一、價值工程原理

價值工程，亦稱價值分析，是一種致力于提高產(chǎn)品或系統(tǒng)功能，降低產(chǎn)品或系統(tǒng)成本，從而以最低壽命周期成本來可靠地實現(xiàn)用戶所要求功能的技術(shù)經(jīng)濟方法。價值工程中的價值等于研究對象的功能與費用的比值。價值=功能/費用，即V=F/C。價值工程中的功能評價，就是用某一方法，找出實現(xiàn)所要求的必要功能的最低成本，同實現(xiàn)該功能的目前成本比較來評價價值功能的高低，其目的是明確需要改進的具體功能范圍，其方法是在功能系統(tǒng)圖的基礎(chǔ)上，測定各個功能的價值系數(shù)。

二、價值工程在成本管理中的應(yīng)用

（一）成本管理對企業(yè)來說是非常重要的。很多企業(yè)把成本管理錯誤地理解為成本控制或成本降低，成了發(fā)生危機時慣常采用的應(yīng)急措施。面對日益減少的回報，公司突然感到要實施嚴厲的降低栩的計劃，經(jīng)常使用的詞語是“全面降低5%的成本”或“實現(xiàn)每人降低 15%的成本目標”。在某些情況下，它們是在用短期的成功換取長期的成功。經(jīng)營戰(zhàn)略很少因為大幅度削減成本而取得成功。當(dāng)然，這并不是說，對于那些成本過大的公司來說，調(diào)整成本的計劃不起作用。只是應(yīng)該指出，這些情況下采用的方法常常相當(dāng)原始。成本管理的重點應(yīng)放在價值上。虧損的公司很快會發(fā)現(xiàn)，它的大部分業(yè)務(wù)活動與內(nèi)部或外部的價值沒有什么關(guān)系或毫無關(guān)系。成本調(diào)整是最好的公司不是實施全面的降低成本的計劃，而是對公司的各種活動采取以價值為衡量標準的態(tài)度。它們減少或停止低價值或無價值的活動，意識到通過減少活動，也可以降低成本。經(jīng)常不斷地審查公司的各種活動，無論是主要活動還是次要活動，弄清所有這些活動的最終產(chǎn)品對內(nèi)部和外部客戶具有的真正價值，才是調(diào)整成本的最佳方法。

（二）基于客戶價值的客戶成本管理。這類客戶企業(yè)戰(zhàn)略的重要方向應(yīng)該是盡可能增加客戶保持的可能性，并吸引游離的客戶，尤其是吸引競爭對手的客戶。具體措施有：客戶一體化，即將供應(yīng)商和客戶作為獨立的實體來看待，密切合作，細分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，將交易成本降至最低，最大限度地為交易鏈中的每一個客戶增加價值，其目的在于通過創(chuàng)造一種真正的互利環(huán)境，建立可靠的伙伴關(guān)系。找出客戶最關(guān)注的價值領(lǐng)域，不同的客戶有不同的產(chǎn)品購買關(guān)注領(lǐng)域，企業(yè)必須分析與客戶建立起的聯(lián)系，要找出對客戶來說最重要的價值領(lǐng)域是什么，如質(zhì)量、價格、方便等。針對不同客戶實施不同的服務(wù)成本分析，盡可能的提高客戶對企業(yè)產(chǎn)品價值領(lǐng)域的滿意程度。分析競爭狀況，市場上會存在眾多的競爭對手，充分分析企業(yè)的主要競爭對手及其競爭手段對企業(yè)的市場定位至關(guān)重要。

（三） 價值管理方法與許多公司依據(jù)內(nèi)部成本確定價格的傳統(tǒng)方法大不相同。清楚地了解成本，然后使成本與可得到的收入相聯(lián)系固然極為重要，但這并未涉及客戶。價值管理方法認為，成本應(yīng)該是一家公司確定了可在某一市場上得到的全部收入機會后的派生物。一旦弄清了這種機會，該公司就能知道自己是 否能在這個市場上獲利。如果不能獲利，那么有關(guān)成本的答案便很清楚：公司根本不應(yīng)該涉足這項業(yè)務(wù)。在另一極端，假如該公司發(fā)現(xiàn)有這樣一個市場，在該市場上，客戶樂于支付的價格是所需成本的好幾倍，同時其他競爭者無法使客戶重新接受較低的定價選擇，那么公司管理部門就應(yīng)該考慮獲取這種最大價值，即使它遠遠高于服務(wù)于該市場所需的成本。因而公司就將跟上市場的變化和機會，就將不得不經(jīng)常根據(jù)市場的實際情況調(diào)整其成本基礎(chǔ)。反過來，如果公司依據(jù)自身的成本來定價，很少考慮市場的承受力，那么隨著時間的推移，它就會丟掉市場份額，就會與時常出現(xiàn)的市場機會擦肩而過。最優(yōu)秀的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會不斷提高和改進定價、成本核算和資本運營的質(zhì)量。他們不斷地重估定價機會，以確保沒有機會被浪費。他們會對成本采取嚴厲態(tài)度，不吝惜花錢支持創(chuàng)造價值的機會，但卻嚴格控制其他開支。他們會把資本也視為成本，將其分配給帶來正現(xiàn)金流量的主要活動，而從無望產(chǎn)生現(xiàn)金的領(lǐng)域抽出資本。

三、價值工程在會計核算方法中的運用

（一）會計核算方法為什么能運用價值工程會計核算方法有沒有功能？回答是肯定的。例如設(shè)置帳戶，其功能是為了對會計對象的具體內(nèi)容進行歸類、反映和監(jiān)督；復(fù)式記帳，其功能是如實完整地記錄資金運動的來龍去脈，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動；登記帳簿，其功能是對錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)的分類，以便取得經(jīng)濟管理工作中所需的各項指標會計核算方法既然有功能，就有一個怎樣以最少代價剔除其不必要功能，充分發(fā)揮其必要功能的間題。這個問題的解決，就需要價值工程原理。

（二）價值工程在會計核算方法中的具體運用

1.什么是不必要功能。按照價值工程原理，人們考慮必要功能時往往會忽略不必要功能的產(chǎn)生。在會計核算方法中，不必要功能是指對實現(xiàn)會計核算方法合理功能不起作用的多余功能，它是會計核算方法不需要的功能或與會計核算方法要求無關(guān)的功能。必要功能和不必要功能的界限，應(yīng)按不同會計核算方法的不同要求劃分，超出要求的功能水平，就是不必要功能。

2.不必要功能在會計核算方法中呈三種情況。第一種情況：無用功能是指會計核算方法中毫無目的的功能。例如有的企業(yè)沒有在產(chǎn)品，會計人員卻設(shè)置了在產(chǎn)品總分類帳戶和明細分類帳戶。這兩個帳戶就屬無用功能。第二種情況：重復(fù)功能是指為實現(xiàn)會計核算的某項功能，采用了相同或類以的兩種或兩種以上的方法，但只需一種方法就滿足。例如甲單位為反映與乙單位在經(jīng)濟往來上的行為，在總分類帳戶中分別設(shè)置了“應(yīng)收款”和“應(yīng)付款”，兩個總分類帳戶項下又分別設(shè)置了以乙單位為明細的分類帳戶。其實，或在“應(yīng)付款”項下，或在“應(yīng)收款”項下，設(shè)乙單位明細分類帳戶就能滿足。資金占用和資金來源雙方都設(shè)，有一方則屬重復(fù)功能。第三種情況：過剩功能是指在安全性、可靠性、有效性和造型等方面采用了過高的指標，超過了標準功能水平。有家70人的水泥廠是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，設(shè)備陳舊，工藝落后，連年虧損，會計室卻花了二萬元購置一套微機，因無人會用，又高聘了操作淚維修人員。其實，該廠會計核算用手工就行。這三種情況的主要區(qū)別在于：前兩種功能項目的過剩，就是多一個項目，是完全過剩；后一種是功能質(zhì)量指標過剩，是在同一項目上的部分過剩，例外的也有。如在同一張記帳憑證或帳頁上的記帳符號，既有增減，旁邊又有用括號括起的借貨或收付，其中有一種記帳符號屬同一項目上的重復(fù)功能。需要指出，過剩功能有的利用得好，就不會變成多余功能而浪費。如有的企業(yè)預(yù)提費用僅一項，“預(yù)提費用”總分類帳戶就能起到明細分類帳戶的功能。

四、會計崗位上的價值工程

企業(yè)財務(wù)部門有多種崗位，如出納崗位、成本核算崗位、審核崗位、制票崗位等。會計制度要求所在崗位人員在工作權(quán)限內(nèi)認真履行各自職責(zé)，如出納員對報帳和收付款，必須遵守各項收入制度、費用開支范圍和開支標準，分清資金渠道，正確出納資金；成本核算必須按照經(jīng)濟核算制原則計算成本，考核資金使用效果，挖掘增收節(jié)支潛力。我把會計崗位要求會計人員履行的職責(zé)叫做崗位功能，把崗位人員領(lǐng)取的工資叫做崗位費用，崗位功能/崗位費用的比值就是崗位價值。如何運用價值工程原理提高崗位價值是財務(wù)部門利用人才時應(yīng)考慮的問題。

目前企業(yè)通常的做法是：財務(wù)部門對新進的會計人員根據(jù)人事部門先確定的工資等級，把他們安排到一定的會計崗位。這就是說，新進的會計人員無論安排到哪個崗位，該崗位費用已事先固定，而該崗位對新會計人員適合否，該崗位功能能否正常發(fā)揮，考慮甚少。（作者單位為太原市文化廣播電視集團太原廣播電視臺）