(gè)基本原則以及重點(diǎn)關(guān)注要素,從而使得對(duì)內(nèi)部控制體系更具操作性[5]。

事業(yè)單位內(nèi)部控制相較于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)起步較晚。大部分的事業(yè)單位都是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的理論及應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)來(lái)開(kāi)展內(nèi)控的。但是事業(yè)單位和企業(yè)在性質(zhì)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面都存在差異,企業(yè)內(nèi)部控制直接運(yùn)用到事業(yè)單位上是不合適的[5]。2012 年11月,財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財(cái)會(huì)[2012]21號(hào))(下稱《規(guī)范(試行)》指出,單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系并組織實(shí)施,具體包括梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等,在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行[6]。該《規(guī)范(試行)》是當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的法律依據(jù)。

2 高校資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

對(duì)于高校來(lái)說(shuō),在對(duì)資產(chǎn)的管理上既有其作為事業(yè)單位存在的共性問(wèn)題,又有其自身的特殊問(wèn)題。在高等教育體制內(nèi)部利益格局的重新調(diào)整的宏觀背景下,高校由“強(qiáng)化質(zhì)量立校意識(shí),推動(dòng)高等教育從規(guī)模擴(kuò)張為特征的外延式發(fā)展向質(zhì)量提升為核心的內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)變,從關(guān)注硬件指標(biāo)的顯性增長(zhǎng)向致力于軟實(shí)力的內(nèi)在提升轉(zhuǎn)變”[7]。由于政府經(jīng)費(fèi)的增加以及學(xué)校多元投入,高校資產(chǎn)規(guī)?？焖贁U(kuò)大。與此同時(shí)許多高校在資產(chǎn)管理上存在不同程度的內(nèi)控意識(shí)淡薄、內(nèi)控制度建設(shè)不全、缺乏有效的控制活動(dòng)、信息溝通不及時(shí)、監(jiān)督管理不到位等現(xiàn)象[8]。具體問(wèn)題如下:

(1) 內(nèi)部控制觀念薄弱。高校的資產(chǎn)管理的諸多問(wèn)題,主要與高校的內(nèi)部控制觀念淡薄,沒(méi)有按照內(nèi)部控制理論進(jìn)行資產(chǎn)管理和使用有關(guān)[9]?？傮w來(lái)講高校資產(chǎn)管理顯得相對(duì)散亂,層次也不十分清晰,很難在高校的資產(chǎn)管理模式中看到清晰完善的內(nèi)部控制的制度框架。

(2) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制欠缺。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面,高校的經(jīng)驗(yàn)顯得尤為不足。因?yàn)楦咝ＹY產(chǎn)的非經(jīng)營(yíng)性以及其資產(chǎn)管理目標(biāo)的特殊性,學(xué)校內(nèi)部缺乏相對(duì)完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理的意識(shí),應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力較低。

(3) 缺乏有效的控制活動(dòng)。資產(chǎn)的日常管理上存在的諸多問(wèn)題,大多是因?yàn)閮?nèi)部控制流程不清晰,如對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置論證、采購(gòu)、驗(yàn)收、使用和日常維護(hù)、處置等的實(shí)施流程不完善不規(guī)范。學(xué)校資產(chǎn)管理過(guò)程中的控制活動(dòng)的任一項(xiàng)的缺失都將對(duì)資產(chǎn)管理工作造成影響。

(4) 信息溝通不及時(shí)。資產(chǎn)管理的信息溝通就是指管理過(guò)程中學(xué)校資產(chǎn)各級(jí)部門、人員以及校外的有關(guān)部門、人員進(jìn)行信息交流。目前高校普遍存在資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)不相融,造成學(xué)校內(nèi)部資產(chǎn)的信息傳遞緩慢,存在賬賬不符現(xiàn)象,影響資產(chǎn)管理的運(yùn)作和決策。

(5) 監(jiān)督管理不到位。雖然我國(guó)目前已經(jīng)形成了政府監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的外部監(jiān)督體系[5]。但這個(gè)監(jiān)督體系對(duì)于學(xué)校資產(chǎn)管理來(lái)說(shuō)不太適用。因?qū)W校審計(jì)部門實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo),兩方標(biāo)準(zhǔn)不一致,監(jiān)督與審計(jì)的職能失衡等造成監(jiān)督目標(biāo)不明確[10]。

解決以上問(wèn)題,做好高校資產(chǎn)管理的最佳途徑是建立規(guī)范的內(nèi)部控制規(guī)范。因此,高校應(yīng)從管理體制以及落實(shí)權(quán)、責(zé)、利等方面出發(fā),按照上述《規(guī)范(試行)》的要求,以COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ),形成契合高校資產(chǎn)管理特點(diǎn)的內(nèi)部控制管理模式。

3 基于COSO內(nèi)部控制框架的內(nèi)控管理模式設(shè)計(jì)與實(shí)施

3.1 內(nèi)控管理模式設(shè)計(jì)

北京師范大學(xué)(以下簡(jiǎn)稱“學(xué)?！?是一所以教師教育、教育科學(xué)和文理基礎(chǔ)學(xué)科為主要特色的教育部直屬重點(diǎn)大學(xué)。由于近年來(lái)國(guó)家不斷加大高等教育人才培養(yǎng)的資金投入,學(xué)校資產(chǎn)總量持續(xù)增加,截至2016年12月31日,學(xué)校資產(chǎn)總數(shù)為103億元,其中固定資產(chǎn)為45億余元。2015年,學(xué)校成立國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì),統(tǒng)一監(jiān)管學(xué)校國(guó)有資產(chǎn),并于同年出臺(tái)了“北京師范大學(xué)國(guó)有資產(chǎn)管理辦法”,基本建立 “統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理體制。學(xué)校各類資產(chǎn)根據(jù)其特點(diǎn)分別由資產(chǎn)管理處、財(cái)經(jīng)處以及其他相關(guān)部門歸口負(fù)責(zé)。

根據(jù)COSO內(nèi)控框架的5個(gè)要素,本文嘗試建立學(xué)校資產(chǎn)管理的內(nèi)控模式，如圖1所示。按照COSO內(nèi)部控制框架的基本原則,控制環(huán)境主要從職責(zé)分配和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制設(shè)定方面進(jìn)行設(shè)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要從風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等方面進(jìn)行管控；控制活動(dòng)主要是基于不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),對(duì)資產(chǎn)管理流程中的資產(chǎn)購(gòu)置、日常管理及處置等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制；信息溝通主要為了保障同級(jí)或不同級(jí)之間的信息溝通,保證不同部門之間信息溝通的有效性,同時(shí)確保數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞及保存；監(jiān)督管理主要是針對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督。本模式實(shí)現(xiàn)了學(xué)校資產(chǎn)的制度化管理,增強(qiáng)了資產(chǎn)管理過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制能力,規(guī)范了管理流程的活動(dòng)制度。接下來(lái),本文將從COSO內(nèi)部控制框架的這5個(gè)要素對(duì)本模式進(jìn)行逐一詳細(xì)解釋。

圖1 北京師范大學(xué)資產(chǎn)管理的內(nèi)控模式

3.2 控制環(huán)境方面的建設(shè)

環(huán)境建設(shè)是學(xué)校按照內(nèi)部控制理論進(jìn)行資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)及保障的建設(shè)。針對(duì)學(xué)校的資產(chǎn)管理模式,創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的首要因素,主要從以下2個(gè)方面開(kāi)展。

(1) 職責(zé)分工明確。建立以資產(chǎn)管理處為中心的資產(chǎn)管理制度體系,資產(chǎn)的日常使用及管理、維護(hù)等職責(zé)下放至使用單位承擔(dān),形成兩級(jí)管理模式,明確相互的職責(zé)范圍和權(quán)責(zé)分工。

(2) 監(jiān)督機(jī)制明確。學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)下設(shè)辦公室,作為獨(dú)立于資產(chǎn)管理處之外的監(jiān)督機(jī)構(gòu),確保監(jiān)督的公正性,明確校國(guó)資委辦公室的監(jiān)督目標(biāo)和監(jiān)管職責(zé),并建立資產(chǎn)使用管理方面的獎(jiǎng)懲措施和責(zé)任制,確保各項(xiàng)管理制度的有效落實(shí)。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的建設(shè)

對(duì)于學(xué)校而言,主要是教學(xué)和科研活動(dòng),其目的并不是創(chuàng)收,這容易讓人誤以為學(xué)校資產(chǎn)管理中不會(huì)存在什么風(fēng)險(xiǎn),但事實(shí)并不如此,在資產(chǎn)管理過(guò)程中每一環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺失會(huì)導(dǎo)致學(xué)校忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性,無(wú)法建立完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。根據(jù)COSO風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本原則,首先應(yīng)設(shè)定清晰的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo),進(jìn)而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)其實(shí)施控制,盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資產(chǎn)管理帶來(lái)的損失。準(zhǔn)確的目標(biāo)指的是希望通過(guò)控制風(fēng)險(xiǎn)所達(dá)到的管理的具體目標(biāo),分為財(cái)務(wù)目標(biāo)及業(yè)務(wù)目標(biāo)[4]，如圖2所示。

圖2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)框架

資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指預(yù)先識(shí)別出到資產(chǎn)在購(gòu)置、日常使用和處置過(guò)程中有哪些因素阻礙目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)資產(chǎn)管理過(guò)程,可將其風(fēng)險(xiǎn)分為3個(gè)部分。

3.1.1 資產(chǎn)購(gòu)置階段

(1) 論證風(fēng)險(xiǎn)。購(gòu)置論證不嚴(yán)格、不全面,會(huì)導(dǎo)致購(gòu)置決策失誤,比如僅從使用單位單個(gè)需求出發(fā)來(lái)論證是否購(gòu)買,缺乏學(xué)校資產(chǎn)購(gòu)置的總體購(gòu)置規(guī)劃,存在重復(fù)購(gòu)置的風(fēng)險(xiǎn)。再比如僅考慮實(shí)際需要或經(jīng)費(fèi)支持,而沒(méi)有考慮運(yùn)行條件、安全保障,會(huì)造成購(gòu)買資產(chǎn)無(wú)法安裝等,造成資產(chǎn)浪費(fèi)。

(2) 采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。由于巨大利益誘惑,資產(chǎn)的采購(gòu)極易產(chǎn)生賄賂、收受回扣等腐敗現(xiàn)象,或出現(xiàn)購(gòu)買價(jià)格與實(shí)際上報(bào)價(jià)格不符。

(3) 驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)收不嚴(yán)導(dǎo)致出現(xiàn)以次充好、延遲到貨或根本不送貨,存在侵蝕國(guó)有資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.2 資產(chǎn)日常管理階段

(1) 日常維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)的日常使用與維護(hù)一般由使用單位負(fù)責(zé),導(dǎo)致有些人錯(cuò)誤地認(rèn)為購(gòu)買者即所有者,所有者即使用者,于是資產(chǎn)的使用隨意,不悉心保護(hù)、或不維護(hù)。

(2) 出租出借風(fēng)險(xiǎn)。使用單位存在私自對(duì)外出借學(xué)校資產(chǎn)、收益納為己有,資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用卻由學(xué)校承擔(dān)的現(xiàn)象。

(3) 操作不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。由于資產(chǎn)管理員或者設(shè)備使用人的操作不當(dāng),導(dǎo)致資產(chǎn)沒(méi)有被正確使用而產(chǎn)生的資產(chǎn)損壞等,造成資產(chǎn)潛在流失風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.3 資產(chǎn)處置階段

(1) 隨意處置風(fēng)險(xiǎn)。目前國(guó)家層面沒(méi)有明確的資產(chǎn)使用年限方面的規(guī)定,且未計(jì)提資產(chǎn)折舊,部分院系將使用年限較長(zhǎng)的資產(chǎn)私自丟棄、報(bào)廢。

(2) 賤賣資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。未嚴(yán)格按照價(jià)值評(píng)估、公開(kāi)拍賣的流程進(jìn)行處置,賤賣低價(jià)處置,導(dǎo)致資產(chǎn)的殘值未被充分挖掘出來(lái),資產(chǎn)潛在流失。

(3) 處置收益未上繳風(fēng)險(xiǎn)。部分院系將處置收益納為己有,坐收坐支。

(4) 意外事故風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于大多數(shù)高校而言,都沒(méi)有完善的資產(chǎn)保險(xiǎn)制度,發(fā)生火災(zāi)、盜竊等事件,意外事故應(yīng)對(duì)能力低,資產(chǎn)損失大。

3.4 資產(chǎn)活動(dòng)控制方面的建設(shè)

學(xué)校資產(chǎn)的活動(dòng)控制是指從購(gòu)置階段、管理階段到處置階段所有活動(dòng)流程的控制。而建立明晰的資產(chǎn)管理流程,使各部門之間既分工明確又互相協(xié)作,是防范高校資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)展有效控制活動(dòng)的關(guān)鍵。資產(chǎn)活動(dòng)控制流程見(jiàn)表1。

表1 資產(chǎn)活動(dòng)控制流程表

(1) 購(gòu)置預(yù)算編制。嚴(yán)格按照流程來(lái)進(jìn)行控制,主要流程是項(xiàng)目提出、項(xiàng)目審核、項(xiàng)目批準(zhǔn)及預(yù)算編制。具體來(lái)說(shuō)就是先由使用單位向資產(chǎn)管理處提出資產(chǎn)項(xiàng)目的申請(qǐng)。購(gòu)置論證需經(jīng)過(guò)資產(chǎn)管理處、科技處、財(cái)經(jīng)處等多個(gè)部門協(xié)作進(jìn)行,從全校資源配置的總體規(guī)劃、使用單位的購(gòu)置需求、經(jīng)費(fèi)來(lái)源的合理性、運(yùn)行環(huán)境的可靠性等方面分別進(jìn)行聯(lián)合審核。在達(dá)成一致意見(jiàn)方可編制預(yù)算并辦理相關(guān)采購(gòu)手續(xù)。

(2) 購(gòu)置。在使用單位采購(gòu)申請(qǐng)獲得批準(zhǔn)后,按照資產(chǎn)的特點(diǎn)和采購(gòu)數(shù)量?jī)r(jià)值等不同,采取由使用單位自行采購(gòu)和校級(jí)采購(gòu)部門統(tǒng)一采購(gòu)來(lái)實(shí)施,公開(kāi)透明地進(jìn)行采購(gòu)。整個(gè)采購(gòu)過(guò)程處于審計(jì)部門的監(jiān)督之下,實(shí)行項(xiàng)目評(píng)審問(wèn)責(zé)制[11]。

(3) 驗(yàn)收。無(wú)論是經(jīng)由外購(gòu)、自建、合作者開(kāi)發(fā)還是捐贈(zèng)等渠道獲取的資產(chǎn),都必須驗(yàn)收。嚴(yán)格規(guī)范資產(chǎn)驗(yàn)收管理,成立以資產(chǎn)管理處為核心的學(xué)校資產(chǎn)驗(yàn)收工作組,針對(duì)不同的資產(chǎn)的特點(diǎn),制定實(shí)用、可操作的驗(yàn)收方案,嚴(yán)格落實(shí)履約驗(yàn)收責(zé)任,形成全方位覆蓋、多角度實(shí)施的學(xué)校資產(chǎn)驗(yàn)收機(jī)制,保障學(xué)校資產(chǎn)“入口關(guān)”的質(zhì)量。

(4) 使用與維護(hù)。加強(qiáng)資產(chǎn)的日常使用管理,明確資產(chǎn)的直接責(zé)任部門為該資產(chǎn)的使用單位,對(duì)每一個(gè)資產(chǎn),具體安排其對(duì)應(yīng)的負(fù)責(zé)人,負(fù)責(zé)該資產(chǎn)的日常使用、維護(hù)和管理的整個(gè)過(guò)程。加強(qiáng)對(duì)院系資產(chǎn)管理員的專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn),并進(jìn)行專項(xiàng)績(jī)效考核。實(shí)行出租出借報(bào)批報(bào)備制度,實(shí)行定期盤點(diǎn)制度,針對(duì)部分貴重資產(chǎn)采取不定期抽查方式加強(qiáng)監(jiān)管,防微杜漸。對(duì)于需要修繕的資產(chǎn)則及時(shí)按照相關(guān)程序進(jìn)行修繕,減少風(fēng)險(xiǎn)[12]。

(5) 處置。學(xué)校資產(chǎn)管理處唯一享有資產(chǎn)處置權(quán),其他單位和個(gè)人無(wú)權(quán)處置學(xué)校資產(chǎn)。資產(chǎn)處置需由使用單位向資產(chǎn)管理處提交申請(qǐng)。資產(chǎn)管理處嚴(yán)格按照處置標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,通過(guò)公開(kāi)拍賣方式處置,必要的時(shí)候組織專家進(jìn)行鑒定,并按照教育部規(guī)定的權(quán)限,辦理資產(chǎn)處置的報(bào)批報(bào)備手續(xù)。處置收入統(tǒng)一上交學(xué)校財(cái)務(wù)部門,進(jìn)行專項(xiàng)管理。

3.5 充分的信息溝通

為了保障信息的有效、有質(zhì)量的傳遞,借助數(shù)字化校園建設(shè)的平臺(tái),構(gòu)建資產(chǎn)管理各個(gè)涉及部門之間信息系統(tǒng)的互通平臺(tái),尤其是資產(chǎn)信息與財(cái)務(wù)信息的對(duì)接尤其重要,形成一個(gè)以資產(chǎn)管理處為核心的信息溝通網(wǎng)絡(luò),才能夠更有效地保證資產(chǎn)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、實(shí)物數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和一致。

3.6 有效的監(jiān)督

內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合能夠保證內(nèi)部控制的有力執(zhí)行。形成以審計(jì)處為中心,其他部門共同參與的內(nèi)控監(jiān)督制度,實(shí)時(shí)把控監(jiān)督管理過(guò)程,以保證控制活動(dòng)順利規(guī)范完成。

明確監(jiān)督目標(biāo)任務(wù)。把資產(chǎn)管理工作納入到審計(jì)監(jiān)督的工作范疇中來(lái),在離任審計(jì)和經(jīng)責(zé)審計(jì)中增加資產(chǎn)管理審計(jì)部分,確保學(xué)校資產(chǎn)日常管理工作處于一個(gè)審計(jì)監(jiān)督范圍內(nèi)。

建立內(nèi)部控制執(zhí)行的考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。建立合適的評(píng)價(jià)制度,對(duì)內(nèi)控的過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行即使評(píng)價(jià),匯總評(píng)價(jià)結(jié)果,對(duì)內(nèi)控管理過(guò)程表現(xiàn)優(yōu)異的進(jìn)行嘉獎(jiǎng),同時(shí)對(duì)違規(guī)操作進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

4 結(jié)語(yǔ)

高校資產(chǎn)是提升高校辦學(xué)質(zhì)量的保證,近些年來(lái)隨著政府經(jīng)費(fèi)投入的持續(xù)增加和學(xué)校多元投入,其規(guī)模迅速擴(kuò)大。高校在其管理上存在著許多問(wèn)題,從表面來(lái)看,問(wèn)題似乎是隨著學(xué)校事業(yè)發(fā)展和資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大而必然出現(xiàn)的,但究其根本造成諸多問(wèn)題的原因是內(nèi)部控制機(jī)制的不健全。在高校資產(chǎn)管理過(guò)程中實(shí)施合適有效的內(nèi)部控制是提高其管理效益的主要途徑。

本文首先分析了高校資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題,并通過(guò)COSO內(nèi)控框架對(duì)其問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析討論。接著,基于新COSO框架,以北京師范大學(xué)為例,提出了一個(gè)完整的內(nèi)控管理模式設(shè)計(jì)。結(jié)合管理機(jī)制和資產(chǎn)管理的特點(diǎn),明確了資產(chǎn)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并針對(duì)其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了詳細(xì)的控制方法,明確其內(nèi)部控制流程。在做好風(fēng)險(xiǎn)控制和流程控制的前提下,建立一個(gè)統(tǒng)籌的資產(chǎn)管理信息平臺(tái),運(yùn)用內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合的方式對(duì)管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,促進(jìn)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的實(shí)施。另外,由于高校的完整資產(chǎn)管理體系并未成熟,所以營(yíng)造適宜的控制環(huán)境,提高人員的內(nèi)部控制觀念和意識(shí),也是實(shí)現(xiàn)良好內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)。

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Study on university asset management mode based on COSO internal control framework

Zhao Qiang1, Xu Kui2

(Asset Management Office, Beijing Normal University, Beijing 100875, China)

Based on the COSO(Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission) internal control framework, and combined with the characteristics of colleges and universities, the attempt is made to establish a complete internal control management mode for the university asset management. This mode combines the characteristics of the management mechanism and the asset management together to carry out the risk assessment and identify the risk points in the asset management process. According to the possible risks, the detailed control strategy is designed and its detailed internal control process is defined. The platform for the overall asset information management of all the departments is established, and the management process method with the combination of internal and external supervisions is put forward so as to achieve the goal that the decision-making has the basis, the implementation has the standard, the result has the appraisal in the process of the university asset management.

asset management； COSO； internal control

2017-06-13

趙強(qiáng)(1978—),男,山東,碩士,北京師范大學(xué)資產(chǎn)管理處處長(zhǎng),主要研究國(guó)有資產(chǎn)管理等.

E-mail：xukui@bnu.edu.cn

10.16791/j.cnki.sjg.2017.12.068

G474； F251

A

1002-4956(2017)12-0278-05