【摘要】本文對水利工程的建設(shè)施工的決算審計方面的問題作了探討,分析了相關(guān)存在的問題,提出相應(yīng)的一些科學(xué)的解決方法,讓審計工作實事求是的抓好,落實好。
【關(guān)鍵詞】水利工程;竣工決算;審計重點;審計方法
隨著國家對水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大力投入,對審計業(yè)務(wù)提出了更高的要求,審計業(yè)務(wù)的工作量和工作強度也在加大。如何切實做好審計工作,無論是對水利工程項目,還是其他工程都是非常重要的一環(huán)。要掌握好、發(fā)揮好審計工作的職能,確保水利工程順利進行,資金使用安全有效,提高我國水利工程管理工作的總體水平,為更加優(yōu)化審計業(yè)務(wù)打好堅實的基礎(chǔ)。
1、水利工程竣工決算審計重點
根據(jù)審計署《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》和水利部《水利基本建設(shè)項目竣工決算審計暫行辦法》(水監(jiān)[2002]370號)的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合實踐經(jīng)驗,水利工程竣工決算審計的重點主要有以下幾個方面:
1.1 資金到位情況審計
水利項目主要有防洪、灌溉、發(fā)電等功能,在下達投資概算時,防洪、灌溉功能投資一般由中央、市、縣三級財政投入,發(fā)電功能投資由企業(yè)自籌。而審計中發(fā)現(xiàn)經(jīng)常出現(xiàn)縣級財政配套資金和企業(yè)自籌資金不到位的情況,(1)地方財政緊張,客觀上給地方配套資金的籌集帶來一定的困難;(2)地方政府不重視,過分依賴中央財政。審計應(yīng)查明其配套資金不到位的原因,是否存在申報概算時高估冒算以套取國家資金,導(dǎo)致在地方配套資金不必到位的情況下利用國家資金也能完成建設(shè)項目的建設(shè);配套資金不到位對工程建設(shè)的影響程度;沒有到位的資金還能否到位。
1.2招投標情況審計
審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)招標過程不夠規(guī)范,有的項目中標單價明顯不合理;有的項目在中標后合同的簽訂也存在不規(guī)范的現(xiàn)象,在簽訂工程施工合同時,未采用中標單位的投標報價作為合同單價,合同有關(guān)內(nèi)容與招投標精神相悖;有的項目中標的施工單位在投標時候資質(zhì)、業(yè)績都滿足要求,但具體實施過程中派駐現(xiàn)場的項目經(jīng)理不稱職,也可以說是不懂工程建設(shè),而公司當(dāng)起甩手掌柜,導(dǎo)致現(xiàn)場管理混亂;有的項目合同的風(fēng)險意識還不強,簽訂的合同無“違約責(zé)任”與“解決爭端的方式”等方面的內(nèi)容,存在違約責(zé)任不明確,有關(guān)處理處罰的條款缺乏約束力,對可能引起爭端的某些潛在因素考慮不周全等問題。
1.3審核工程竣工結(jié)算審計
審計時重點關(guān)注工程量、新增單價、設(shè)計變更。因水利工程項目的特殊性,一般合同內(nèi)項目單價以簽訂合同時的中標工程量清單單價進行結(jié)算,所以在合同范圍內(nèi)的工程項目對工程量要進行重點審核。對設(shè)計變更的項目:有的項目設(shè)計變更和概算外已實施的項目未報有關(guān)部門批準,應(yīng)要求項目法人抓緊報有關(guān)部門審批??⒐Q算審計時,未經(jīng)有關(guān)部門批準的,不得列入工程投資;有的項目由于前期工作深度不夠,工程設(shè)計變更較多,合同調(diào)整的比率大,實際工程價款超合同金額較多,而相應(yīng)的補充合同或協(xié)議不能及時簽訂,在結(jié)算時以新增單價的方式進行結(jié)算,此時要重點關(guān)注變更增加項目的價格確定是否合理,單價的編制原則是否與合同約定的一致,是否存在套用定額不合理、費率標準取費與投標時是否相悖、主材價格及機械臺時費是否根據(jù)合同約定的調(diào)價方式進行。
1.4尾工工程造價審計
許多水利工程項目,都是以防洪、灌溉、解決人畜飲水為主向國家申請立項,從而獲得國家補助資金。實際上,由于地方配套資金和自籌資金不到位,往往預(yù)留了主體工程外的附屬工程作為尾工工程。這些未實施的項目不管今后是否繼續(xù)實施,業(yè)主單位在編制《工程決算報表》時,都將其列作了“尾工工程”。審計時應(yīng)首先審查其未實施的項目是否準備在今后實施,實施與否對整個工程的投資運行的影響程度,實施的資金從何而來,從而確定這些項目是否列作尾工工程,然后再審查其尾工工程金額計算是否正確。
1.5獨立費用(待攤投資)審計
著重對建設(shè)單位管理費、勘測設(shè)計費進行審計,水利工程項目建設(shè)單位管理費超概現(xiàn)象比較普遍,超概的原因是多方面的,既有業(yè)主單位主觀的原因,也有水利項目工期長、地處偏遠山區(qū)、交通不便等客觀原因,還有投資概算編制方面的原因。審計時不能簡單地將超概算部分剔除了事,應(yīng)審查其支出的內(nèi)容、標準是否合規(guī),有無其他項目開支擠入本項目等情況??睖y設(shè)計費往往是在項目立項前就簽訂了整個項目實施(立項、初設(shè)、招標圖設(shè)計、施工圖設(shè)計)過程的設(shè)計合同,因此部分合同簽訂時設(shè)計費的取費基數(shù)并不是根據(jù)已批復(fù)的投資額進行計算,而部分勘測設(shè)計實際所完成的工作量也和簽訂合同時的工作量有所出入,因此對勘測設(shè)計費應(yīng)著重關(guān)注這兩方面。
2、水利工程竣工決算審計方法
2.1 應(yīng)查閱工程實施過程中的現(xiàn)場簽證和變更簽證,補充合同的內(nèi)容,分析工程價款結(jié)算是否以合同為依據(jù),隱蔽工程及變更簽證是否符合承包商申報—監(jiān)理審核—項目法人有關(guān)部門審核審批的程序,有關(guān)人員是否履行了審核簽字手續(xù),并與設(shè)計圖紙及設(shè)計文件相對比,審查是否存在簽字的隨意性。
2.2應(yīng)通過查閱招標投標文件、合同協(xié)議書、監(jiān)理記錄及簽證、施工圖紙、竣工圖紙、設(shè)計變更通知書、工程價款結(jié)算等資料,結(jié)合施工現(xiàn)場查看,對工程量進行詳細的審核。對工程量多計、錯計、重計的部分給予核減。
2.3查閱隱蔽工程驗收記錄、影像資料,施工、監(jiān)理、建設(shè)單位三方的記錄是否一致;查閱有關(guān)合同和有關(guān)費用賬簿及原始憑證,核實建設(shè)成本的真實性。
2.4 對照國家建設(shè)成本的開支范圍、標準,逐一加以比較,核對出超范圍、超標準的支出;對照概算和建設(shè)標準,核實有無概算外支出和提高建設(shè)標準的支出,判斷基本建設(shè)支出是否合法。對不真實、不合法的支出依照國家有關(guān)規(guī)定作出處理意見。
2. 5查閱項目法人建設(shè)成本管理有關(guān)的管理制度,對照國家的有關(guān)規(guī)定,通過對制度的運行測試,分析成本控制制度的制定及其有效性。
2.6未完工程及預(yù)留費用審計的重點是合法、合理及合規(guī)性
(1)將未完的工程及費用同概算進行核對,確定未完的工程及費用是否是概算中所列;
(2)通過編制預(yù)算來確定未完的工程及費用所需要投資是否合理;
(3)對照有關(guān)規(guī)定,分析判斷未完的工程及費用是否合法;
(4)審定未完工程及預(yù)留費用的項目和數(shù)額。
3、結(jié)束語
水利工程項目決算審計工作是一項政策性、業(yè)務(wù)性、技術(shù)性、專業(yè)性很強的工作,這就要求我們審計人員具有較強的專業(yè)知識、綜合素質(zhì)、協(xié)調(diào)能力,并具有敏銳的判斷力。只有這樣,才能對工程決算中的錯弊進行有效的監(jiān)督,對工程項目成本進行有效的控制,維護國家的財政法紀,建好民生水利工程,造福子孫后代。
作者簡介:蘭昌華(1971-04-17),女,工程師,遼寧省丹東市東港市審計局,政府投資項目審計中心,研究方向:從事水利工程造價審核。