摘 要：成本費用粘性打破了傳統(tǒng)成本習(xí)性模型，打開了成本管理研究新方向。管理者成本決策行為帶來成本費用粘性，本文基于委托代理視角，從代理問題角度分析企業(yè)成本費用粘性和從公司治理、內(nèi)部控制和外部因素對成本粘性的作用的相關(guān)研究進(jìn)行回顧，然后對現(xiàn)有研究進(jìn)行簡要述評，最后再提出未來可供研究的方向。

關(guān)鍵詞：成本費用粘性；委托代理；管理者自利

引言

作為成本與管理會計的一個重要概念和內(nèi)容，成本費用習(xí)性是指在一定條件下企業(yè)成本（費用）總額的變動與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。企業(yè)成本費用分為固定和變動成本（費用），固定成本費用不隨業(yè)務(wù)量改變而改變，變動成本費用隨業(yè)務(wù)量的變化而呈正比例變化，成本費用習(xí)性即為線性變化，管理者決策在其中發(fā)揮的作用不顯現(xiàn)，即管理者不會積極對成本進(jìn)行管理。然而眾多研究者（CooperKaplan（1998）、NoreenSoderstrom（1997））發(fā)現(xiàn)，由于管理者在成本進(jìn)行管理過程中，會使企業(yè)成本（費用）不單單與業(yè)務(wù)量變化有關(guān)，也與業(yè)務(wù)量的變化的方向有關(guān)，即成本（費用）在企業(yè)業(yè)務(wù)量上升時增加的幅度大于業(yè)務(wù)量下降時減少的幅度。Anderson等（2003）借用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價格粘性的概念，使用“成本（費用）粘性”這一概念，來指代成本（費用）在業(yè)務(wù)量上升時成本（費用）增加的幅度大于業(yè)務(wù)量下降時成本（費用）減少的幅度的現(xiàn)象。

由于成本粘性的存在可能表明了管理者的成本管理行為，說明了可能存在委托代理問題，本文首先從管理者行為角度分析企業(yè)成本費用粘性（即存在代理問題）和從解決代理問題角度分析公司治理、內(nèi)部控制和外部因素對成本粘性的作用的相關(guān)研究進(jìn)行回顧，然后對現(xiàn)有研究進(jìn)行簡要述評，最后再提出未來可供研究的方向。

一、成本費用粘性回顧——基于代理問題存在

由于存在代理問題，管理者在各種承諾資源的調(diào)整決策時會存在自利行為，這些行為使得成本習(xí)性與企業(yè)資源配置相背離，從而產(chǎn)生成本費用粘性問題。但代理問題的存在可能使成本粘性加強或弱化。管理者為了規(guī)避損失和盈余下降、保持業(yè)績及盈余增長、繼任等動機會會削弱公司的成本粘性（Dierynck et al.，2009、2012；李糧、趙息，2013；車幼梅、陳煊，2013）。同時，管理者薪酬通常與業(yè)績相掛鉤時，管理者為達(dá)短期業(yè)績目標(biāo)下，會控制企業(yè)成本費用水平，從而降低成本費用粘性（Bushman、Indjejikian，1993；Kam、Weiss，2013；馬永強、張澤南，2013；江偉、呂喆，2013）。但管理層擴張動機及存在建造帝國動機時，使其最大化能控制企業(yè)資源，會使成本粘性增強（Chen等，2012；穆林娟，2013）。

二、成本費用粘性回顧——基于解決代理問題

為解決股東與管理者存在沖突問題時，可通過加強公司治理、內(nèi)部控制和外部監(jiān)督等方法。Chen等（2008）研究發(fā)現(xiàn)董事會規(guī)模較大、職權(quán)分離、外部董事較多且董事持股比例較高時，公司治理較好，成本粘性較弱；萬壽義、王紅軍（2011），徐圣男（2013），韓靜、周倩（2017）等以我國公司進(jìn)行研究同樣得到相同結(jié)果。已有文獻(xiàn)研究表明了公司治理質(zhì)量高，成本費用粘性較低。另外，民營企業(yè)成本粘性小于國有控股企業(yè)（萬壽義、徐圣男，2012；劉媛媛、劉斌，2014；謝獲寶、惠麗麗，2017）。在內(nèi)部控制方面，牟韶紅等（2015）基于信息視角的理論分析與經(jīng)驗證據(jù)，研充內(nèi)部控制能夠有效地抑制成本費用粘性；韓嵐嵐（2016）指出內(nèi)部控制是通過影響管理者自利行為進(jìn)而影響費用粘性，內(nèi)部控制與費用粘性負(fù)相關(guān)，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，費用粘性越小。在外部監(jiān)督方面，羅宏、曾永良（2015）發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的外部審計緩解了代理沖突，降低因管理者自利引起的成本粘性；通過制定相關(guān)制度，也能起到監(jiān)督和約束管理者行為，從而降低成本費用粘性（曹曉雪等，2009；江偉、呂喆，2013；劉媛媛、劉斌，2014）；另外，梁上坤（2017）發(fā)現(xiàn)媒體關(guān)注對公司費用粘性具有顯著的抑制作用，媒體關(guān)注程度越高，公司費用粘性越低。

三、研究述評與未來研究展望

通過上述文獻(xiàn)，我們可以發(fā)現(xiàn)，第一、成本費用粘性的研究集中在上市公司，且成本費用粘性的研究結(jié)論也存在一些差異性，此外針對非上市公司的研究少之甚少，無法了解非上市公司是否在成本費用粘性上與上市公司有區(qū)別；第二、已有研究文獻(xiàn)針對成本費用的研究，集中在成本大項上，沒有將成本費用項詳細(xì)打開進(jìn)行研究，從而能更精準(zhǔn)分析出哪些成本費用項更容易產(chǎn)生粘性；第三、文獻(xiàn)集中在代理問題上或解決代理問題上較多，將二者結(jié)合起來與成本費用粘性進(jìn)行研究文獻(xiàn)較少。在未來成本費用粘性研究中，有針對性和深入研究，能拓展相關(guān)研究的文獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓嵐嵐，馬元駒.內(nèi)部控制對費用粘性影響機理研究——基于管理者自利行為的視角[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)博士學(xué)位論文，2016.

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[5]韓靜，周倩.董事會治理、高管薪酬結(jié)構(gòu)與成本粘性研究[J] .會計之友，2017，（09）.

作者簡介：

李文琳（1988-），女，漢族，云南昆明，學(xué)歷：大學(xué)本科，研究方向：中級會計師，會計。