段蓓蓓

(馬鋼(集團)公司財務(wù)部 安徽馬鞍山 243000)

當前，中國經(jīng)濟已經(jīng)由高速增長向中高速轉(zhuǎn)型，鋼鐵行業(yè)的發(fā)展也隨之發(fā)生新的改變。作為高能耗、高污染的行業(yè)，鋼鐵企業(yè)面臨著出口減少、產(chǎn)能過剩、同質(zhì)化產(chǎn)品的競爭日趨激烈，銷售利潤率持續(xù)下降以及經(jīng)營風險日益增加，因此各鋼鐵企業(yè)應(yīng)該審時度勢，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營管理理念和方法，提高成本管控能力，以適應(yīng)整個行業(yè)的發(fā)展趨勢。通過結(jié)合鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)工藝特點來確立成本管控的原則，進而總結(jié)得出其成本管控的具體實施措施，以期給我國鋼鐵企業(yè)成本管理一定的啟示。

1 鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)特點分析

1.1 生產(chǎn)流程的復(fù)雜性和規(guī)范化

鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)流程較為復(fù)雜，從礦石到鐵水到鋼坯直至最終的軋材，需要經(jīng)過一系列的化學(xué)反應(yīng)和物理反應(yīng)，其中必須要預(yù)先精準確定在哪個階段要求哪些工藝，哪個時間要求哪些作業(yè)，因此鋼鐵生產(chǎn)是嚴格按照一定的工藝流程、技術(shù)標準實施的生產(chǎn)活動；而且由于產(chǎn)品無法一次成型，因此更強調(diào)對半成品、產(chǎn)成品的庫存管理、搬運、機械加工、配送等，這都導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)必須要按照規(guī)范的技術(shù)和工藝精確地實施。

1.2 工藝流程的精細化和動態(tài)化

由于鋼鐵生產(chǎn)是由煤炭、鐵礦石等最原始的初級資源轉(zhuǎn)化而來，這些原始資源差異很大，一般而言，鋼鐵企業(yè)是根據(jù)礦石的品級來設(shè)計煉鐵工藝，具體而言是在冶煉前進行選礦處理，然后將礦粉和適當比例的石灰石、焦炭以及有助于化學(xué)反應(yīng)的輔助材料進行點火燒結(jié)處理以為后續(xù)的煉鋼、軋鋼等工藝過程做準備，總體上鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)流程是下一道工藝是根據(jù)上一道工藝過程的產(chǎn)品(來料)重新設(shè)計或調(diào)整進行加工作業(yè)，以達到每道工藝流程的產(chǎn)品標準，這都表明其工藝流程具有一定的動態(tài)性，生產(chǎn)管理應(yīng)隨著工藝流程的動態(tài)變化加以調(diào)整，導(dǎo)致成本管控實施精細化、標準化管理有一定難度(龔銀燕等，2017)。

2 成本管控基本原則

實施有效的成本管控，就意味著企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略目標，而提出的特定成本控制的制度、程序等。鑒于鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)工藝的特點，本文認為鋼鐵企業(yè)成本管控應(yīng)遵循以下原則要求：

2.1 實施成本管控是為了符合公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)實施成本管控的最終目的不是為了降低成本、趕超同行業(yè)先進企業(yè)，而是為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這個終極目標。所以，鋼鐵企業(yè)需要謹慎和仔細評估現(xiàn)有資源設(shè)備、創(chuàng)新潛力和資金支持等條件，制定一個適合未來發(fā)展方向和戰(zhàn)略實現(xiàn)的策略與路徑。

2.2 成本管控要全面深入和精準實施

長期以來，我國鋼鐵企業(yè)成本管控的基本工作不扎實，如對能源介質(zhì)的計量不準確，導(dǎo)致浪費較大；市場采購部門沒有實施優(yōu)質(zhì)優(yōu)價管理，不能有效控制大宗原材料的采購價格，導(dǎo)致采購成本上升；成本核算按產(chǎn)品大類進行，不能及時反饋生產(chǎn)成本，導(dǎo)致管理決策低效；管理人員針對一些循環(huán)利用的回收物質(zhì)如各種返礦、自產(chǎn)廢鋼不計成本或者人為調(diào)節(jié)成本，以及未嚴格參照鋼種等級改判的控制標準，隨意降低鋼種等級，影響成本匹配，導(dǎo)致成本分析失誤。因此鋼鐵企業(yè)的成本管控應(yīng)充分考慮鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)管理的特點和難點，要深入生產(chǎn)現(xiàn)場，成本核算可以采用分級體系核算，分廠(車間)進行責任成本核算，總廠(事業(yè)部)匯總后進行價差還原，為成本決策提供較為精準的數(shù)據(jù)支撐。

2.3 成本管控需要樹立以資源消耗量為基礎(chǔ)的控制理念

傳統(tǒng)的成本管控主要是依據(jù)財務(wù)指標，如作業(yè)成本法更側(cè)重關(guān)注企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動所產(chǎn)生的價值消耗，使得歸集出來的成本結(jié)果只能是簡單地體現(xiàn)了生產(chǎn)部門過去某個時期所消耗資源的價值，無法具體反映出在這個時期所消耗的數(shù)量，更為重要的是，由于成本屬性可能在資源的消耗過程中發(fā)生變化，這會導(dǎo)致作業(yè)成本法無法提供更為充分的信息，造成對成本信息的采集和分析滯后，進而導(dǎo)致成本管控的不及時和不充分，容易造成企業(yè)會更重視財務(wù)評價而忽視企業(yè)的整體利益。因此，本文認為有必要在生產(chǎn)成本管理中將財務(wù)指標和非財務(wù)指標有效結(jié)合，樹立以資源消耗為基礎(chǔ)的控制理念，基于“資源—資源”、“資源—作業(yè)”兩個不同的維度，深入分析其相互關(guān)聯(lián)性，依據(jù)生產(chǎn)標準對不同的資源重新分類和調(diào)整，切實保證各資源集結(jié)點都能迅速和足額地分配到相關(guān)的資源(陳英等，2014)，關(guān)注資源的產(chǎn)出是如何消耗的，將成本核算對象所消耗的資源進行逐一歸集，其根本上來探究成本發(fā)生的動因，完成量化分配，有利于形成一整套圍繞著企業(yè)作業(yè)活動資源消耗的成本核算方法。

3 鋼鐵成本管控的關(guān)鍵技術(shù)措施

在當前很多鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)組織運行中，隨著績效考核的加強和深入，各個生產(chǎn)部門都只關(guān)注本部門的小利益得失，不考慮企業(yè)整個組織運行的大賬的問題。這樣可能是加大了各個生產(chǎn)部門的成本管控，在一定程度上提高各部門的成本管控效率，但從企業(yè)整體來看，這種各自為戰(zhàn)的做法卻可能沒有發(fā)揮出應(yīng)有的協(xié)同優(yōu)勢。因此，結(jié)合鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)特點，成本管控可以從工藝、技術(shù)、管理、組織四個方面有針對性地展開，達到生產(chǎn)流程精細化，從而實現(xiàn)成本管控的目標，具體而言：從客戶要求的產(chǎn)品性能出發(fā)， 按工藝流程向后倒退至上游工藝來料要求，直至礦石、焦炭等環(huán)節(jié)，分析整個生產(chǎn)工藝流程及技術(shù)、管理、組織等方面可能出現(xiàn)的問題，作好相應(yīng)的預(yù)案，再由生產(chǎn)調(diào)度部門作系統(tǒng)化安排，合理安排生產(chǎn)任務(wù)及相關(guān)協(xié)調(diào)，使得每一個工序都嚴格執(zhí)行指令，有助于減少當前僅僅依靠個人經(jīng)驗和判斷來處理問題所造成的不利影響(龔銀燕等，2017)。

基于上述基本原則和生產(chǎn)模式，可以從以下幾個方面來具體實施：

3.1 結(jié)合工藝特點樹立價值鏈管理思想

企業(yè)試圖通過加強成本管控來提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，需要明確生產(chǎn)成本管控有哪些階段，并且如何去加強管控，這是做好成本管控的首要問題。鋼鐵企業(yè)整個生產(chǎn)流程可以認為是由若干價值鏈組成的作業(yè)增值鏈系統(tǒng)(杜陽明，2016)。而內(nèi)部價值鏈分析是對上述作業(yè)流程的成本、創(chuàng)造的價值和各流程之間的關(guān)系進行分析，以保證生產(chǎn)指令所要求的產(chǎn)品性能質(zhì)量為前提，對各個資源集結(jié)點的各種消耗進行初步分析，參照生產(chǎn)指令中的計劃消耗標準，對差異的程度以及形成的原因進行仔細分析，追根溯源，讓生產(chǎn)部門和人員充分關(guān)注生產(chǎn)加工過程，實時進行對標調(diào)整。而且需要強調(diào)的是，成本管控不應(yīng)僅僅局限于在生產(chǎn)成本的管理上，還應(yīng)當基于價值鏈的視角建立全面成本管控的制度，如積極協(xié)調(diào)改善與上游供應(yīng)商和下游大客戶之間的關(guān)系，如對大宗物質(zhì)采購，原則上從生產(chǎn)廠家直接采購，稀缺物質(zhì)可以從經(jīng)銷商處采購，按質(zhì)論價，加強與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，開發(fā)、扶持瓶頸型、戰(zhàn)略型供應(yīng)商，實現(xiàn)較為穩(wěn)定的供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)體系。只有使成本管控工作貫穿于鋼鐵企業(yè)的每個角落，才能最終達到企業(yè)整體效益的提高，實現(xiàn)可持續(xù)增長的目標。

3.2 設(shè)計計劃定額值管理制度

成本管控要先制定資源消耗的計劃定額，參照計劃來實施，鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)流程雖然具有一定的復(fù)雜性，但整體上還是具備了實施計劃值定額管理的條件和基礎(chǔ)。但是，由于各個鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品特性存在較大差異，而且企業(yè)內(nèi)部由于生產(chǎn)來料差異和工藝條件變化使得生產(chǎn)工藝流程不斷調(diào)整，再加上客戶對產(chǎn)品個性化的要求越來越多樣，導(dǎo)致對計劃定額值的確定具有相當大的難度。目前我國鋼鐵企業(yè)大多都在不斷強化信息化建設(shè)，可以將標準成本和實際成本有機結(jié)合，根據(jù)產(chǎn)品品種和質(zhì)量的要求，結(jié)合本企業(yè)的設(shè)備、工礦條件等實際工藝等級以及來料實際，結(jié)合倉儲部門的相關(guān)庫存信息，及時安排原材料采購和產(chǎn)成品的交付，切實提高運營效率和周轉(zhuǎn)速度(陳浩，2013)，結(jié)合對標企業(yè)展開以資源消耗量為基礎(chǔ)的計劃定額值管理(龔銀燕等，2017)。

3.3 設(shè)立成本評價與考核中心

鋼鐵企業(yè)可以通過設(shè)立成本評價與考核中心，對存貨、成本、損益、現(xiàn)金流等要素進行梳理和管理，形成“日核日管”系統(tǒng)(康志旺，2016)，對日消耗及差異表的資源消耗數(shù)據(jù)與產(chǎn)量(或班次)進行合理分析，指出評價意見反饋至生產(chǎn)單位，及時提請予以重點關(guān)注，并且要求各部門和各生產(chǎn)單位對人工、制造費用進行分析，提供“月費用表”的相關(guān)信息，按照工資費用率和制造費用率的標準數(shù)進行差異分析(龔銀燕等，2017)，以實現(xiàn)從時點狀況、運行過程、 運行結(jié)果到運行質(zhì)量實現(xiàn)管理全覆蓋。在更大的程度上減少因為相關(guān)信息傳遞不及時和不完整而造成的管控不足的問題，進而助于提高管理決策的效率和質(zhì)量，以快速適應(yīng)內(nèi)部現(xiàn)場運行和外部市場環(huán)境的變化(康志旺，2016)。

3.4 提高全員參與成本管控的意識和素質(zhì)

要使成本管控成為提高企業(yè)成本競爭力的重要手段之一，必須要讓企業(yè)所有員工都參與進來，積極為降本增效獻計獻策。在那些相對較為成熟和發(fā)達的國家中，復(fù)雜的作業(yè)成本法之所以能在很多企業(yè)中有效開展起來，這不僅與企業(yè)較高的員工素質(zhì)有關(guān)，同時也離不開其公司相對高效組織管理方式、長期塑造和精心培育的企業(yè)文化。因此當前各鋼鐵企業(yè)要結(jié)合自身的實際情況，首先要提高企業(yè)高管成本管控的意識，讓他們懂得成本管控的真正意義和重要性；其次通過建立健全成本管控制度，并嚴格要求相關(guān)財務(wù)人員認真學(xué)習和執(zhí)行相關(guān)制度，真正做好參謀工作；最后加強和積極宣傳成本管控的意識，讓所有員工都了解這不僅關(guān)系到每個人的切身利益，還關(guān)系到企業(yè)的現(xiàn)在與未來。

4 總結(jié)

綜上所述，鋼鐵企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一，在經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著重要地位。鋼鐵企業(yè)如何實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展成為一個重大課題。特別是當前國內(nèi)鋼鐵企業(yè)的同質(zhì)性競爭極為激烈，不僅需要在國內(nèi)同行業(yè)競爭中爭取“突出重圍”，而且還可能在全球競爭下面對國外企業(yè)“虎視眈眈”。因此廣大鋼鐵企業(yè)不能僅僅坐等國家的政策扶持，還要苦練內(nèi)功，重點改善并加強企業(yè)的成本管控，切實有效提升核心競爭力。