摘 要：企業(yè)在不斷發(fā)展的過程當(dāng)中，稅負(fù)是影響發(fā)展的關(guān)鍵。我國政府實行營改增政策對企業(yè)的稅負(fù)也在相應(yīng)程度上降低，本文注重對建安公司營改增的納稅籌劃的探究進(jìn)行分析，并結(jié)合建安的特點，提出幾點實質(zhì)性建議，希望能夠?qū)σ恍┙ò补酒鸬揭欢ń梃b意義。

關(guān)鍵詞：建安公司；營改增；納稅籌劃

企業(yè)向政府支付稅金，是以年為單位的，并且稅金普遍較高，給企業(yè)帶來一定的負(fù)擔(dān)。當(dāng)前企業(yè)所需要的便是對營改增政策的了解，以及政策中各項工作對企業(yè)產(chǎn)生的影響，從而能夠根據(jù)自身的了解，提升工作水平，以便能夠更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

一、建安公司經(jīng)營特點和納稅現(xiàn)狀

（一）經(jīng)營特點

建安公司在施工的過程當(dāng)中，時間跨度較長，一般是以年為單位，所以在進(jìn)行施工的過程當(dāng)中是無法進(jìn)行結(jié)算的，所以公司的一年營業(yè)額便無法進(jìn)行計算，而在一些工期比較短的項目之中，一般會在項目完工之后，進(jìn)行結(jié)算，當(dāng)結(jié)算完畢之后，公司便會面臨繳納稅金的情況，但是在實際的工程之中，都是以年為單位的，所以建安公司便需要根據(jù)工程項目的具體施工進(jìn)度來繳納稅金。

（二）營改增政策前納稅情況

建安公司在營改增政策提出之前，需按照我國的相關(guān)管理條例進(jìn)行納稅，公司所受到工程款在規(guī)定之下都將視為營業(yè)額，需按照規(guī)定納稅，若建安公司將總工程分為多個部分外包出去，在計算營業(yè)額時，則需要在計算的過程當(dāng)中，將分包出去的減去，最后所得出的營業(yè)額方為企業(yè)所得，企業(yè)需按照具體的營業(yè)額繳納營業(yè)稅。因為建安公司在經(jīng)營時不能對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，而且還需要根據(jù)營業(yè)額對個人所得稅進(jìn)行計提，以及地方水利基金等其他稅金，這在一定程度加重建安公司的稅負(fù)壓力。

（三） 營改增政策后的納稅情況

在二零一六年五月一日，國家稅務(wù)總局提出新的規(guī)定，建安公司在營改增下的稅率為11%，，與此同時，對于清包工工程，按照二零一六年四月三十日之前進(jìn)行簡易征收，而3%稅率則不能進(jìn)行抵扣，但是公司可以在工程收入之中抵扣分包金額，然后根據(jù)具體的金額納稅值稅。比如，？？中國京冶公司（甲方）將淮安某主題樂園的裝飾工作分包給淮安某勞務(wù)公司（乙方），雙方擬簽訂合同，合同總金額1000萬元，勞務(wù)公司（乙方）包工包料，其中含輔材150萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，中國京冶公司（甲方）只需要按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗收即可。假設(shè)購買輔材均取得17%的增值稅專用發(fā)票，如果選擇。

1.簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅

1000×3%÷（1+3%）=30÷（1+3%）=29.13（萬元）

2.一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅

1000×11%÷（1+11%）-150×17%÷（1+11%）=99.1-22.97=76.13（萬元）

結(jié)論是選擇則選擇簡易計稅方法比選擇一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅節(jié)約47萬元稅。

二、營改增納稅籌劃對策

（一） 財務(wù)預(yù)算

公司在進(jìn)行財務(wù)預(yù)算的過程當(dāng)中，根據(jù)營改增政策的條件，對于工程結(jié)算收入的計算中不含稅的收入，改革與不改革之前相比之下有所下降，面對如此情況，公司便需要對預(yù)算產(chǎn)值金額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在營改增政策實施之后，公司需要針對非清包工，或者是甲供新工程，將其中的成本項目從進(jìn)項稅中脫離而出，根據(jù)于此，公司在預(yù)算全年成本的過程當(dāng)中，需要對成本相應(yīng)的下調(diào)。營改增政策提出之后，建安公司的營業(yè)稅，以及附加稅，兩者所具體的內(nèi)容需做出相應(yīng)的調(diào)整，根據(jù)這個條件，公司的年稅金預(yù)算也需要向下進(jìn)行調(diào)整。

（二） 資金流動

建安公司的工程工期較長，在施工的前期出現(xiàn)資金墊付是常有的情況，一般只要在工程結(jié)算的過程當(dāng)中，才會涉及到收款環(huán)節(jié)，但是這種方式也會給公司帶來一定影響。比如，增值稅控稅方式在一般情況下，都是由發(fā)票進(jìn)行，一旦發(fā)票開出來，那么不論是否受到過工程款項，建安公司都需要繳納增值稅，公司面對此種情況，支付現(xiàn)金是一定的，但是，在結(jié)算的過程當(dāng)中，其尾款的支付一般都會延長很長一段時間，面對此種情況的發(fā)生，表面看來建安公司處在盈利的狀態(tài)，實際情況確是公司內(nèi)部的資金流動非常緊張，所以，建安公司在如此條件之下，為有效完成既定的工程項目，只能與材料供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商，讓材料供應(yīng)商墊付相應(yīng)的工程款項，那么建安公司便沒有辦法得到進(jìn)項抵扣發(fā)票，無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣，這便會造成建安公司在項目工程的初期，需要加納高昂的增值稅，這不僅會對建安公司的具體施工項目造成影響，而且還會影響到建安公司的整體發(fā)展。結(jié)合以上實際情況，便要求建安公司需要對發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管理，并相應(yīng)的加大管理力度，根據(jù)具體的工程進(jìn)度，對所要繳納的增值稅一定要按時按量交，與此同時，對于其中所能夠取得進(jìn)項稅發(fā)票的，則必須要取得，并將其入賬，有效避免在工程前期出現(xiàn)增值稅過高的情況發(fā)生，以及在工程后期進(jìn)項稅無收入可以進(jìn)行抵押，也可得到很好的解決，從而在一定程度上降低建安公司的稅負(fù)壓力，并為其營造出良好的發(fā)展條件。

（三）進(jìn)項稅抵扣率

結(jié)合營改增的實施規(guī)則和建安公司經(jīng)營模式的特殊性，建安公司首先應(yīng)解決的是提升增值稅進(jìn)項抵扣率，對材料、人工進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，在供應(yīng)商的方面，首選能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，其次，引進(jìn)高新材料、引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，使其能夠代替?zhèn)鹘y(tǒng)建安公司生產(chǎn)所需，一方面，建安公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可得到升級，企業(yè)綜合力會有所提升，另一方面，取得增值稅專用發(fā)票會更加容易。比如，工地購買塔吊，可代替很大一部分人工、材料，本身的生產(chǎn)效率會得到提升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的科學(xué)性，在同行競爭中會更加有競爭力，購買塔吊可獲得進(jìn)項增值稅專用發(fā)票，因此，從兩個方面著手，一合作上統(tǒng)籌，二調(diào)正自身產(chǎn)業(yè)，可有效提高進(jìn)項稅抵扣率，增值稅的優(yōu)勢可充分發(fā)揮出來。

（四） 財務(wù)核算

在營改增政策實施之后，建安公司財務(wù)所產(chǎn)生最為關(guān)鍵的幾個方面是：公司營業(yè)成本、收入、營業(yè)稅金，以及公司稅費(fèi)應(yīng)交科目。在政府沒有有效開展之前，公司在財務(wù)核算方面，主要著重考慮兩個方面，營業(yè)稅與增值稅，新政策實施之后，公司只需要將增值稅稅收科目進(jìn)行劃分，具體分為未繳納稅費(fèi)、應(yīng)繳納稅費(fèi)這兩個方面，在此基礎(chǔ)之上，還需要設(shè)置三級科目，并對建安公司之內(nèi)的財務(wù)會計計算過程中，將各項內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一核算。比如，在具體的項目工程之中，首先需要對營業(yè)稅與增值稅進(jìn)行考慮，然后根據(jù)具體項目所動用的資金，劃分稅收科目，將未繳納稅費(fèi)劃分出去，將企業(yè)一年應(yīng)繳納的稅費(fèi)進(jìn)行計算，由此一來，企業(yè)盈利與否，便可從中得到明確。

（五）供應(yīng)商選擇和管理

企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，需對供應(yīng)商的含稅報價進(jìn)行考慮，除此之外，還需考慮的最根本問題是企業(yè)是否能夠得到足額的抵扣進(jìn)項稅款，對增值稅納稅籌劃需合理進(jìn)行，用以減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)。比如，海泰數(shù)碼公司在選擇供應(yīng)商中，A是供應(yīng)商，是一般納稅人，增值稅專用發(fā)票為17%，小規(guī)模供應(yīng)商為B，增值稅專用發(fā)票稅率為3%，稅負(fù)、稅負(fù)內(nèi)容、所教增值稅的計稅依據(jù)中教育費(fèi)附加3%的稅率，城建稅稅率為7%，地方教育費(fèi)稅率為2%，合并為12%，若銷項稅為C，供應(yīng)商A的含稅報價為A，供應(yīng)商B的含稅報價為B，根據(jù)以上情況，建筑企業(yè)可通過一下方式對報價平衡點進(jìn)行計算：

B供應(yīng)商的綜合成本=A供應(yīng)商的綜合成本

實際成本=（銷項稅額-進(jìn)項稅額）× 三項稅合并稅率+無稅報價

B/（1+3%） [C—B/（1+3%）×3%]×12%=A/（1+17%）[C—A/（1+17%）×17%]×12%

B÷A=86.55%

當(dāng)一般納稅人供應(yīng)商含稅報價的86.55%=小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的含稅報價時，雙方采購成本相同。供應(yīng)商B價格÷供應(yīng)商A價格86.55%時，應(yīng)選擇供應(yīng)商A，也便是一般納稅人。

三、結(jié)束語

在營改增政策實施的背景之下，不僅能夠有效保證建安公司降低當(dāng)前所面臨的稅負(fù)，而且對于建安公司的發(fā)展也能夠起到積極作用，該政策實施將以往建安公司的財務(wù)工作所改變，需要建安公司能夠?qū)I改增政策有一個系統(tǒng)的了解，并增加對其的認(rèn)識，結(jié)合具體政策制定稅收籌劃措施，從而使公司能夠有效規(guī)避稅金的繳納。

參考文獻(xiàn)：

[1]王鈞杰.建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃問題研究[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2016，（04）：120-122.

作者簡介：

羅婷，天津海泰數(shù)碼科技有限公司。