摘 要：我初學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，為借貸記賬法所困惑，不知道如何正確選擇會(huì)計(jì)分錄中的借貸方。

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)；借；貸

我的困惑

我初學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，為借貸記賬法所困惑，不知道如何正確選擇會(huì)計(jì)分錄中的借貸方。借貸記賬法下，有些賬戶用借來代表增加，而有些賬戶卻相反，用借來表示減少，用貸來表示增加。到底這個(gè)科目是借增貸減，還是借減貸增，這留給了我理解上的困惑。我請(qǐng)教別人，得到的解釋是這樣的，即借貸記賬法的“借”與“貸”已經(jīng)失去了原有的含義，要把它們看成只是單純的記賬符號(hào)。只需把借貸記賬規(guī)則強(qiáng)行記住就可以了。對(duì)于資產(chǎn)類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對(duì)于負(fù)債類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；對(duì)于所有者權(quán)益類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；對(duì)于成本、費(fèi)用類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對(duì)于收入類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加。

追根溯源，從“借”“貸”記賬符號(hào)的最初含義開始

我查閱現(xiàn)代漢語詞典，“貸”指“借入或借出”。“我向銀行貸了一筆款”的貸字是指“借入”，“銀行貸了一筆款給我”里的貸字是指“借出”，在漢語里這兩句都是正確的。也就是說，漢語中“貸”字的含義十分模糊，倘使缺少了“入”、“出”這樣的提示方向的動(dòng)詞或者“給”、“從”這樣的介詞的幫助，“借”與“貸”的字義完全相同，沒有區(qū)別。

我又追根溯源，查閱各種資料，知道借貸記賬法并不是土生土長的中國貨，它是舶來品。借貸記賬法最早產(chǎn)生于意大利的威尼斯，錢商在記錄他們的業(yè)務(wù)時(shí)，如果業(yè)務(wù)內(nèi)容是“某相對(duì)人”從錢商處拿走貨幣，則記在此人的名下的dare（即借方）；如果業(yè)務(wù)內(nèi)容是錢商從“某相對(duì)人”處獲得貨幣，則記在此人的名下的avere（即貸方）。憑借dare（即借方）與avere（即貸方）兩個(gè)記賬符號(hào)，錢商可以很好地記錄下他們的金融業(yè)務(wù)。

意大利的學(xué)者盧卡·帕喬完善了這種記賬方法，使其適用于任何會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算。在記賬符號(hào)的選擇上，用意大利語的debito和credito分別取代了威尼斯方言的dare與avere。在意大利語中，debito意為債務(wù)，credito意為債權(quán)，這種debito、credito記賬法首先風(fēng)行意大利，隨后風(fēng)行歐洲，進(jìn)而傳播至世界各地。

日本近代文明締造者福澤諭吉，在他的一部名為“賬合之法”的譯著里，將debit和credit翻譯成“借”與“貸”，這一譯法被后人繼承。在日文中，“貸”字的意思為“貸于”，表示會(huì)計(jì)主體所擁有的資金是從哪里來的，因而現(xiàn)金流入形成債權(quán)；“借”字的意思為“借為”，表示會(huì)計(jì)主體把資金用到哪里去了，因而現(xiàn)金流出形成債務(wù)。 從上文可以看出，日語“借”“貸”兩個(gè)字的意思完全對(duì)應(yīng)上了英語的debit和credit（或意大利語的debito和credito），是具有明確相反意義的一對(duì)反義詞。

中國的借貸記賬法是謝霖和孟森兩位老先生民國時(shí)期從日文翻譯過來的。但在漢語中，用同義字的“借”與“貸”來翻譯日文里的一對(duì)反義詞“借”與“貸”（或英語的debit和credit，或意大利語的debito和credito），顯然不當(dāng)，而且給中國人正確理解借貸記賬法造成了障礙?？磥恚依Щ蟮母匆彩浅鲈凇敖琛薄百J”兩個(gè)字上面。正因?yàn)檫@樣的翻譯，為了回避使用相同意義的字做相反方向的資金運(yùn)動(dòng)的記賬符號(hào)這個(gè)事實(shí)，許多教材、教者和學(xué)習(xí)者才把“借”與“貸”說成是單純的記賬符號(hào)，這不能不說是會(huì)計(jì)教學(xué)中的一個(gè)遺憾，也是學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的一個(gè)遺憾。？

根據(jù)上述分析，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)和學(xué)習(xí)中，要想正確理解借貸記賬法，也要融會(huì)貫通地把 “借”“貸”兩字回歸到其最初的含義上，即“借”和“debit”意義相同，意為債務(wù)，表示資金運(yùn)動(dòng)的去向，而作為借貸記賬法的記賬符號(hào)的“貸”和“credit”意義相同，意為債權(quán)，表示資金運(yùn)動(dòng)的來源，作為借貸記賬法的記賬符號(hào)的“借”和“貸”是一對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的反義詞，從兩個(gè)不同的側(cè)面反映了同一筆資金的運(yùn)動(dòng)情況。

用資金運(yùn)動(dòng)的“來龍去脈”選擇會(huì)計(jì)分錄中的借貸方

從上文可知，借貸最早是用于記載現(xiàn)金流量的方向的。“貸”字表示資金運(yùn)動(dòng)的 “來龍”，即資金從哪里來；“借”字表示資金運(yùn)動(dòng)的“去脈”，即資金的用途、去向或存在形態(tài)?，F(xiàn)金流量方向體現(xiàn)了人們最初設(shè)計(jì)借貸記賬法則的初衷和依據(jù)。借表示現(xiàn)金流出，貸表示現(xiàn)金流入，借貸記賬方向與現(xiàn)金流量方向表現(xiàn)了完全的相關(guān)一致，因此，我們就可以根據(jù)現(xiàn)金流量方向來確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的借貸記賬方向，運(yùn)用借貸記賬規(guī)則做出經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

當(dāng)企業(yè)購置非現(xiàn)金資產(chǎn)，比如購買固定資產(chǎn)，不論所支出的現(xiàn)金是資本化記入相應(yīng)資產(chǎn)，還是收益化轉(zhuǎn)化為相關(guān)費(fèi)用，都表示資金運(yùn)動(dòng)的“去脈”，表現(xiàn)為企業(yè)現(xiàn)金的流出，此類業(yè)務(wù)應(yīng)記入借方。反之，所有能增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用來說，增加現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，因此當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括費(fèi)用減少時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，應(yīng)記入貸方。

對(duì)企業(yè)來說，增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)，主要包括負(fù)債的增加、資本的增加和收入的增加。債務(wù)、資本的增加，表現(xiàn)為債權(quán)人和所有者對(duì)企業(yè)的投入增加，因此產(chǎn)生的是現(xiàn)金的流入，記入貸方。而收入的增加，帶來的也是現(xiàn)金的流入，與費(fèi)用的增加正好相反，因此記入貸方。反之，向債權(quán)人歸還借款，投資人撤回投資，即負(fù)債減少、資本減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，因此記借方。收入的減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入的減少，也即現(xiàn)金流出，記為借方。

可見，采用資金運(yùn)動(dòng)的“來龍去脈”對(duì)賬戶區(qū)分借和貸，只需對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“來龍去脈”進(jìn)行判斷，就可決定借貸記賬方向。

作者簡(jiǎn)介：

王卓然，山東省淄博實(shí)驗(yàn)中學(xué)。