摘 要：縣及縣以下行政區(qū)劃是我國最為基本的自然資源資產(chǎn)管理與保護(hù)行政單位，對(duì)縣級(jí)以下自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、保護(hù)、管理與利用工作成果進(jìn)行審計(jì)，是提高自然資源資產(chǎn)保護(hù)與管理有效性的重要方式。本文首先探討縣級(jí)以下自然資源審計(jì)目標(biāo)與范圍的確定，進(jìn)而分析自然資源審計(jì)方法，在此基礎(chǔ)上研究縣級(jí)以下自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的合理建設(shè)。

關(guān)鍵詞：縣級(jí)以下；自然資源資產(chǎn)；審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

開展自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計(jì)，是我國推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、實(shí)現(xiàn)人與自然和諧共處的重要方式。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳日前發(fā)文，明確表明自2018年開始，正式全面施行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定，這也標(biāo)志著領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)工作正式成為常態(tài)化與經(jīng)常性的審計(jì)工作，因此縣級(jí)以下自然資源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的研究是非常重要的。

一、縣級(jí)以下自然資源審計(jì)目標(biāo)與范圍的確定

縣級(jí)以下自然資源的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)對(duì)自然資源審計(jì)目標(biāo)與范圍加以確定。在審計(jì)目標(biāo)的確定方面，首先需要對(duì)縣級(jí)以下區(qū)域內(nèi)的自然資源數(shù)據(jù)情況摸排清楚，厘清縣級(jí)以下主要領(lǐng)導(dǎo)干部在責(zé)任其內(nèi)的自然資源資產(chǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)的波動(dòng)與變化，明確其變化趨勢(shì)，以之作為縣級(jí)以下主要領(lǐng)導(dǎo)的工作成效，進(jìn)而明確縣級(jí)以下主要領(lǐng)導(dǎo)在任職期間存在的主要問題與應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任，并根據(jù)法律法規(guī)對(duì)其加以懲處，并根據(jù)縣級(jí)以下自然資源與環(huán)境問題的現(xiàn)狀給出資源與環(huán)境保護(hù)建議。

自然資源的審計(jì)范圍包括土地資源、水資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、景觀資源、濕地資源等，并將與這些資源的管理與開發(fā)工作息息相關(guān)的縣級(jí)以下行政與職能部門列為主要的審計(jì)對(duì)象，具體包括國土部門、林業(yè)部門、水利部門、環(huán)境部門、財(cái)政部門、發(fā)展與改革部門、統(tǒng)計(jì)部門、工信部門、工業(yè)發(fā)展部門、旅游部門等，并結(jié)合地方自然資源與環(huán)境的實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)范圍與審計(jì)對(duì)象加以適當(dāng)延展或縮減。

二、縣級(jí)以下自然資源審計(jì)方法的確定

建立縣級(jí)以下自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)結(jié)合縣級(jí)地方自然資源種類與實(shí)際保護(hù)情況合理規(guī)劃審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。首先應(yīng)當(dāng)對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)立法工作加以強(qiáng)化，以健全而完善的法律法規(guī)作為支撐，不斷對(duì)審計(jì)工作與立法工作加以強(qiáng)化與提升。對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)進(jìn)行完善修訂，基于現(xiàn)有的法律法規(guī)可以知道，目前在我國還沒有專門的環(huán)境審計(jì)法，當(dāng)前只有《中華人民共和國憲法》與《中華人民共和國審計(jì)法》涉及到了環(huán)境保護(hù)審計(jì)與自然資源審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，由于缺少專門法律，自然資源審計(jì)與環(huán)境審計(jì)工作的內(nèi)容與具體職能都并不明確，自然資源審計(jì)工作難以真正有效地得以實(shí)施。

自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作的開展，還應(yīng)當(dāng)主義審計(jì)方法的選擇?？梢詫ⅰ白剬徲?jì)”與“調(diào)查審計(jì)”兩種方式相結(jié)合，通過不同審計(jì)方式的有機(jī)結(jié)合來對(duì)審計(jì)思路加以進(jìn)一步延展。在開展縣級(jí)以下自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作的過程中，由于自然資源審計(jì)的調(diào)查與取證工作需要大量的工作人員，且工作人員相對(duì)更加分散，審計(jì)工作需要以常規(guī)審計(jì)與資金審計(jì)相融合，通過“座談審計(jì)”與“調(diào)查審計(jì)”兩種審計(jì)方法開展審計(jì)工作。對(duì)于縣級(jí)以下資源管理部門各業(yè)務(wù)部門的專家學(xué)者進(jìn)行的調(diào)查與審計(jì)以“座談審計(jì)”為主要方式，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況制定審計(jì)問題，由專家對(duì)資源現(xiàn)狀進(jìn)行分析與闡述，明確自然資源保護(hù)與開發(fā)的優(yōu)勢(shì)與不足，并分析自然資源保護(hù)問題的主要癥結(jié)，通過“座談”的方式完成調(diào)查取證。對(duì)于自然資源保護(hù)、開發(fā)、管理與利用成果，則需要審計(jì)人員分散調(diào)查取證。

三、縣級(jí)以下自然資源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）縣級(jí)以下自然資源審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容及重點(diǎn)

具體的自然資源審計(jì)內(nèi)容包括：①具體的審計(jì)內(nèi)容包括自然資源與環(huán)境管理、開發(fā)與利用等相關(guān)政策與工作執(zhí)行及落實(shí)情況；②對(duì)于自然資源、環(huán)境保護(hù)與管理、開發(fā)與利用、處置與處理的決策情況，審查決策的正確性與規(guī)范性；③縣級(jí)以下自然資源與環(huán)境保護(hù)指標(biāo)的具體變化參數(shù)與變化情況，具體包括質(zhì)量參數(shù)與數(shù)量參數(shù)；④重要地方自然資源與資產(chǎn)管理保護(hù)開發(fā)與利用過程中是否嚴(yán)格遵循法律法規(guī)與相關(guān)政策；⑤對(duì)自然資源開發(fā)保護(hù)與環(huán)境管理過程中的資金管理與使用情況。

基于以上的自然資源審計(jì)工作內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)對(duì)縣級(jí)以下自然資源審計(jì)工作的開展的重點(diǎn)審計(jì)方向加以明確，嚴(yán)格把握四條“審計(jì)主線”：第一，自然資源規(guī)模。即縣級(jí)以下地區(qū)原本的自然資源規(guī)模情況，對(duì)區(qū)域內(nèi)的資源類型、資源數(shù)量與資源規(guī)模的基本情況進(jìn)行監(jiān)督與管理，明確自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)與臺(tái)賬管理工作的合理性與科學(xué)性；第二，制度建設(shè)情況。對(duì)縣級(jí)以下地區(qū)的制度建設(shè)完整性與制度落地執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格審查與明確，分析制度執(zhí)行過程中存在的主要問題；第三，資金使用情況，包括資金轉(zhuǎn)移支付情況、對(duì)自然資源資產(chǎn)管理與保護(hù)的專項(xiàng)資金管理與撥付情況進(jìn)行抽查；第四，縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部在自然環(huán)境開發(fā)與保護(hù)工作中的職責(zé)履行情況，對(duì)有關(guān)部門與相關(guān)機(jī)構(gòu)所下達(dá)與出臺(tái)的資源利用、保護(hù)與管理工作執(zhí)行情況進(jìn)行考察與分析，合理評(píng)估縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源利用績(jī)效。

（二）縣級(jí)以下自然資源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在科學(xué)立法的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前的自然資源與環(huán)境問題加以研究，并分析自然資源保護(hù)工作效果，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，用以評(píng)價(jià)自然資源保護(hù)工作質(zhì)量。在這個(gè)過程中，應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，以自然資源消耗上限、環(huán)境質(zhì)量底線、生態(tài)環(huán)境保護(hù)紅線等內(nèi)容為評(píng)估基礎(chǔ)，對(duì)其加以量化處理，以之作為自然資源保護(hù)審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，例如，萬元GDP資源消耗量、萬元GDPSO2排放量、空氣質(zhì)量指數(shù)、森林覆蓋率等。通過實(shí)物量與價(jià)值量相結(jié)合的科學(xué)核算方式，對(duì)縣級(jí)以下自然資源保護(hù)性開發(fā)利用、自然資源修復(fù)與保護(hù)等工作效果與責(zé)任加以認(rèn)證。自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格根據(jù)國家的法律法規(guī)、相關(guān)政策、縣級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部審核評(píng)價(jià)方法、自然資源審計(jì)方法等具體內(nèi)容，根據(jù)自然資源資產(chǎn)保護(hù)與開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)加以客觀評(píng)價(jià)。在這個(gè)過程中，應(yīng)當(dāng)以充分而完整的審計(jì)證據(jù)作為基礎(chǔ)支撐，對(duì)自然資源審計(jì)過程中沒有涉及到、證據(jù)鏈不完整或者存在疑慮的證據(jù)不加考量與采用。

在開展縣級(jí)以下自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)建設(shè)的過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循以下工作原則：第一，導(dǎo)向性原則。自然資源資產(chǎn)審計(jì)指標(biāo)的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)符合新常態(tài)、新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變要求，構(gòu)建具有明確導(dǎo)向性與科學(xué)性的審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，以引導(dǎo)縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求與規(guī)定履行職責(zé)；第二，重要性原則?？h級(jí)以下行政區(qū)域開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，其主要領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)切實(shí)擔(dān)負(fù)其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與直接責(zé)任，對(duì)其履責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，并著重突出自然資源審計(jì)評(píng)估的重要性，以確保審計(jì)人員與被審計(jì)人員都能夠以嚴(yán)正的態(tài)度對(duì)待這一重要工作；第三，客觀性原則。在對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要確保審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的清晰明確，盡量選擇數(shù)據(jù)信息真實(shí)而無疑問的審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)依據(jù)，根據(jù)自然資源開發(fā)與保護(hù)的實(shí)際情況，并結(jié)合在自然資源開發(fā)與保護(hù)過程中縣級(jí)以下主要領(lǐng)導(dǎo)干部的主要職責(zé)，以客觀而公正的態(tài)度對(duì)其進(jìn)行科學(xué)評(píng)估。在依據(jù)自然資源資產(chǎn)審計(jì)指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)估的前提下，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合法律法規(guī)與國家政策，科學(xué)而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)匕l(fā)表審計(jì)評(píng)估結(jié)果。

四、結(jié)束語

縣級(jí)以下自然資源審計(jì)工作的開展，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)的法律法規(guī)及審計(jì)指標(biāo)體系作為基礎(chǔ)與依據(jù)，而在此前提下，還應(yīng)當(dāng)切實(shí)保障自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作開展的公平性、公正性與公開性，切實(shí)提高自然資源審計(jì)工作力度與公信力，切實(shí)提升縣級(jí)以下行政區(qū)劃對(duì)于自然資源審計(jì)工作的重視程度。

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作者簡(jiǎn)介：

楊繼萍，云南省安寧市審計(jì)局。