摘 要：2016年5月1日起，根據(jù)國家規(guī)定，增值稅征收范疇內(nèi)開始包括建筑行業(yè)。建筑行業(yè)在營改增施行后，抵扣鏈條逐步得到了完善，基本解決了營業(yè)稅制下重復(fù)征稅的問題。本文將重點分析建筑企業(yè)在營改增制度下所受到的影響和出現(xiàn)的問題，并提出相關(guān)解決策略，希望能夠完善建筑企業(yè)管理制度、規(guī)范其運行模式，提高增值稅發(fā)票專項管理力度，讓建筑企業(yè)能夠在經(jīng)濟(jì)市場中有更大的影響力。

關(guān)鍵詞：“營改增”建筑企業(yè)；稅負(fù)

一、建筑業(yè)稅務(wù)管理在營改增下所受到的影響

（一）建筑企業(yè)稅負(fù)受到影響

以往建筑企業(yè)的營業(yè)稅的稅率為3%，營改增后，增值稅可同進(jìn)項稅額進(jìn)項抵扣，且稅率上調(diào)為11%。A代表企業(yè)營業(yè)收入，T代表企業(yè)流轉(zhuǎn)稅，而B表示可抵扣的進(jìn)項稅額成本，C代表企業(yè)固定資產(chǎn)成本。企業(yè)營業(yè)稅在稅改前為T1=A*3%，營改增后，企業(yè)增值稅則為T2=A/（1+11%）*11%-B/（1+17%）*17%-C/（1+17%）*17。對比前后的計算方法就可以看出，營改增后，企業(yè)稅負(fù)成本將受到抵扣成本、營業(yè)收入以及固定資產(chǎn)成本的影響。倘若如果B+C>0.476A，企業(yè)增值稅稅額就會降低，反之企業(yè)稅負(fù)成本就會提高。再者，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加以及地方教育費附加等綜合附加稅也會因為計稅基礎(chǔ)的改變發(fā)生變動。

可見，企業(yè)所得稅稅負(fù)在營改增后會受到營業(yè)收入、固定資產(chǎn)折舊、可抵扣成本以及綜合附加稅的影響。而且，企業(yè)營業(yè)收入在營改增后要減去增值稅，由于計稅稅基下降，稅費也會隨之減少；企業(yè)成本在營改增后變?yōu)榭傻挚鄢杀緶p去進(jìn)項金額后的數(shù)額，這相當(dāng)于提高了企業(yè)盈利額，讓企業(yè)承擔(dān)更多的稅負(fù)成本；抵扣進(jìn)項稅中會計入新采購的固定資產(chǎn)，如此一來折舊費就會減少，企業(yè)利潤隨之就會提高，最后就會影響到企業(yè)所得稅的稅負(fù)；稅金及附加的降低也會提高企業(yè)整體稅負(fù)。

（二）計稅依據(jù)和方法的改變

企業(yè)在營業(yè)稅制下向稅務(wù)部門納稅金額計算方法為營業(yè)收入*3%，但營改增后，建筑企業(yè)必須先要核算出銷項稅額，然后扣減增值稅的進(jìn)項稅額，而后根據(jù)公式計算增值稅額。建筑勞務(wù)銷售款項、建筑工程款項的增值稅以開票日期為納稅義務(wù)時間的起點。

二、建筑企業(yè)業(yè)績經(jīng)營因營改增所受的影響

（一）影響現(xiàn)金流

工程施工與營業(yè)收入不匹配是建筑業(yè)中非常普遍的一個問題，很多工程在施工期間都是先收取一定的預(yù)付工程款，剩下的款項則是等工程竣工或者合同完成后一次性結(jié)算完畢。然而，整個工程期間會有各種情況出現(xiàn)，如工程前期資金投入大但受益較少，導(dǎo)致一段時間后銷項較少或者沒有，而進(jìn)項比較多，最后工程結(jié)算時就要處理非常多的銷項稅款。因為納稅義務(wù)，施工企業(yè)需繳納11%的銷項稅金，從而產(chǎn)生大量現(xiàn)金流出的情況。再者，若工程款項收取不及時，施工企業(yè)就有可能無法根據(jù)合同約定按期向分包商、材料商支付相應(yīng)合同款項，獲取相應(yīng)的進(jìn)項稅增值稅發(fā)票抵扣，這也會導(dǎo)致現(xiàn)金大量流出，為確保進(jìn)銷項稅金的平衡，需對納稅現(xiàn)金流進(jìn)行管理。

（二）影響企業(yè)營業(yè)金額以及收益

增值稅在營改增實施后變?yōu)閮r外稅，根據(jù)價稅分離原則，施工項目收入就要減去相應(yīng)的“稅款”。依據(jù)11%稅率計算稅費，收入核算=含稅收入/（1+11%）。如此一來，企業(yè)的營業(yè)金額和收益可能會因營改增的實施而出現(xiàn)下滑現(xiàn)象。原因有兩點：一是增值稅稅額在營改增后不算到成本中，使得抵扣率會因建筑業(yè)供貨對象以及采購模式大大降低，最終導(dǎo)致成本、收入都隨之降低，影響企業(yè)的總體利潤；二是增值稅同樣不算在企業(yè)收入當(dāng)中，企業(yè)營業(yè)額以及企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模會因此受到影響。再者，增值稅專用發(fā)票的成本也會在營改增實施后下降，倘若企業(yè)收集、管理增值稅進(jìn)項發(fā)票的能力不足，不能獲取進(jìn)項稅發(fā)票，其稅負(fù)就會隨之上升，雖然不會對成本造成多大影響，但是會降低企業(yè)利潤。

三、建筑業(yè)實施“營改增”后的相關(guān)策略

（一）提高增值稅發(fā)票專項管理力度

1.專職專崗，有專業(yè)人員負(fù)責(zé)管理。建筑企業(yè)在營改增實施后進(jìn)行機(jī)構(gòu)整合并匯總分支機(jī)構(gòu)的增值稅，抵扣完畢后進(jìn)行統(tǒng)一入庫。其中，分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)自己增值稅款的繳納，交于當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門即可。再者，為保障增值稅發(fā)布傳遞、確認(rèn)、流轉(zhuǎn)的安全性，公司應(yīng)派遣專業(yè)人員負(fù)責(zé)管理，通過專職專崗的方式提高增值稅專用發(fā)票跟蹤和匯總的工作質(zhì)量。

2.健全增值稅發(fā)票管理制度。該制度主要包括幾個方面：一是不得私自購買增值稅發(fā)票，必須向稅務(wù)部門申請；發(fā)票金額必須與增值稅稅額相符合，且不得通過違法方式來獲取發(fā)票；構(gòu)建相應(yīng)的發(fā)票內(nèi)控體制并不斷對其完善，明確發(fā)票開具標(biāo)準(zhǔn)；所有發(fā)票都必須存檔備份；確認(rèn)發(fā)票的有效期和數(shù)額，在開具時間的第二個月向稅務(wù)部門申請進(jìn)項稅額。

（二）健全管理制度，規(guī)范經(jīng)營模式

建筑企業(yè)在營改增實施后需對自己的經(jīng)營管理模式進(jìn)行調(diào)整、規(guī)范，并健全相應(yīng)的管理制度，確保做到所有施工階段中涉及到的稅務(wù)、合同以及發(fā)票之間的關(guān)系清楚。同時，控制稅負(fù)成本以及比例，健全整個項目工程中涉及的增值稅抵扣鏈條體系，最大限度地降低進(jìn)銷不匹配所導(dǎo)致的影響。

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[2] 莊揚(yáng)平.營改增對建筑企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（24）：231.

作者簡介：李志培（1987-），男，漢，河南省新鄉(xiāng)市，當(dāng)前職務(wù)：財務(wù)主管，當(dāng)前職稱：助理會計師，學(xué)歷：本科，研究方向：財務(wù)管理。