摘 要：中小企業(yè)作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、維持社會(huì)穩(wěn)定和吸收社會(huì)勞動(dòng)力就業(yè)的關(guān)鍵力量，但是受各種因素的制約，我國(guó)中小企業(yè)普遍存在經(jīng)營(yíng)期限短、管理水平不高等問(wèn)題，而出現(xiàn)這些問(wèn)題的關(guān)鍵在于其內(nèi)部控制的有效性不足，因此探討中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其優(yōu)化具有實(shí)踐指導(dǎo)意義。本文以中小企業(yè)的內(nèi)部控制為研究對(duì)象，在分析完善的內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的積極作用的基礎(chǔ)上，闡述當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，以期能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施和完善有所啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；問(wèn)題；優(yōu)化對(duì)策

一、內(nèi)部控制概述及中小企業(yè)特點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制主要是指出于對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)管理和全面控制的需要而建立的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部相互牽制機(jī)制。按照COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制—整體框架》中的規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部控制主要包含五要素，即內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

當(dāng)前我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的劃分主要是依據(jù)《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，而其劃分標(biāo)準(zhǔn)主要以量和質(zhì)兩個(gè)方面為主，其中量方面的主要參考標(biāo)準(zhǔn)式實(shí)收資本總額、員工人數(shù)及資產(chǎn)總值等，而質(zhì)方面的主要參考標(biāo)準(zhǔn)有企業(yè)的組織形式、行業(yè)所處地位及融資方式等。我國(guó)中小企業(yè)普遍具有應(yīng)變能力強(qiáng)，機(jī)制靈活、經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)合二為一、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力較弱，面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范等特點(diǎn)。

二、完善的內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的積極作用

中小企業(yè)之所以要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，主要是因?yàn)椋?/p>

（一）完善的內(nèi)部控制能夠確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性

完善的內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性和真實(shí)性，這為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性創(chuàng)造了良好的環(huán)境，從而在客觀上確保了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

（二）完善的內(nèi)部控制能夠在一定程度上防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

與大型的企業(yè)集團(tuán)相比，中小型企業(yè)因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單一性而面臨著更高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是因?yàn)橹行∑髽I(yè)在技術(shù)、規(guī)模等方面限制較多，因此其在經(jīng)營(yíng)管理中處于弱勢(shì)地位。建立完善有效的基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系能夠幫助中小企業(yè)在籌資、融資及日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管控中找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題分析

如上文所述，雖然完善的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防范和保障會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性方面具有重要作用，但是在實(shí)踐過(guò)程中，中小企業(yè)由于受其技術(shù)、規(guī)模等因素制約，其在內(nèi)部控制構(gòu)建與實(shí)施過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱

當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱主要體現(xiàn)在：一方面是企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)較為淡薄，即企業(yè)管理層的關(guān)注重點(diǎn)主要在生產(chǎn)方面，認(rèn)為內(nèi)部控制難以給企業(yè)帶來(lái)較為直觀的經(jīng)濟(jì)效益，所以對(duì)內(nèi)部控制不重視；另一方面是崗位職責(zé)分工不夠明確，即中小企業(yè)普遍具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、人員較少等特點(diǎn)，所以有不少企業(yè)受成本約束，在崗位職責(zé)分工方面存在一人多崗的問(wèn)題，這既不能有效體現(xiàn)內(nèi)部控制中相互牽制的宗旨，同時(shí)也造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行缺乏實(shí)質(zhì)落實(shí)，從而影響了其有效性。

（二）關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)不準(zhǔn)確，造成風(fēng)險(xiǎn)管控不嚴(yán)

中小企業(yè)由于缺乏充足的資本積累、經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性不足、技術(shù)和市場(chǎng)不明晰等問(wèn)題而經(jīng)常處于高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之中。面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)，多數(shù)中小企業(yè)出于防范風(fēng)險(xiǎn)的需求也制定了一些具體的內(nèi)部控制制度，但由于缺乏系統(tǒng)性，且對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)不夠明確，從而造成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性不足。以合同為例，其關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)在于合同對(duì)方的資格審查、違約責(zé)任約定等，如果不能在實(shí)踐中對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定管控措施，則很有可能給企業(yè)帶來(lái)信譽(yù)、利益等損失。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督不力

內(nèi)部控制的主要作用在于有效管控企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、合理保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性、保障企業(yè)的資產(chǎn)完整等。當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制監(jiān)督不力的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：一方面是中小企業(yè)受成本因素及員工人數(shù)等的局限性，不能?chē)?yán)格按照內(nèi)部控制指引的要求構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)組織；另一方面即便是企業(yè)建立了內(nèi)部審計(jì)組織，但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的獨(dú)立性不足，從而導(dǎo)致其在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)不能發(fā)表較為客觀的評(píng)價(jià)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的完善及發(fā)揮監(jiān)督作用。

四、中小企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的對(duì)策

正因?yàn)橹行∑髽I(yè)在內(nèi)部控制構(gòu)建和實(shí)施過(guò)程中存在上述這些問(wèn)題，所以其在實(shí)踐中存在內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控有效性不足等問(wèn)題。筆者認(rèn)為，中小企業(yè)要有效克服上述問(wèn)題，提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性，可從以下幾個(gè)方面入手：

（一）對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行改善

要對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行改善，首先是企業(yè)管理層要足夠重視企業(yè)內(nèi)控體系的建立及推行，并且在日常的管理過(guò)程中，要以身作則，堅(jiān)決執(zhí)行內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度規(guī)定，不能做內(nèi)部控制制度的破壞者；其次是在企業(yè)內(nèi)部建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)能夠有效保障內(nèi)部控制的相互牽制作用有效體現(xiàn)，例如可以對(duì)管理層的職責(zé)審批權(quán)限加以約束，對(duì)于重大事項(xiàng)進(jìn)行集體決策等；最后是要在內(nèi)部控制構(gòu)建和實(shí)施過(guò)程中注重其連貫性、適應(yīng)性和系統(tǒng)性，即在推行內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，在注重連貫性的同時(shí)也要關(guān)注其是否與外部環(huán)境相適應(yīng)。

（二）梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管控力

要有效降低中小企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一方面企業(yè)要從重視資本積累、改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的單一性等方面進(jìn)行加強(qiáng)，以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面企業(yè)則要通過(guò)對(duì)自身各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)梳理，找準(zhǔn)其關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上樹(shù)立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)，并綜合企業(yè)內(nèi)部外部所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，明確風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)和企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，然后明確企業(yè)自身在面對(duì)不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，選擇風(fēng)險(xiǎn)承受、規(guī)避、降低等應(yīng)對(duì)措施，從而從整體上提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控力。

（三）強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督

要強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督，筆者建議可從以下幾個(gè)角度加以考慮：首先是要建立高獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的存在并不會(huì)給中小企業(yè)帶來(lái)較大的成本負(fù)擔(dān)，但是其對(duì)內(nèi)部控制的有效性的監(jiān)督卻能給企業(yè)帶來(lái)較高的管理收益，所以中小企業(yè)由必要建立一個(gè)獨(dú)立性較高的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以督促企業(yè)及時(shí)完善內(nèi)部控制體系中的不完善之處；其次是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容不能局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)合法性的監(jiān)督，而應(yīng)當(dāng)將其加以拓展，把監(jiān)督貫穿到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程中去，將監(jiān)督重心前移，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前和事中的監(jiān)督，提高監(jiān)督的有效性；最后是引入內(nèi)部審計(jì)外包機(jī)制，由外部第三方來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的客觀監(jiān)督。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理具有重要的指導(dǎo)意義，特別是對(duì)高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防范方面具有積極意義。本文在分析當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)部控制構(gòu)建與實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，分別從對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行改善、梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管控力和強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督三個(gè)角度提出較為具體的優(yōu)化措施，以期能夠?qū)χ行∑髽I(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的完善及其有效性的提升有所啟示，進(jìn)而提高中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范水平及內(nèi)部管理水平，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

李陽(yáng)，中國(guó)電力建設(shè)工程咨詢(xún)中南有限公司。