隨著我國多層次資本市場的建立健全和金融創(chuàng)新的不斷深化，出現了一些新情況和新問題，財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》已難以適應當前金融工具業(yè)務發(fā)展的需要。國際會計準則理事會2014年發(fā)布了《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS 9），取代了《國際會計準則第39號——金融工具》（IAS 39）。按照我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同的要求，我國也將對現行金融工具準則進行修訂。因此，為了適應新準則的出臺，商業(yè)銀行必須做出相應調整，實現新舊準則的平穩(wěn)過渡，基于此目標，本文就新金融工具準則變化內容、對商業(yè)銀行影響和應對策略提出了一些觀點看法，希望能夠對這一轉型期提供有利支持。

為解決金融工具分類隨意、企業(yè)對金融資產減值計提不及時、不足額等方面的問題，國際會計準則理事會于2014年發(fā)布了《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS 9），擬于2018年1月1日生效。為實現我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)全面趨同，新國際財務報告準則的內容也將在我國實施，對商業(yè)銀行現有的會計報告、風險管理、投資業(yè)務管理等都將產生影響，因此，需要對新金融工具準則下的影響進行深入分析，發(fā)現其中的問題，并提出有關建議和對策，以便商業(yè)銀行能夠平穩(wěn)過渡，進一步實現業(yè)務發(fā)展。

一、新金融工具準則出臺的必要性

為實現與世界先進會計制度的有效銜接，財政部于2006年頒布了一系列企業(yè)會計準則，其中《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對規(guī)范金融工具會計處理、促進企業(yè)改進風險管理、提升企業(yè)金融工具披露透明度，發(fā)揮了積極作用。但隨著我國金融創(chuàng)新的不斷深化，該準則已難以適應企業(yè)金融工具業(yè)務發(fā)展的需要。

此外，隨著2008年國際金融危機的發(fā)生，逐漸凸顯出金融工具分類隨意、企業(yè)對貸款等金融資產減值計提不及時、不足額等方面的問題，二十國集團要求國際會計準則理事會加緊修訂金融工具等會計準則。國際會計準則理事會于2009年啟動金融工具準則改革，并于2014年發(fā)布了《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS 9），擬于2018年1月1日生效并取代現行《國際會計準則第39號——金融工具》（IAS 39）。

綜上所述，無論從國內的發(fā)展需要還是從國際的趨同需要，我國都將結合實際情況，根據國際財務報告準則的變化內容，實施新的金融工具準則。

二、新金融工具準則主要的內容變化

1.金融資產由四分類簡化為三分類

現行的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，金融資產在初始確認時劃分為四類，分別是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。金融資產分類以及重分類規(guī)定較多，導致相同的金融工具出現不同的會計處理結果，并導致較為復雜的金融工具減值要求。為降低金融工具會計的復雜性，新準則擬將金融資產劃分為三類，分別是以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

2.強化金融資產減值要求

現行的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備?，F行減值準備的方法稱為“已發(fā)生損失法”。已發(fā)生損失法不考慮預期損失信息，難以及時足額地反映有關金融資產在資產負債表日的信用風險狀況。新準則將要求企業(yè)采用預期損失法對金融工具的減值進行會計處理，應當考慮包括前瞻性信息在內的各種可獲得信息，尤其要注意此處引入的“前瞻性信息”。

3.簡化嵌入衍生工具的處理

現行的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，滿足一定條件的嵌入衍生工具應當從混合合同中分拆，作為單獨的衍生工具進行處理。如無法對嵌入衍生工具進行單獨計量，應將混合合同整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益。此規(guī)定涉及的專業(yè)判斷較多，對其理解和把握口徑存在差異。新準則將對其進行簡化，混合合同主合同為金融資產的，應將混合合同作為一個整體進行會計處理，不再分拆；混合合同不屬于金融資產的，基本繼續(xù)沿用現行準則關于分拆的規(guī)定。

三、新金融工具準則對商業(yè)銀行的影響及應對策略分析

1.商業(yè)銀行的會計報告發(fā)生變化

新金融工具準則將實行金融資產三分類，分類原則和方法也簡化為根據業(yè)務模式和合同現金流量特征等兩個判斷依據，從而更有利于實務判斷和操作。商業(yè)銀行需要重新設置金融工具會計科目和會計報表項目，改變會計計量方法、標準和相關的信息系統。

2.商業(yè)銀行的風險管理發(fā)生變化

由于新準則在資產減值中要求考慮預期損失，因此商業(yè)銀行需對目前的準備金模型進行優(yōu)化、建立測量系統，實現管理精細化。從目前多數分析來看，預期損失的引入將會加重商業(yè)銀行的準備金壓力，還可能會影響到資本充足率和償付能力的計算結算。因此，還需要商業(yè)銀行建立與新準則相適應的內控機制，將金融資產分類前置到業(yè)務流程中進行判斷。

3.商業(yè)銀行的投資業(yè)務管理發(fā)生變化

新金融工具準則需要商業(yè)銀行重新梳理業(yè)務模式、合同條款，并有可能對現有業(yè)務模式和條款、業(yè)務系統進行變更；投資分類指引需要變更，各賬戶的資產負債匹配策略需要調整；估值技術和模型需要全面梳理與更新，這也將促使商業(yè)銀行進一步提高投資管理水平。

四、總結

面對即將實施的新金融工具準則，商業(yè)銀行應該積極應對各種變化，全面改變和提升資產負債管理、估值技術、信用風險管理。新準則將會促使商業(yè)銀行財務管理、投資管理、風險管理之間更加協同，在數據、模型方法一致的基礎上，根據各自的管理目標，在關鍵參數、計量結果和應用方面互為銜接。

總之，新金融工具準則的實施，將會更加如實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果、促進企業(yè)增強風險意識并提高風險管理水平、持續(xù)提升金融市場披露透明度，充分發(fā)揮金融工具會計在金融市場發(fā)展和企業(yè)經營中的作用。（作者單位為北京農商銀行總行計劃財務部）