【摘要】：社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，給企業(yè)越來越多的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生的影響更是不容忽視。我國于2006年2月正式頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，系統(tǒng)規(guī)范了資產(chǎn)減值會計(jì)問題。隨著會計(jì)改革進(jìn)程的推進(jìn)，穩(wěn)健性原則在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的地位與作用逐漸得到明確和肯定。我國新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，強(qiáng)化了穩(wěn)健性原則的應(yīng)用，采用了嚴(yán)格的穩(wěn)健性原則計(jì)量模式及如何更好地在資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用穩(wěn)健性原則。

【關(guān)鍵詞】：資產(chǎn)減值會計(jì)；會計(jì)信息；對策

在當(dāng)前的會計(jì)實(shí)務(wù)處理中，資產(chǎn)減值會計(jì)還沒有得到較好的應(yīng)用，其中一個重要的原因便是資產(chǎn)減值會計(jì)的核心思想和穩(wěn)健性會計(jì)準(zhǔn)則還沒有得到較好的認(rèn)同。 企業(yè)往往基于自身的融資考慮或者其他角度的考慮，在會計(jì)實(shí)務(wù)中并不應(yīng)用資產(chǎn)減值會計(jì)方法，這也是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的一個重要因素之一。 因而在資產(chǎn)減值會計(jì)應(yīng)用中，首先應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，正確認(rèn)識資產(chǎn)減值會計(jì)的內(nèi)涵和應(yīng)用意義。

一、資產(chǎn)減值會計(jì)的概念和理論基礎(chǔ)

資產(chǎn)減值會計(jì)概念。資產(chǎn)減值會計(jì)是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值，而在會計(jì)上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的核算。其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。

資產(chǎn)減值會計(jì)理論基礎(chǔ)。資產(chǎn)減值會計(jì)本身是出于會計(jì)穩(wěn)健性的基本原則的需要，而且與會計(jì)理論基礎(chǔ)的演變而有著重要關(guān)系。初期的會計(jì)理論普遍認(rèn)同會計(jì)信息的質(zhì)量是以會計(jì)信息提供者為基礎(chǔ)的，也就是對于會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性評價(jià)是會計(jì)信息提供者做出的。而隨著會計(jì)理論的演變，當(dāng)前的會計(jì)理論普遍認(rèn)為會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)是以會計(jì)進(jìn)行使用者為基礎(chǔ)的，為企業(yè)的經(jīng)營管理者、投資者等提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。

二、我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀

1.資產(chǎn)減值計(jì)提比例具有隨意性

由于相關(guān)制度對減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)定在不少方面還不夠明確，操作起來不好把握，給上市公司留下了太大的選擇權(quán)，因而公司管理層便可以不提或少提減值準(zhǔn)備粉飾業(yè)績，增資配股，或者多提減值準(zhǔn)備，操縱利潤。有關(guān)研究顯示，虧損性公司和盈利性公司相比，其計(jì)提的比例和比重較大，即在某個年度濫用穩(wěn)健原則多提減值準(zhǔn)備，一次性虧空，以待來年“扭虧為盈”。

2.信息披露不足

不少上市公司披露了減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額、計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法， 但其披露只是對相關(guān)制度中相應(yīng)條款的重復(fù)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露過于簡單，不利于報(bào)表的使用者清楚地了解造成資產(chǎn)減值的原因和資產(chǎn)的狀況。比如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的減值損失和轉(zhuǎn)回的減值損失，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，投資準(zhǔn)則也只要求披露當(dāng)期計(jì)提損失準(zhǔn)備和期末市價(jià)。

3.會計(jì)信息質(zhì)量失真

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是對真實(shí)性、相關(guān)性、穩(wěn)健性和實(shí)質(zhì)重于形式等會計(jì)核算原則的充分體現(xiàn)，因此，它在一定程度上防止了企業(yè)由于資產(chǎn)計(jì)量不實(shí)造成的浮夸資產(chǎn)和虛增利潤的現(xiàn)象。這樣使會計(jì)信息較為真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的客觀情況，但同時存在實(shí)踐中的操作不當(dāng)或主觀操縱行為帶來負(fù)面影響。然而，新會計(jì)制度和準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的確認(rèn)、損失等問題只作了原則性的闡述，缺乏具體的操作說明，因而在會計(jì)實(shí)務(wù)上存在諸多難題。

三、完善資產(chǎn)減值會計(jì)的建議

1.完善制度建設(shè)

并使其在實(shí)務(wù)中更具有可操作性我國在會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中要充分考慮本國的社會、經(jīng)濟(jì)、法律、會計(jì)人員素質(zhì)等外部環(huán)境是否配套，謹(jǐn)慎地賦予會計(jì)選擇權(quán)，要借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)減值的內(nèi)容的基礎(chǔ)上，制定出符合我國國情的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。具體操作上，應(yīng)注意切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動機(jī)。首先，改進(jìn)“八項(xiàng)準(zhǔn)備”計(jì)入損益的做法，設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，集中反映計(jì)提的“八項(xiàng)準(zhǔn)備”。其次，改進(jìn)對上市公司的考核評價(jià)指標(biāo)，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。另外借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，引入“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的概念。現(xiàn)金產(chǎn)出單元是不依賴于別的資產(chǎn)組合就能為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小的可辯認(rèn)的資產(chǎn)組合，它的提出為分析資產(chǎn)的可收回價(jià)值提供可操作性。

2.提高會計(jì)師事務(wù)所的誠信，加強(qiáng)資產(chǎn)減值的獨(dú)立審計(jì)

會計(jì)的發(fā)展是反映性的，也就是說，會計(jì)主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。資產(chǎn)減值會計(jì)對會計(jì)工作者提出了更高的要求。重視會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)會計(jì)業(yè)的監(jiān)督管理，要求會計(jì)審計(jì)人員必須做到“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假會計(jì)信息。

3.運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理，正確評價(jià)資產(chǎn)減值

運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法，全面了解企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)，對資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行分析，考察。企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)的獲利能力，對行業(yè)中各類型企業(yè)進(jìn)行綜合分析，同時對企業(yè)多年數(shù)據(jù)的分析，健全、發(fā)展信息市場和價(jià)格體系市場，評價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量的差異。為了檢驗(yàn)資產(chǎn)減值的合理性，盡可能對各項(xiàng)資產(chǎn)多指標(biāo)測試，評價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)配置，這樣增強(qiáng)公司信息披露的可靠性，從而能夠準(zhǔn)確評價(jià)資產(chǎn)減值。

4.增加減值準(zhǔn)備信息披露的透明度，提高會計(jì)信息質(zhì)量

國際會計(jì)準(zhǔn)則中，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、可收回價(jià)值的計(jì)量以及在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露等內(nèi)容均作了詳細(xì)的規(guī)定，使其真正成為規(guī)范、統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的會計(jì)政策。借鑒國際準(zhǔn)則，對符合我國國情的會計(jì)制度作適當(dāng)?shù)男薷模貏e是增加信息披露的透明度，詳細(xì)披露資產(chǎn)減值損失的發(fā)生、沖回其在報(bào)表中列示的項(xiàng)目，有利于報(bào)表使用者了解企業(yè)的資產(chǎn)總額、減值情況及管理水平，有利于財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與分析，有利于提高會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。對資產(chǎn)減值信息的披露要求更嚴(yán)格、更詳盡， 盡一步杜絕人為操作利用的可能， 只有這樣，才能做到?jīng)Q策有用，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終保護(hù)投資者的利益，同時符合企業(yè)的謹(jǐn)慎性原則。

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