摘 要：在“營(yíng)改增”背景之下企業(yè)開(kāi)展PPP項(xiàng)目，因?yàn)楣ぷ髦芷谙鄬?duì)較長(zhǎng)、技術(shù)手段相對(duì)較為復(fù)雜，在其整個(gè)周期中會(huì)涉及到不同的稅目種類，工作較為復(fù)雜，會(huì)涉及到一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，文章基于高速公路PPP項(xiàng)目為重點(diǎn)，對(duì)“營(yíng)改增”背景之下企業(yè)PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，希望可以為企業(yè)PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作的開(kāi)展提供參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；高速公路；PPP項(xiàng)目；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、高速公路PPP項(xiàng)目概述

此高速公路項(xiàng)目位于西部某省某市，屬于《西部綜合交通樞紐建設(shè)規(guī)劃》中確定的區(qū)域性次級(jí)交通樞紐，項(xiàng)目途經(jīng)該市多個(gè)行政區(qū)，所經(jīng)區(qū)域?yàn)榻ㄔO(shè)階段。高速公路通過(guò)PPP項(xiàng)目的方式實(shí)施建設(shè)，主要的缺口資金需要通過(guò)融資來(lái)解決，因?yàn)楦咚俟稰PP項(xiàng)目中的稅收問(wèn)題較為復(fù)雜，涉及到增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅收，對(duì)此項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中勢(shì)必會(huì)存在各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此，筆者基于“營(yíng)改增”背景對(duì)此項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行了簡(jiǎn)單的探究分析。

二、高速公路PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

高速公路PPP項(xiàng)目在開(kāi)展過(guò)程中必須要結(jié)合實(shí)際狀況，構(gòu)建完善的高速公路PPP項(xiàng)目稅務(wù)管理工作機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)不同階段的稅務(wù)管控，合理規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題與不足。對(duì)此，在實(shí)踐中可以基于以下幾點(diǎn)開(kāi)展：

（一）強(qiáng)化培訓(xùn)，提升專業(yè)性

在“營(yíng)改增”背景之下，高速公路PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)管理都會(huì)受到一定的影響，對(duì)此在實(shí)踐中必須要強(qiáng)化培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”背景之下項(xiàng)目涉及到的各種增值稅稅務(wù)操作問(wèn)題的控制，強(qiáng)化管理。在高速公路PPP項(xiàng)目的不同階段會(huì)涉及到各種稅務(wù)事項(xiàng)。對(duì)此，在實(shí)踐中必須要提升對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重視，加強(qiáng)宣傳與教育，通過(guò)專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)，提升工作人員的綜合素質(zhì)能力。因此可以通過(guò)邀請(qǐng)專業(yè)人員、稅務(wù)專員等到高速公路PPP項(xiàng)目中開(kāi)展專題講座，舉辦專業(yè)的知識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)等，進(jìn)而在根本上強(qiáng)化高速公路PPP項(xiàng)目的稅收管理以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制等活動(dòng)，有效提升高速公路PPP項(xiàng)目的業(yè)務(wù)水平和實(shí)操能力。

（二）完善高速公路PPP項(xiàng)目合同涉稅條款

在“營(yíng)改增”之后，必須要基于相關(guān)法律規(guī)定與要求，結(jié)合高速公路PPP項(xiàng)目的實(shí)際狀況，對(duì)其各項(xiàng)稅負(fù)以及財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的測(cè)算，了解稅制變化狀況及其對(duì)高速公路PPP項(xiàng)目投資收益產(chǎn)生的影響，基于實(shí)際狀況選擇完善的規(guī)劃方案并且合理應(yīng)用，規(guī)范合同涉稅條款，強(qiáng)化合同管理。對(duì)此，可以基于以下幾點(diǎn)開(kāi)展工作：

1.強(qiáng)化合同管理，完善條款內(nèi)容

在“營(yíng)改增”的背景之下，高速公路行業(yè)對(duì)于PPP項(xiàng)目管理模式較為重視，但是因?yàn)樵谝恍└咚俟稰PP項(xiàng)目中其具有資金流大且結(jié)構(gòu)復(fù)雜的特征，對(duì)此在進(jìn)行高速公路PPP項(xiàng)目構(gòu)建的過(guò)程中必須要簽訂合同，加強(qiáng)約束管理。在合同中要對(duì)涉稅條款進(jìn)行明確的規(guī)定，因此，在實(shí)踐中必須要基于現(xiàn)階段高速公路PPP項(xiàng)目的特征，構(gòu)建完善合同涉稅條款內(nèi)容，保障合同規(guī)定與“營(yíng)改增”的各項(xiàng)要求相吻合，進(jìn)而保障高速公路PPP項(xiàng)目籌劃工作的有效開(kāi)展。

2.明確法律規(guī)定，細(xì)化合同規(guī)定

高速公路PPP項(xiàng)目在繳納增值稅的過(guò)程中，必須要對(duì)合同中的發(fā)票等涉稅條款進(jìn)行規(guī)定，明確要求對(duì)方可以提供可以抵扣的增值稅專用發(fā)票以及對(duì)應(yīng)的證明資料，否則無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。同時(shí)，在“營(yíng)改增”之后，高速公路PPP項(xiàng)目在擬定合同條款的時(shí)候，必須要對(duì)相關(guān)種類、范圍中的應(yīng)稅行為的稅率進(jìn)行明確的約定。基于增值稅的法律規(guī)定要求開(kāi)展工作。而對(duì)于高速公路PPP項(xiàng)目中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，必須要對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的分析，了解存在各種風(fēng)險(xiǎn)因素、種類以及高低等狀況，基于增值稅的法律規(guī)定要求，對(duì)于各種銷售額的交易資金的稅率進(jìn)行明確的規(guī)定。要約定不同合同標(biāo)的中的稅率進(jìn)行明確規(guī)定。在構(gòu)建高速公路PPP項(xiàng)目合同價(jià)款的時(shí)候，對(duì)于其存在的不同的應(yīng)稅行為必須要在合同中約定其相關(guān)價(jià)款。

3.強(qiáng)化合同管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

在進(jìn)行合同簽訂的過(guò)程中必須要對(duì)合同當(dāng)事人的名稱等細(xì)節(jié)進(jìn)行明確的規(guī)定，加強(qiáng)審核，進(jìn)而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)。在進(jìn)行工程承包合同的簽訂過(guò)程中，必須要對(duì)具體的合同內(nèi)容、金額、勘察設(shè)計(jì)、咨詢服務(wù)建筑安裝以及簡(jiǎn)易計(jì)稅等相關(guān)稅目進(jìn)行明確規(guī)定。

（三）強(qiáng)化高速公路PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.高速公路PPP項(xiàng)目成立階段稅務(wù)籌劃

在常規(guī)狀況之下，高速公路PPP項(xiàng)目在開(kāi)展過(guò)程中可以通過(guò)新設(shè)成立或者收購(gòu)的方式開(kāi)展工作，必須要對(duì)不同出資模式中的稅收成本進(jìn)行分析，要加強(qiáng)對(duì)印花稅、增值稅以及企業(yè)必須要繳納的所得稅進(jìn)行分析。對(duì)此，在實(shí)踐中要綜合具體狀況對(duì)其進(jìn)行合理分析。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)高速公路PPP項(xiàng)目公司監(jiān)理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。在高速公路PPP項(xiàng)目開(kāi)展建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目公司的主要股權(quán)結(jié)構(gòu)就是通過(guò)社會(huì)資本方以及政府兩個(gè)方面共同構(gòu)成的，其中社會(huì)投資人必須要盡可能的爭(zhēng)取最佳的股權(quán)比例，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視，系統(tǒng)規(guī)避處理。

2.高速公路PPP項(xiàng)目融資階段稅務(wù)籌劃

在“營(yíng)改增”背景之下，高速公路PPP項(xiàng)目必須要對(duì)增值稅以及企業(yè)所得稅進(jìn)行綜合分析，加強(qiáng)對(duì)二者的稅收成本等因素的分析。對(duì)此，在實(shí)踐中可以基于以下幾點(diǎn)開(kāi)展融資工作：

第一，企業(yè)在進(jìn)行銀行貸款的過(guò)程中，要盡可能的進(jìn)行低息貸款，進(jìn)而降低資金成本，減少增值稅的稅負(fù)問(wèn)題。第二，合理引入產(chǎn)業(yè)基金。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)于保險(xiǎn)公司等一些非金融機(jī)構(gòu)的合作，充分凸顯產(chǎn)業(yè)基金的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而在根本上降低增值稅的投入成本。第三，基于高速公路PPP項(xiàng)目的不同內(nèi)容標(biāo)的對(duì)其進(jìn)行資源整合，利用特定投資者或者通過(guò)發(fā)行、發(fā)售等方式減緩企業(yè)的資金壓力。

第四，在開(kāi)展高速公路PPP項(xiàng)目投資過(guò)程中其前期的投資相對(duì)較大，周期相對(duì)較長(zhǎng)，對(duì)此必須保障外部金融機(jī)構(gòu)具有專業(yè)的資質(zhì)。必須要加強(qiáng)對(duì)向外部金融機(jī)構(gòu)以及上級(jí)單位或集團(tuán)等內(nèi)部調(diào)劑資金的涉稅處理工作的重視，合理規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這樣才可以為高速公路PPP項(xiàng)目建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

3.高速公路PPP項(xiàng)目建設(shè)階段稅務(wù)籌劃

在進(jìn)行高速公路PPP項(xiàng)目建筑過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生一定的增值稅額，進(jìn)行支付憑證開(kāi)具過(guò)程中會(huì)給今后高速公路PPP項(xiàng)目的增值稅產(chǎn)生一定的影響，對(duì)此在實(shí)踐中必須要綜合高速公路PPP項(xiàng)目的承包方，進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)控制與管理，強(qiáng)化采購(gòu)控制，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出的控制，加強(qiáng)發(fā)票管理，進(jìn)而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。同時(shí)，在高速公路PPP項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中可以通過(guò)貨幣時(shí)間的方式降低成本。

4.高速公路PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段稅務(wù)籌劃

在高速公路PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段必須要與社會(huì)投資方簽訂具體的工程合同與要求，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)合同條款的細(xì)節(jié)處理，明確各項(xiàng)權(quán)利與義務(wù)，在操作中要對(duì)一些關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容。轉(zhuǎn)移定價(jià)等問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)分析，進(jìn)而規(guī)避稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.高速公路PPP項(xiàng)目退出階段稅務(wù)籌劃

在進(jìn)行高速公路PPP項(xiàng)目的退出過(guò)程中，主要涉及到的工作內(nèi)容就是在其所有權(quán)不變時(shí)的時(shí)候的資產(chǎn)移交以及所有權(quán)出現(xiàn)變化過(guò)程中的資產(chǎn)移交兩種類型。其中針對(duì)所有權(quán)不變時(shí)的資產(chǎn)移交問(wèn)題，可以將項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行有償或者無(wú)償移交政府的方式進(jìn)行退出；而對(duì)于所有權(quán)發(fā)生變化時(shí)的資產(chǎn)移交問(wèn)題，國(guó)家必須要加強(qiáng)對(duì)整個(gè)PPP項(xiàng)目稅務(wù)管理模式的重視，綜合解散清算等方式與內(nèi)容，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)分析，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行免、減稅收籌劃，進(jìn)而合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

三、結(jié)束語(yǔ)

在“營(yíng)改增”背景之下，企業(yè)在進(jìn)行高速公路PPP項(xiàng)目籌劃國(guó)建過(guò)程中，必須要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)稅收政策的了解，及時(shí)調(diào)整優(yōu)化稅收籌劃方案，進(jìn)而在根本上降低其存在的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。同時(shí)，在實(shí)踐中必須要靈活的應(yīng)用各種科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)管理的方法，調(diào)整完善現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方案，及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這樣才可以為企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

蒲衛(wèi)平，南昌中鐵投資有限公司。