摘 要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的第三道防線。對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)來說，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇適應(yīng)性的內(nèi)部審計(jì)管控模式對(duì)于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)效益起著至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；管控模式；管理

一、審計(jì)分散管控模式存在的問題

目前，大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)采用的審計(jì)管控模式為分散管控模式，即總部及所屬企業(yè)均建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，總部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其二級(jí)企業(yè)開展審計(jì)工作，各二級(jí)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其所屬單位進(jìn)行審計(jì)。但在實(shí)際工作中，分散審計(jì)模式往往存在如下問題：

（一）審計(jì)力量與業(yè)務(wù)相分割，審計(jì)監(jiān)督職能弱化

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作大部分由總部開展，但審計(jì)力量相對(duì)薄弱；所屬企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍有限，大部分專兼職審計(jì)人員從事與審計(jì)不相關(guān)的其他工作，未履行審計(jì)職能，審計(jì)人員力量與開展的審計(jì)業(yè)務(wù)量不匹配，審計(jì)監(jiān)督職能弱化。

（二）內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不足，難以發(fā)揮審計(jì)作用

內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性建立在專業(yè)化的基礎(chǔ)上，而大部分所屬企業(yè)審計(jì)人員往往素質(zhì)參差不齊，專業(yè)背景單一，中堅(jiān)骨干力量缺失，無法建立審計(jì)權(quán)威，難以充分發(fā)揮審計(jì)作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和客觀性

大部分所屬企業(yè)由于人手不足，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往由財(cái)務(wù)人員兼職；或雖有獨(dú)立內(nèi)審部門，但與財(cái)務(wù)部門隸屬于同一分管領(lǐng)導(dǎo)管理，或由總經(jīng)理直接管理。內(nèi)審部門層級(jí)難以提高，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)存在自我評(píng)價(jià)、獨(dú)立客觀性受到相關(guān)人員影響等情形。

由此可見，采取分級(jí)管控模式，造成了審計(jì)力量與業(yè)務(wù)相分割，審計(jì)獨(dú)立性與客觀性不足，審計(jì)效能難以提升。

二、構(gòu)建審計(jì)集中管控模式

對(duì)于大部分企業(yè)集團(tuán)分散審計(jì)模式存在的以上狀況，可通過構(gòu)建集中審計(jì)模式，采取在集中審計(jì)管控模式下完善審計(jì)管理架構(gòu)、加強(qiáng)總部審計(jì)部門監(jiān)督服務(wù)職能等措施提高審計(jì)的獨(dú)立、客觀及權(quán)威性，提升審計(jì)的效率與效益。具體操作如下：

（一）完善審計(jì)管理架構(gòu)

1.完善治理結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)管理層級(jí)

完善頂層設(shè)計(jì)，成立由董事會(huì)成員組成的審計(jì)委員會(huì)，企業(yè)集團(tuán)審計(jì)部門直接對(duì)董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，定期匯報(bào)審計(jì)及整改工作成果。充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)及監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)整體年度審計(jì)工作計(jì)劃及涉及審計(jì)的其他重大事項(xiàng)進(jìn)行審議；審閱內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作成果，督促重大問題的整改等。

2.加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)總部審計(jì)人員配備

擴(kuò)充企業(yè)集團(tuán)總部審計(jì)部門人員編制，除配置財(cái)務(wù)背景人員外，還需包括相關(guān)業(yè)務(wù)、法律等方面的人才，確保審計(jì)部門職責(zé)的有效履行。撤銷所屬企業(yè)審計(jì)部門，審計(jì)人員的安置采取專業(yè)對(duì)口、業(yè)務(wù)對(duì)接、能力為先的原則，選調(diào)至總部審計(jì)部門工作或所屬企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門工作；各所屬企業(yè)可設(shè)置1-2名兼職審計(jì)人員作為日常工作對(duì)接，配合總部審計(jì)工作。

3.將企業(yè)集團(tuán)審計(jì)統(tǒng)一納入規(guī)劃

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)總體戰(zhàn)略定位及工作重心，將所屬企業(yè)的審計(jì)統(tǒng)一納入總部年度審計(jì)工作計(jì)劃，聚焦核心，合理規(guī)劃，做到對(duì)重要資產(chǎn)接收與處置、重大經(jīng)營決策及重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)審計(jì)的全面覆蓋、不留死角。

（二）加強(qiáng)總部審計(jì)部門監(jiān)督服務(wù)職能

在完善審計(jì)管理架構(gòu)的同時(shí)，從審計(jì)工作方式、審計(jì)程序和方法、審計(jì)內(nèi)容等方面加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能，如提升審計(jì)戰(zhàn)略定位；將全面風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)有機(jī)結(jié)合；引入多元化的審計(jì)分析程序和方法；聚焦核心資產(chǎn)，集中力量對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域開展審計(jì)等。具體如下：

1.列席總經(jīng)理辦公會(huì)會(huì)議，了解管理決策意圖

目前，大多數(shù)企業(yè)審計(jì)部門可通過會(huì)議紀(jì)要等形式，了解到企業(yè)作出的重大經(jīng)營決策，并據(jù)以確定審計(jì)工作重點(diǎn)。然而，會(huì)議紀(jì)要是對(duì)決策結(jié)果的概括和總結(jié)，沒有詳細(xì)說明決策意圖以及權(quán)衡利弊的過程，這是內(nèi)審開展審計(jì)應(yīng)提前予以關(guān)注的重點(diǎn)。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人可通過列席總經(jīng)理辦公會(huì)議的形式，對(duì)企業(yè)重要經(jīng)營活動(dòng)計(jì)劃和方案制定過程予以關(guān)注，有發(fā)言權(quán)但無表決權(quán)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提前介入企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的目的，為開展審計(jì)工作打下良好基礎(chǔ)。

2.將企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)有機(jī)結(jié)合

可充分利用企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果，為審計(jì)提供有效支撐。通過對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，從戰(zhàn)略層面確定整體存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確定年度審計(jì)的重點(diǎn)方向；同時(shí)，根據(jù)各不同所屬企業(yè)及部門定期上報(bào)的重大風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)情況，于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)予以重點(diǎn)關(guān)注。

3.完善內(nèi)部審計(jì)程序及方法

在開展審計(jì)工作時(shí)，參照評(píng)估的重大風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略方向及經(jīng)營目標(biāo)，引入多元化的分析性程序?qū)Ρ粚徲?jì)企業(yè)整體經(jīng)營管理狀況進(jìn)行分析，除對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析外，加強(qiáng)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析復(fù)核，如經(jīng)營數(shù)據(jù)及人員情況分析等，以全面了解經(jīng)營管理現(xiàn)狀，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，更有針對(duì)性地提出戰(zhàn)略性建議。

4.聚焦核心，對(duì)重大決策和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)

對(duì)重大決策和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，從該決策和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法合規(guī)性、決策的效率與效果、后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)防范與跟蹤等方面開展審計(jì)監(jiān)督，如關(guān)注相關(guān)的審批流程，查看是否經(jīng)過管理層及上級(jí)單位的審批，評(píng)價(jià)決策的合法合規(guī)性及效率；關(guān)注相關(guān)的執(zhí)行過程，評(píng)價(jià)交易或事項(xiàng)是否按照既定程序進(jìn)行，取得的效果如何；關(guān)注后續(xù)管理，評(píng)價(jià)后續(xù)管理是否到位，是否有風(fēng)險(xiǎn)遺留事項(xiàng)發(fā)生。

三、結(jié)束語

通過整合審計(jì)資源，對(duì)審計(jì)管控模式予以調(diào)整，使企業(yè)審計(jì)實(shí)現(xiàn)從分散到集中的轉(zhuǎn)變。在審計(jì)集中管控模式的前提下，審計(jì)部門直接服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)，保證了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性；總部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員力量充足，集中力量開展重點(diǎn)審計(jì)，做到人員與業(yè)務(wù)的匹配；完善審計(jì)開展手段，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)功能，為企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理提供更加有效的支撐。

作者簡介：喻琴，中國房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)有限公司。