[摘 要] 村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)（簡(jiǎn)稱村會(huì)計(jì)）在會(huì)計(jì)體系中不可缺失，做好村會(huì)計(jì)工作有利于村集體組織的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。在實(shí)際工作中，村會(huì)計(jì)工作因一些因素的影響而不被重視，存在一些問題，有待改進(jìn)?；诖?，本文提出提高村會(huì)計(jì)素質(zhì)、規(guī)范村會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)村會(huì)計(jì)監(jiān)督、實(shí)施村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以及管理好村會(huì)計(jì)檔案等措施，來做好新形勢(shì)下村會(huì)計(jì)工作。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)素質(zhì)；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)檔案

[中圖分類號(hào)] F320.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1674-7909（2017）29-44-3

我國(guó)會(huì)計(jì)體系，主要分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)是營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)，如工業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)、金融會(huì)計(jì)等；預(yù)算會(huì)計(jì)是非以營(yíng)利性的會(huì)計(jì)，如行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、公益會(huì)計(jì)等。村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)（以下簡(jiǎn)稱村會(huì)計(jì)）具有雙重性，即營(yíng)利性和非營(yíng)利性。村會(huì)計(jì)的性質(zhì)由村（居）委會(huì)的組織性質(zhì)所決定，村（居）委會(huì)是村（居）民自我管理、自我教育、自我服務(wù)的群眾性自治基層組織，村（居）委會(huì)不完全是一級(jí)政權(quán)組織，村（居）委會(huì)對(duì)村（社區(qū)）具有行政管理和服務(wù)農(nóng)民、發(fā)展當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)的職能。國(guó)家允許村（居）委會(huì)發(fā)展村集體企業(yè)，發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，村集體企業(yè)則上繳利潤(rùn)于村集體，增加村集體收入。村集體還可以讓包、出讓村集體所有耕地、林地、荒山、荒灘、果園和魚塘等，取得租金或出讓金作為村集體的收入，這反映了村（居）委會(huì)具有營(yíng)利性的方面。另外，村（居）委會(huì)作為我國(guó)最基層行政組織，對(duì)村（社區(qū)）具有行政管理、服務(wù)農(nóng)民的職能，這反映了村（居）委會(huì)具有非營(yíng)利性的方面。由于村（居）委會(huì)單位性質(zhì)的特殊性，會(huì)計(jì)服務(wù)于單位，核算和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這使村會(huì)計(jì)的性質(zhì)也具有特殊性。

由于村（居）委會(huì)處于國(guó)家行政管理的最底層，村會(huì)計(jì)被業(yè)內(nèi)人士知之不多，過去由于方方面面的原因，村會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)界人士的重視，有些人認(rèn)為村會(huì)計(jì)干的一些基層細(xì)繁的會(huì)計(jì)核算工作，不影響國(guó)家會(huì)計(jì)信息大局。這使得村會(huì)計(jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)體系中處于最薄弱的環(huán)節(jié)，在一些地方村會(huì)計(jì)可有可無，甚至無人問及。村會(huì)計(jì)作為國(guó)家最基層行政管理組織的會(huì)計(jì)，服務(wù)于廣大農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，不可小視，正所謂“不積小流，無以成江海”“基礎(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖”。近年來，財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部對(duì)村會(huì)計(jì)工作加大了重視，相繼制訂了一些村集體組織會(huì)計(jì)及村集體組織財(cái)務(wù)管理的制度及相關(guān)文件，對(duì)村會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范和指導(dǎo)，這都是村會(huì)計(jì)工作需要遵循的。另外，按照國(guó)家有關(guān)要求，很多地方村會(huì)計(jì)工作實(shí)行了委托代理服務(wù)，由鄉(xiāng)政府牽頭，從鄉(xiāng)財(cái)政所、鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站抽調(diào)一些人員組成村會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)，行使村會(huì)計(jì)應(yīng)有的職能，管理村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)，服務(wù)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

1 村會(huì)計(jì)工作存在的問題

1.1 一些地方村會(huì)計(jì)素質(zhì)不高

在一些地方，村會(huì)計(jì)工作不受當(dāng)?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)的重視，抽調(diào)了一些業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的財(cái)務(wù)人員到村會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)從事村會(huì)計(jì)工作。在一些地方，由于鄉(xiāng)財(cái)政所、鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站工作人員較少，當(dāng)?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)委派一些其他部門非財(cái)務(wù)工作人員到村會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)從事村會(huì)計(jì)工作，這就導(dǎo)致一些地方村會(huì)計(jì)素質(zhì)不高。一些村會(huì)計(jì)不具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證而從事會(huì)計(jì)工作，不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定。一些村會(huì)計(jì)平時(shí)疏于學(xué)習(xí)，未能提高業(yè)務(wù)技能。以上問題都影響了一些地方村會(huì)計(jì)工作的效率和效果。

1.2 一些地方村會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、較籠統(tǒng)

一些地方村會(huì)計(jì)做賬時(shí)，未按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》正確使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，憑著所謂“經(jīng)驗(yàn)”做賬，造成會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。一些地方村會(huì)計(jì)未對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金、資產(chǎn)、資源、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行精細(xì)化核算，使會(huì)計(jì)核算比較籠統(tǒng)。由于農(nóng)業(yè)稅及牧業(yè)稅被取消，一些村沒有集體企業(yè)，村集體收入很少，將一些專項(xiàng)資金用于辦公經(jīng)費(fèi)，造成一些地方村會(huì)計(jì)對(duì)村（社區(qū)）內(nèi)的一些專項(xiàng)資金未?？顚Ｓ?，未建立專賬核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算較籠統(tǒng)。

1.3 一些地方村會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位

一些地方村會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)與村（居）委會(huì)關(guān)系不明確，不能完全獨(dú)立于村（居）委會(huì)，有人認(rèn)為他們之間只是雇聘關(guān)系，代理服務(wù)機(jī)構(gòu)僅僅是為村（居）委會(huì)做賬而已。這就造成代理服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)村（社區(qū)）集體財(cái)務(wù)只進(jìn)行核算，不進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。一些地方村財(cái)務(wù)不及時(shí)公示，甚至不公示。

1.4 一些地方村財(cái)務(wù)管理缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制

一些地方村會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)僅做賬，未建立起村財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制。一些村主要干部民主意識(shí)不強(qiáng)，“家長(zhǎng)作風(fēng)”強(qiáng)，不能與時(shí)俱進(jìn)，不重視財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制，認(rèn)為可有可無。對(duì)于一些大額資金開支，個(gè)人說了算。一些村干部在村工程項(xiàng)目建設(shè)上搞暗箱操作，從中牟利，決策程序未經(jīng)過村民會(huì)議或村民代表會(huì)議民主決定，擅自決斷，不科學(xué)決策。這便造成一些地方村財(cái)務(wù)管理混亂，不利于村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

1.5 一些地方村會(huì)計(jì)檔案管理不妥善

會(huì)計(jì)檔案作為村會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督、村財(cái)務(wù)管理的重要信息資料，一些地方村會(huì)計(jì)責(zé)任心不強(qiáng)，未按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，對(duì)村會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行有序安全管理，造成一些村會(huì)計(jì)檔案資料的遺失、毀滅。這都不利于村財(cái)務(wù)管理，也不利于村會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督。

2 新形勢(shì)下村會(huì)計(jì)工作的開展建議

2.1 全面提高村會(huì)計(jì)的素質(zhì)

在工作中，人是最活躍、最重要的因素，工作是人干出來的，勞動(dòng)者的素質(zhì)對(duì)工作成敗起著重要作用。因此，當(dāng)?shù)剜l(xiāng)政府應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，重視村會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)村會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，抽派一些業(yè)務(wù)素質(zhì)高、具有良好職業(yè)道德且具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的財(cái)務(wù)人員到村會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)從事村會(huì)計(jì)工作。若一些地方無法抽派出優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員到村會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)從事村會(huì)計(jì)工作，當(dāng)?shù)剜l(xiāng)政府應(yīng)選擇信譽(yù)及質(zhì)量良好的民間會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)從事村會(huì)計(jì)工作，記好村賬務(wù)，對(duì)村財(cái)務(wù)進(jìn)行有效管理[1]。代理服務(wù)機(jī)構(gòu)年底應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)剜l(xiāng)政府匯報(bào)村會(huì)計(jì)工作情況，得到當(dāng)?shù)卣闹С趾椭匾?。村?huì)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、學(xué)習(xí)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，如《會(huì)計(jì)法》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，還要學(xué)習(xí)黨和國(guó)家在新形勢(shì)下的“三農(nóng)”政策和法規(guī)。有條件的地方，還應(yīng)加強(qiáng)村會(huì)計(jì)、村報(bào)賬員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德，以全面提高村會(huì)計(jì)的素質(zhì)，為做好新形勢(shì)下村會(huì)計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.2 按照村會(huì)計(jì)制度做好村會(huì)計(jì)核算工作

由于村會(huì)計(jì)的特殊性質(zhì)，村會(huì)計(jì)科目設(shè)置也有特色。村會(huì)計(jì)科目不僅具有核算村集體行政管理開支的科目，如管理費(fèi)用、補(bǔ)助收入，而且具有一些用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算科目，如庫存物質(zhì)、短期投資、長(zhǎng)期投資、經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出，更具有一些農(nóng)村特色核算科目，如牲（禽）畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、發(fā)包及上交收入、一事一議資金。村會(huì)計(jì)要根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，掌握每個(gè)科目的性質(zhì)和核算范圍，掌握正確的會(huì)計(jì)核算方法，根據(jù)村經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行細(xì)化核算[2]。村會(huì)計(jì)要對(duì)村集體所有資金、資產(chǎn)、資源、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行精細(xì)化核算。

2.2.1 資金方面。資金會(huì)計(jì)應(yīng)做好現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，與代理會(huì)計(jì)對(duì)好賬，對(duì)現(xiàn)金核算做到日清月結(jié)，保證現(xiàn)金安全、賬實(shí)相符。對(duì)銀行存款核算，要每月月底及時(shí)與銀行對(duì)好賬，編制好銀行存款余額調(diào)節(jié)表，處理好未達(dá)事項(xiàng)，保證村集體銀行存款賬賬、賬實(shí)相符。

2.2.2 資產(chǎn)方面。要做好固定資產(chǎn)的核算，將村集體所有固定資產(chǎn)如房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備，登記入備查賬薄，不漏登，保證賬實(shí)相符，每月月底按平均年限法或工作量法提取折舊，保證固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相符。固定資產(chǎn)出讓、毀損、溢余通過“固定資產(chǎn)清理”科目來核算，處理完固定資產(chǎn)后，再將“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。要做好庫存物質(zhì)的核算，做好其購(gòu)進(jìn)領(lǐng)出的登記入賬，保證賬實(shí)相符。

2.2.3 資源方面。對(duì)村集體所有資源如耕地、林地、荒山、荒灘、魚塘和果園等，逐一登記于資源備查賬薄，不漏登，做到賬實(shí)相符，對(duì)村資源的讓包、出讓等取得的收入應(yīng)記入村集體收入賬務(wù)中。

2.2.4 債權(quán)債務(wù)方面。要逐一進(jìn)行賬務(wù)登記，不漏登。對(duì)多年未能收回的應(yīng)收款呆賬應(yīng)按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，報(bào)請(qǐng)村（居）委會(huì)集體研究決定后，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以核銷。村債務(wù)要及時(shí)進(jìn)行化解核算，減少村債務(wù)。村會(huì)計(jì)對(duì)村的專項(xiàng)資金，如扶貧資金、一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金、村公共運(yùn)行服務(wù)資金、美麗新村建設(shè)資金及征用土地的補(bǔ)償費(fèi)等，應(yīng)建立專賬核算，?？顚Ｓ?，確保資金安全到位。年底要對(duì)村集體所有收支進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將所有收支科目轉(zhuǎn)入到“本年收益”科目，再轉(zhuǎn)入“分配收益”科目中進(jìn)行分配核算。村會(huì)計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)學(xué)習(xí)與熟悉使用村會(huì)計(jì)電算化軟件，做好村賬務(wù)電算化核算。村會(huì)計(jì)按時(shí)做好賬，按時(shí)報(bào)好表（資產(chǎn)負(fù)債表、收支明細(xì)表、收益及收益分配表），做到數(shù)字真實(shí)性、完整性、及時(shí)性。做好村會(huì)計(jì)核算，為有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策提供財(cái)務(wù)信息支持。

2.3 發(fā)揮村會(huì)計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督職能

村會(huì)計(jì)不能重核算輕監(jiān)督，為了有效管理村財(cái)務(wù)，需要村會(huì)計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用。村會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)完全獨(dú)立于村（居）委會(huì)，雙方簽訂村會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)協(xié)議合同，明確雙方權(quán)利義務(wù)與責(zé)任。村會(huì)計(jì)應(yīng)將會(huì)計(jì)監(jiān)督融合于會(huì)計(jì)核算中，在做賬時(shí)，先審核原始憑證，審查原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性，審查原始憑證簽字手續(xù)是否合規(guī)合法（需要經(jīng)辦人簽字、村監(jiān)委會(huì)主任簽字、村主任簽字），發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定原始憑證，應(yīng)退回村（居）委會(huì)，予以糾正。村會(huì)計(jì)要用合規(guī)合法的原始憑證做賬。村會(huì)計(jì)要加強(qiáng)村集體專用票據(jù)管理，防止“白條”和不合規(guī)的票據(jù)入賬。隨著國(guó)家對(duì)“三農(nóng)”重視度的加大，村各項(xiàng)專項(xiàng)資金越來越多，加強(qiáng)各項(xiàng)專項(xiàng)資金的管理，使其不被挪用、截留。村會(huì)計(jì)建立專賬核算監(jiān)督，保證專項(xiàng)資金安全到位。要加強(qiáng)村工程項(xiàng)目的核算監(jiān)督，注重事前、事中、事后的監(jiān)督。事前，村會(huì)計(jì)要審核村工程項(xiàng)目附件資料的村民會(huì)議記錄、施工合同、工程項(xiàng)目預(yù)算，審查合格后才能記賬，將工程開支記入“在建工程”科目。事中，根據(jù)工程項(xiàng)目施工進(jìn)度實(shí)行報(bào)賬制核算。事后，要審查工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)情況、完工結(jié)算表，審查合格后，再付清余款，根據(jù)工程項(xiàng)目完成情況，將“在建工程”科目轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。村會(huì)計(jì)做好賬后，要及時(shí)將村財(cái)務(wù)進(jìn)行公示，接受農(nóng)民群眾監(jiān)督。代理服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)村集體所有資金、資產(chǎn)、資源進(jìn)行有效清查。在監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，要及時(shí)向當(dāng)?shù)剜l(xiāng)政府主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，查明原因后，按黨紀(jì)國(guó)法加以問責(zé)處理[3]。

2.4 健全村財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制機(jī)制

村財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制不是可有可無，沒有規(guī)矩不成方圓，管理好村財(cái)務(wù)需要有效的內(nèi)部控制機(jī)制的支撐。村會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)建立起有效內(nèi)部控制機(jī)制，不相容崗位分離制衡，設(shè)立資金會(huì)計(jì)（出納）、代理會(huì)計(jì)、負(fù)責(zé)人崗位，起到相互制約監(jiān)督。村（社區(qū)）只設(shè)報(bào)賬員，按時(shí)向代理服務(wù)機(jī)構(gòu)傳送村（社區(qū)）集體組織所有會(huì)計(jì)原始憑證。代理服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)為村（社區(qū)）建立起有效的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制，如資金收支管理、資產(chǎn)資源管理、債權(quán)債務(wù)管理、工程項(xiàng)目管理、合同管理和采購(gòu)管理，有利于村對(duì)所有資金、資產(chǎn)、資源、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行規(guī)范化管理。應(yīng)制訂村（社區(qū)）財(cái)務(wù)管理預(yù)決算，年初制訂好全年預(yù)算，減少資金開支隨意性，將“三公經(jīng)費(fèi)”控制在年初預(yù)算，執(zhí)行好“中央八項(xiàng)規(guī)定”。年終，代理服務(wù)機(jī)構(gòu)編制決算，對(duì)全年村資金開支情況進(jìn)行匯總決算。內(nèi)部控制的目的是保證村集體經(jīng)濟(jì)組織所有資金、資產(chǎn)、資源的所有權(quán)、使用權(quán)不變，誰所有誰受益，為村（社區(qū)）發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)提供物質(zhì)基礎(chǔ)。有效的內(nèi)部控制是規(guī)范村財(cái)務(wù)管理不可缺少的。

2.5 規(guī)范村會(huì)計(jì)檔案管理

村會(huì)計(jì)檔案是村會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的重要信息資料，也是村財(cái)務(wù)管理的重要信息資料，不可缺失。村會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)要按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，對(duì)村會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行規(guī)范化管理，把村會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料分村專柜管理，由村會(huì)計(jì)管理，保證村會(huì)計(jì)檔案的安全，以待備查。村會(huì)計(jì)崗位變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)交接業(yè)務(wù)，相應(yīng)做好村會(huì)計(jì)檔案的移交工作，保證村會(huì)計(jì)檔案完整。對(duì)遺失、損毀村會(huì)計(jì)檔案的情況，應(yīng)查明原因，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行問責(zé)處理，以提高村會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。要建立村會(huì)計(jì)檔案借閱制度，其他人員借閱后，應(yīng)及時(shí)歸還會(huì)計(jì)檔案。會(huì)計(jì)檔案需銷毀的，按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》進(jìn)行處理，將會(huì)計(jì)檔案銷毀情況表存檔管理。

總之，隨著國(guó)家對(duì)“三農(nóng)”重視力度的加大，國(guó)家對(duì)村會(huì)計(jì)工作越來越重視，開始加強(qiáng)村集體組織財(cái)務(wù)管理。在新形勢(shì)下，村會(huì)計(jì)要按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，做好村會(huì)計(jì)工作，管理好村（社區(qū)）財(cái)務(wù)，支持國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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